Scheda informativa per i medici della Svizzera Italiana

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1 Scheda informativa per i medici della Svizzera Italiana no. 149 aprile 2015 GFP mediconsul Ticino 20 anni di competenza Immobili aziendali e fiscalità - 2 Nella newsletter no. 148 sono stati sintetizzati gli aspetti fiscali legati agli immobili aziendali. Data la complessità della problematica, in questo numero viene presentato un esempio pratico con le varie possibili declinazioni. Come esempio è stato immaginato uno studio medico situato a Lugano che, nel 2000, ha acquistato i locali dove viene esercitata l attività, al prezzo di CHF (= valore di investimento). Il medico è pure domiciliato a Lugano, è coniugato e non ha figli minorenni o agli studi. Ha deciso di cessare la sua attività nel corso del 2015, cedendo lo studio ad un subentrante, ma mantenendo la proprietà dei locali. Il valore venale dell immobile al momento della cessazione di attività viene stabilito in CHF L immobile è inscritto a bilancio. Ogni anno sono stati effettuati, riconosciuti fiscalmente, applicando l aliquota del 4% del valore contabile. Nel periodo sono stati così accumulati per un totale di CHF ; al il Valore contabile dell immobile ammontava a CHF Al momento della cessione dello studio l immobile viene trasferito alla sostanza privata del medico, generando lo scioglimento di riserve occulte per CHF (differenza fra il valore venale ed il valore di investimento). Grazie agli praticati sull immobile, sempre nel periodo , sono stati conseguiti risparmi fiscali e contributivi AVS per CHF Descrizione della situazione di partenza Principi dell imposizione Nel 2015 sono stati realizzati redditi per complessivi CHF Nel 2018 i locali saranno venduti al prezzo di CHF Verrà pertanto realizzato un utile immobiliare di CHF (differenza fra il prezzo di vendita ed il valore di investimento); in quell anno sono stati realizzati altri redditi per CHF Valore di investimento 480'000 SCHEMA fiscali 208' I due schemi che seguono illustrano le modalità di imposizione in base alle opzioni senza e con differimento: Prezzo di vendita 700'000 Valore venale 600'000 scioglimento riserve occulte ripresa degli 208'000 Valore contabile fiscale 272'000 cessazione utile immobiliare 220'000 vendita IMPOSIZIONE senza differimento : - 1. IFD imposizione su scioglimento RO e ripresa (328'000) - 2. IC: imposizione su ripresa degli (208'000) - 3. AVS su 1 (328'000) : - IC: TUI sull'utile immobiliare (220'000) - IFD: nessuna imposizione IMPOSIZIONE : - 1. IFD imposizione su ripresa (208'000) - 2. IC imposizione su ripresa (208'000) - 3. AVS idem (208'000) : - 4.IFD: imposizione utile immobiliare (220'000) - 5. IC: TUI sull'utile immobiliare (220'000) - 6. AVS: sull'utile immobiliare (220'000) Imposizione nell ambito dello scenario A: dell attività il contribuente ha un età inferiore a 55 anni e non è invalido. Dal profilo fiscale questo scenario è il meno favorevole, in quanto tutti gli elementi di reddito che scaturiscono dall operazione sono tassati per via ordinaria, insieme con gli altri redditi. Non sono applicabili le agevolazioni introdotte con la Riforma dell imposizione delle imprese II (R.I.II). Il nostro contribuente può scegliere fra due opzioni: chiedere il differimento dell imposizione al momento della vendita, allo scopo di evitare il pagamento di un importo elevato di attività, che potrebbe causargli un problema di liquidità; oppure non chiedere il differimento. La ripercussione di questa scelta sull onere fiscale è rilevante. Nel primo caso, al momento della cessazione dell attività viene imposta unicamente la ripresa degli, mentre l utile realizzato viene colpito solo al momento della vendita. Nel secondo caso al momento della cessazione di attività, oltre alla ripresa degli, viene tassato lo scioglimento delle riserve occulte. Alla vendita dell immobile è dovuta unicamente la TUI. Ecco i dati risultanti da queste due opzioni:

2 Scenario A1 (sono stati effettuati ): riepilogo Dal confronto fra queste diverse situazione emergono delle differenze, rilevate nella tabella che segue. Ma come sarebbero i dati fiscali se non fossero stati effettuati gli descritti? La tabella che segue riporta i risultati 85'570 53' '514 senza differimento 111'763 13' '963 Scenario A2 (non sono stati effettuati ): riepilogo 0 53'946 53'946 senza differimento 21'628 13'200 34'828 Si è visto al paragrafo precedente come la politica di ammortamento avesse, nel corso dei 14 anni di utilizzo dell immobile, procurato un beneficio di complessivi CHF L operazione in questo esempio può essere considerata come un elemento positivo di pianificazione fiscale. Non va comunque dimenticato che l importo da versare al momento della cessazione di attività a seguito della politica di ammortamento non è trascurabile e si aggiunge alla tassazione di eventuali altri utili di liquidazione, come ad esempio la realizzazione di un goodwill sul prezzo di vendita dell attività, per cui possono nascere problemi di liquidità. Imposizione nell ambito dello scenario B: dell attività il contribuente ha un età di 55 o più anni oppure è invalido Lo stesso esempio illustrato al primo paragrafo, ma sviluppatosi in un altra situazione (ossia quella normalmente più usuale del pensionamento ad un età vicina a quella canonica ) presenta dati molto diversi. Infatti con l adozione della Riforma Imprese II, la situazione si è fatta molto più vantaggiosa per i liberi professionisti che cessano la loro attività dopo il compimento dei 55 anni o in caso d invalidità. Sono state introdotte due importanti agevolazioni: chi può provare di avere una lacuna previdenziale, la frazione dell utile di liquidazione fino all importo di tale lacuna è imposto come se fosse un prelievo dal 2. pilastro; per gli importi che superano questa lacuna l imposizione avviene separatamente dalla tassazione ordinaria e, per l IFD, con aliquote ridotte al 20%, ritenuto un tasso minimo del 2%. Nell esempio concreto si presume che il contribuente abbia un vuoto previdenziale di CHF Anche in questo scenario il contribuente può chiedere il differimento della tassazione. Le due tabelle a lato riportano i dati che risultano dalle due opzioni: con e senza differimento. Si conferma la precedente constatazione come la politica di ammortamento dello stabile abbia prodotto risultati interessanti: infatti di fronte ad un importo risparmiato di circa CHF , l onere fiscale e contributivo supplementare ammonta a circa CHF Per evidenziare l impatto favorevole che la citata Riforma Imprese II ha avuto sul carico fiscale nel confronto dei professionisti che cessano la loro attività 1 presentiamo la tabella che segue. Confronto fra il carico fiscale e contributivo in caso di cessazione prima dell'età di 55 anni (senza agevolazioni R.I. II) e dopo i 55 anni (con agevolazioni R.I.II) I due scenari a confronto Scenari A1-A2: differenze fra i due casi: con e senza Totale imposte e contributi AVS con senza differenze 139'514 53'946-85'568 senza differimento 124'963 34'828-90'135 Scenario B1 (sono stati effettuati ): riepilogo 31'154 53'944 85'098 senza differimento 45'529 13'200 58'729 Scenario B2 (non sono stati effettuati ): riepilogo 0 53'946 53'946 senza differimento 12'637 13'200 25'837 Si nota come l agevolazione più significativa avviene per lo scioglimento delle riserve occulte e allorquando sono stati effettuati. Dalla tabella risulta anche che, in assenza di e con la richiesta di differimento della tassazione, l onere fiscale e contributivo rimane uguale, poichè alla tassazione differita non sono applicabili le agevolazioni della Riforma impresa II. senza applicazione delle agevolazioni della Riforma Imprese II Variante con effettuati sull'immobile con applicazione delle agevolazioni della Riforma Imprese II differenza 139'514 85'098-54'416 senza differimento 124'963 