IRES- LEZIONE 1 LA BASE IMPONIBILE

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Gilberta Mori
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1 IRES- LEZIONE 1 LA BASE IMPONIBILE

2 STRUTTURA DELLE TRE LEZIONI 1. Definizione della BI e dell imposta in Italia 2. Legami tra BI IRES e vero profitto 3. Legame tra imposta societaria e imposta personale (distribuzione degli utili) 4. Neutralità - scelte di investimento - modalità di finanziamento

3 Definizioni Presupposto: possesso di redditi in denaro o in natura Soggetti passivi: Società per Azioni (SPA), Società in accomandita per azioni (SAPA), Società a Responsabilità limitata (S.r.l), società cooperative residenti nel territorio dello Stato, enti pubblici e privati diversi dalle società. Base imponibile: reddito d impresa = Utile/perdita risultante dal conto economico (codice civile) corretto per tener conto delle variazioni in aumento e in diminuzione previste dalla normativa fiscale; normativa identica per le società di persone Aliquota t = 27,5% (proporzionale)

4 Definizioni: il reddito d'impresa Il reddito d'impresa tassato IRPEF (soc. di persone o soc. di capitali con opzione per la trasparenza ) o IRES (soc. di capitali), segue per lo più lo stesso criterio di determinazione. Le tre differenze essenziali si riscontrano nelle seguenti categorie: Trattamento degli IP Trattamento dei dividendi Trattamento delle plusvalenze azionarie

5 Voci della Base Imponibile Interessi passivi Interessi attivi Ammortamenti BI=R-L-M+aD+IA-bIP-A + S + W Ricavi Variazioni Scorte Prestazioni Lavoro dipendente Costi Variabili Dividendi Plusvalenze Patrimoniali

6 Voci della Base Imponibile (2) Sono considerati ricavi anche i corrispettivi di cessione da azioni che non costituiscono immobilizzazioni finanziarie (attivo circolante). Se BI<0, la perdita può essere portata in deduzione negli esercizi successivi, ma non oltre il quinto Eccezione: per i primi tre anni di attività riporto delle perdite illimitato

7 Interessi Passivi (I) La quantità (IA-bIP) rappresenta gli oneri finanziari. Il coefficiente b varia. La prima distinzione è fra imprese individuali e società di capitali. Imprese individuali (IRPEF): b=1 Tutti gli interessi, attivi e passivi, vanno a fare parte del reddito d'impresa. ATTENZIONE: Notate che qui gli IA entrano nella base imponibile IRPEF. Abbiamo già visto che per gli altri redditi IRPEF, gli IA sono normalmente tassati separatamente nell'irpef.

8 Interessi Passivi (II) Nelle società di capitale è importante capire il Reddito Operativo Lordo (R.O.L.): La differenza fra i ricavi derivanti all impresa dallo svolgimento delle sue attività ordinarie (escludendo dunque interessi attivi, proventi straordinari, rivalutazioni ecc.) e tutte le componenti di costo legate all attività ordinaria. Vanno poi aggiunte le quote di ammortamento e i cacnoni di leasing. Se messo in rapporto al fatturato, il ROL fornisce una misura di capitalizzazione dell'impresa: più basso il ROL più gravi i problemi di sottocapitalizzazione.

9 Interessi Passivi (III) IP sono deducibili ma seguendo il seguente processo: La deduzione totale degli IP fino a concorrenza degli IA: Se IA>IP possiamo dedurre tutti gli IP (b=1) Se IA<IP, possiamo dedurre subito una quota di IP=IA. Cosa fare quindi della differenza (IP-IA) (Residuo Interessi Passivi)? Se RIP<30%ROL, tutti gli IP vanno in deduzione (quindi b=1) Se RIP>30%ROL, potremo dedurre solo il 30%ROL (quindi, b=[(ia+30%rol)/ip]<1) Nell'esercizio 2008 il limite del 30% ROL è aumentanto di euro.

10 Interessi Passivi(IV) Dall'esercizio 2010: La quota ROL non utilizzata potrà essere portata ad incremento del ROL dei successivi periodi di imposta, aumentando la soglia di deducibilità degli interessi Gli IP indeducibili nell esercizio potranno essere dedotti negli esercizi successivi, almeno fino alla soglia del solito 30% ROL.

11 Esempio: riporto degli IP Nell'anno t: IA=3000,IP=13000,ROL=20000 RIP=10000 Max deduzione=ia+30%rol=9000 IP indeducibili= =4000 (riporto in t+1) In t+1: IA=3000,IP=5000,ROL=20000: IP da riportare=4000 RIP=2000 Max deduzione=ia+30%rol=9000 IP da dedurre= =9000 IP indeducibili=0 (deduco gli IP di t e di t+1)

12 Esempio: riporto del ROL Nell'anno t: IA=3000,IP=5000,ROL=20000 RIP=2000 Max deduzione=ia+30%rol=9000 IP indeducibili=0 (deduco tutti 5000 di IP) Eccedenza inutilizzata= =4000 (riporto) In t+1: IA=3000,IP=13000,ROL=20000: Eccedenza da riportare=4000 RIP=10000 Max deduzione=ia+30%rol+eccedenza=13000 IP da dedurre= =13000 Deduco tutto (IP da dedurre=limite max)

13 Ammortamenti (1) Definizione:procedimento con il quale si ripartisce tra i diversi esercizi di utilizzo il costo di un bene strumentale di durata pluriennale Nel sistema tributario italiano si fa riferimento al costo storico In teoria esistono 3 tipi di ammortamenti: Ammortamento ordinario = risulta dall applicazione di coefficienti stabiliti dal Ministero delle Finanze (ridotto a metà nel primo esercizio di utilizzo del bene); dovrebbe riflettere il normale utilizzo del bene; Ammortamento anticipato = consiste nel raddoppiare l ammortamento ordinario nell esercizio in cui i beni sono entrati in funzione e nei due successivi (riduce il carico fiscale)

14 Ammortamenti (2) ATTENZIONE: Dal 2008 sono ammessi solo gli ammortamenti ordinari, senza riduzione del coefficente per il primo anno!!

15 Variazioni Scorte ΔS = Rimanenze finali - consistenze iniziali In presenza di prezzi non costanti, valutazione delle scorte: FIFO (first in first out): rimanenze valutate ai prezzi correnti. Se i prezzi aumentano, il valore delle rimanenze aumenta e quindi il profitto aumenta e la base imponibile Ires aumenta. LIFO (last in first out): rimanenze valutate al costo storico In Italia: il minore fra il valore unitario medio dell'ultimo mese (FIFO) e il costo medio di acquisto (LIFO)

16 Plusvalenze Patrimoniali (I) Plusvalenza = corrispettivo della cessione-costo non ammortizzato; Se relative a beni posseduti da più di 3 anni possono concorrere a formare il reddito in quote costanti nell esercizio di realizzazione e nei successivi (non oltre il quarto) Possibilità di rivalutare periodicamente alcune poste dell'attivo assoggettandole ad un regime fiscale agevolato (per non gravare eccessivamente sulle plusvalenze realizzate dalle imprese a causa di fenomeni inflazionistici)

17 Plusvalenze Patrimoniali (II) Per le plusvalenze ottenute cedendo partecipazioni societarie, innanzitutto è necessario controllare se si applica il regime di partecipation exemption (Pex): La società partecipata non è residente in un paradiso fiscale La società partecipata svolge attività commerciali La partecipazione ceduta deve essere sin dall'inizio iscritta in bilancio come immobilizzazione finanziaria da almeno 12 mesi. Se questi tre criteri non sono presenti contemporaneamente, il regime di partecipation exemption non potrà essere applicato.

18 Plusvalenze Patrimoniali (III) Società di capitali: Se vale il Pex, le plusvalenze costituiscono reddito d'impresa tassato IRES per il 5% del loro ammontare Se la Pex non si applica, le plusvalenze costituiscono integralmente reddito s'impresa tassato IRES Società di persone: Se vale il Pex, le plusvalenze costituiscono reddito d'impresa tassato IRPEF per il 49,72% del loro ammontare Se la Pex non si applica, le plusvalenze costituiscono integralmente reddito s'impresa tassato IRPEF

19 Minusvalenze Società di capitali: Se vale il Pex, le minusvalenze sono indeducibili Se la Pex non si applica, le minusvalenze sono integralmente deducibili Società di persone: Se vale il Pex, le minusvalenze sono deducibili per il 49,72% del loro ammontare. Se la Pex non si applica, le minusvalenze sono integralmente deducibili

20 Dividendi a=5% nel caso di società di capitali a=49,72% nel caso di società di persone a=100% nel caso di società residenti in paradisi fiscali

21 Riassumendo per le partecipazioni Società di Persone Società di Capitali IA>IP b=1 bip IA<IP b=1 (entro certi limiti) Deduzione max= IA+30%ROL b=min 1, IA 0,3 ROL IP Plusv Minus Pex 49,72% 5% No Pex 100% 100% Pex 49,72% 0 No Pex 100% 100% D 49,72% 5%

22 Consolidato fiscale Consolidato fiscale = la tassazione avviene esclusivamente in capo alla società capogruppo su una base imponibile data dalla somma algebrica dei redditi (utili o perdite) di tutte le società appartenenti al gruppo. Tutti i dividendi erogati all interno del gruppo sono in questo caso esenti

23 Trasparenza fiscale Regime di trasparenza fiscale = i redditi di una società soggetta ad Ires non sono tassati in capo ad essa, bensì sono attribuiti indipendentemente dalla loro distribuzione ai soci in proporzione alla loro quota di partecipazione. Il regime di trasparenza fiscale si applica in 2 casi: 1. Quando una società di capitali è esclusivamente controllata da altre società di capitali, ognuna delle quali aventi almeno il 10% del capitale sociale 2. Quando una società a responsabilità limitata è controllata esclusivamente da soci persone fisiche, il cui numero non sia maggiore di 10.

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