58'729-66'234 Variante senza effettuati sull'immobile 53'946 53'946 0 senza differimento 34'828 25'837-8'991 È importante sottolineare in questo ambito che un appropriata pianificazione fiscale comprende anche la necessità di serbare una quota di lacuna previdenziale, da utilizzare per assorbire tutto o parte dell utile di liquidazione. In altre parole è opportuno non sfruttare l intera possibilità a disposizione per eseguire versamenti supplementari LPP a titolo di acquisto di anni di servizio, ma di lasciarne appunto un certo importo da destinare allo scopo illustrato. Nota: I dati dettagliati riassunti in questa newsletter sono contenuti nelle schede allegate. 1. Questo tema verrà ripreso in modo dettagliato in una prossima newsletter. brokerassicurativo@mediconsul.ch tel GFP mediconsul Ticino SA - Via Lisano 3 - C. P Massagno - info@mediconsul.ch fiduciaria@mediconsul.ch tel informatica@mediconsul.ch tel

3 Scenario A Nel 2015,, il medico ha 54 anni e non è invalido. A1 Lo stabile è iscritto a bilancio dello studio medico e sono stati effettuati. Nel periodo sono stati effettuati al tasso del 4% sul valore contabile per un totale di CHF 208'957. Il valore contabile residuo al ammonta a CHF 271'043. A1.1 Viene chiesto il differimento Prima fase : (trasferimento alla sostanza privata). Vengono ripresi gli : differenza fra il valore di investimento ed il valore contabile. Utile imponibile in base alla tassazione ordinaria (= effettuati) 208'957 Altri redditi 150'000 Totale reddito imponibile (per la fissazione dell'aliquota) 358'957 Imposta cantonale aliquota: % 208'900 25'191 Imposta comunale aliquota: 80% 25'191 20'153 Imposta federale aliquota: % 208'900 19'335 Totale imposte relative all'immobile nell'anno di cessazione 64'680 Contributi AVS aliquota 10% 208'900 20'890 Totale imposte e contributi 85'570 Seconda fase : (sono utilizzate le aliquote valide nel 2015) Viene tassato l'utile in capitale (differenza fra il prezzo di vendita ed il valore di investimento) Imposta federale aliquota % 220'000 18'744 Totale imposte relative all'immobile nell'anno di vendita 31'944 Contributi AVS aliquota 10% '000 Totale imposte e contributi 53'944 Totale imposte e contributi per le due fasi 139'514 A1.2 Non viene chiesto il differimento Alla cessazione (2015) Ripresa degli 208'957 Altri redditi 150'000 Totale reddito imponibile a livello cantonale (per la fissazione dell'aliquota) 358'957 Scioglimento di riserve occulte, ossia valore venale - valore di investimento CHF 600'000 - CHF 480'000 Totale reddito imponibile a livello federale (per la fissazione dell'aliquota) 478'957 Imposta cantonale aliquota % 208'900 25'191 Imposta comunale aliquota 80% 25'191 20'153 Imposta federale aliquota % 328'900 33'528 Totale imposte relative all'immobile nell'anno di cessazione 78'873 Contributi AVS aliquota 10% 328'900 32'890 Totale imposte e contributi 111'763 Alla vendita : TUI aliquota 6% 220'000 13'200 Totale imposte e contributi 124'963

4 A2 Lo stabile non è iscritto a bilancio dello studio medico oppure è iscritto ma non sono stati effettuati. A2.1 Viene chiesto il differimento Prima fase : (trasferimento alla sostanza privata). Nessuna imposizione. Seconda fase : (sono utilizzate le aliquote valide nel 2015). Viene tassato l'utile in capitale relizzato,ossia la differenza fra il prezzo di vendita ed il valore di investimen Imposta federale aliquota % 220'000 18'746 Totale imposte relative all'immobile nell'anno di vendita 31'946 Contributi AVS aliquota 10% 220'000 22'000 Totale imposte e contributi 53'946 A2.2 Non viene chiesto il differimento Alla cessazione (2015) Scioglimento di riserve occulte, ossia Valore venale - Valore di investimento: CHF 600'000 - CHF 480'000 Altri redditi 150'000 Totale reddito imponibile a livello federale (per la fissazione dell'aliquota) 270'000 Imposta federale aliquota % 9'628 Totale imposte relative all'immobile nell'anno di cessazione 9'628 Contributi AVS aliquota 10% 12'000 Totale imposte e contributi 21'628 Alla vendita : TUI aliquota 6% 220'000 13'200 Totale imposte e contributi 34'828

5 Scenario B Nel 2015,, il medico ha 65 anni. Il contribuente ha un vuoto previdenziale di CHF 300'000. B1 Lo stabile è iscritto a bilancio dello studio medico e sono stati effettuati. Nel periodo sono stati effettuati al tasso del 4% sul valore contabile per un totale di CHF 208'957. Il valore contabile residuo al ammonta a CHF 271'043. B1.1 Viene chiesto il differimento Prima fase : (trasferimento alla sostanza privata). Imposizione separata: vengono ripresi gli, ossia la differenza fra il Valore di investimento ed il Valore contabile. Utile imponibile: effettuati 208'957 L'imposizione non tiene conto degli altri redditi; inoltre, essendo in presenza di un vuoto previdenziale, vengono applicate le aliquote agevolate fino a concorrenza della lacuna previdenziale. Rendita vitalizia corrispondente per determinare l'aliquota cantonale 10'609 Imposta cantonale aliquota: % 208'900 4'178 Imposta comunale aliquota: 80% 4'178 3'342 Imposta federale aliquota: % 208'900 2'744 Totale imposte relative all'immobile nell'anno di cessazione 10'264 Contributi AVS aliquota 10% 208'900 20'890 Totale imposte e contributi 31'154 Seconda fase : (sono utilizzate le aliquote valide nel 2015) Imposizione ordinaria: viene tassato l'utile in capitale realizzato, ossia la differenza fra il Prezzo di vendita ed il Valore di investimento. Imposta federale aliquota % 220'000 18'744 Totale imposte relative all'immobile nell'anno di vendita 31'944 Contributi AVS aliquota 10% '000 Totale imposte e contributi 53'944 Totale imposte e contributi per le due fasi 85'098 B1.2 Non viene chiesto il differimento Alla cessazione (2015) Imposizione separata dagli altri redditi: vengono ripresi gli, ossia la differenza fra il Valore di investimento ed il Valore contabile. A livello cantonale: ripresa degli 208'957 A livello federale : viene aggiunto lo scioglimento di riserve occulte, ossia Valore venale - Valore di investimento Importo imponibile a livello federale 328'957 di cui: lacuna previdenziale, imposizione secondo l'art '000 importo residuo, imposizione separata 28'957 Imposta cantonale aliquota % 208'900 4'178 Imposta comunale aliquota 80% 4'178 3'342 Imposta federale su lacuna previdenziale aliquota % 300'000 5'112 sull'importo residuo aliquota % 28'900 6 Totale imposte relative all'immobile nell'anno di cessazione 12'639 Contributi AVS aliquota 10% 328'900 32'890 Totale imposte e contributi 45'529 Alla vendita : TUI aliquota 6% 220'000 13'200 Totale imposte e contributi 58'729

6 B2 Lo stabile non è iscritto a bilancio dello studio medico oppure è iscritto ma non sono stati effettuati. B2.1 Viene chiesto il differimento Prima fase : (trasferimento alla sostanza privata). Nessuna imposizione. Seconda fase : (sono utilizzate le aliquote valide nel 2015). Imposizione ordinaria : viene tassato l'utile in capitale realizzato, ossia la differenza fra il Prezzo di vendita ed il Valore di investimento. Imposta federale aliquota % 220'000 18'746 Totale imposte relative all'immobile nell'anno di vendita 31'946 Contributi AVS aliquota 10% 220'000 22'000 Totale imposte e contributi 53'946 B2.2 Non viene chiesto il differimento Alla cessazione (2015) Imposizione separata a livello federale : viene ripreso lo scioglimento di riserve occulte, ossia la differenza fra il Valore venale ed il Valore di investimento. Inoltre, essendo in presenza di un vuoto previdenziale, vengono applicate le aliquote agevolate fino a concorrenza della lacuna previdenziale. Scioglimento di riserve occulte: CHF 600'000 - CHF 480'000 Imposta cantonale nessuna 0 Imposta federale aliquota % 637 Totale imposte relative all'immobile nell'anno di cessazione 637 Contributi AVS aliquota 10% 12'000 Totale imposte e contributi 12'637 Alla vendita : TUI aliquota 6% 220'000 13'200 Totale imposte e contributi 25'837