a.a Economia Applicata all Ingegneria 1 Docente: Prof. Ing. Donato Morea Lezione n. 12 del

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1 Università degli Studi di Roma Tor Vergata Facoltà di Ingegneria del - Il bilancio d impresa - seconda parte

2 Indice della trattazione Bilancio d esercizio Stato patrimoniale - Il bilancio d impresa 2

3 Indice della trattazione Bilancio d esercizio Conto economico, nota integrativa ed allegati al bilancio - Il bilancio d impresa 3

4 SCHEMA DI SINTESI DELLO STATO PATRIMONIALE ATTIVO A B CREDITI VERSO SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI IMMOBILIZZAZIONI C D ATTIVO CIRCOLANTE - Il bilancio d impresa 4 RATEI E RISCONTI ATTIVI

5 SCHEMA DI SINTESI DELLO PASSIVO STATO PATRIMONIALE A PATRIMONIO NETTO B FONDI PER RISCHI E ONERI C TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO D DEBITI - Il bilancio d impresa 5 E RATEI E RISCONTI PASSIVI

6 La forma è a sezioni contrapposte e rappresenta la situazione patrimoniale e finanziaria dell impresa. EQUAZIONE FONDAMENTALE DEL BILANCIO ATTIVITA = (PASSIVITA + PATRIMONIO NETTO) - Il bilancio d impresa 6

7 Attivo dello Stato patrimoniale A CREDITI VERSO SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI B IMMOBILIZZAZIONI Elementi patrimoniali (beni e non beni) destinati ad essere utilizzati in forma durevole (ossia per più esercizi) nell attività d impresa. L aggregato relativo alle immobilizzazioni è stato suddiviso in: immobilizzazioni immateriali; immobilizzazioni materiali; immobilizzazioni finanziarie. - Il bilancio d impresa 7

8 Attivo dello Stato patrimoniale Le immobilizzazioni immateriali vengono suddivise in: 1) costi di impianto e di ampliamento; 2) costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità; 3) diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno; 4) concessioni, licenze, marchi e diritti simili; 5) avviamento; 6) immobilizzazioni in corso e acconti; 7) altre. - Il bilancio d impresa 8

9 Attivo dello Stato patrimoniale Le immobilizzazioni materiali vengono divise dal codice civile in: 1) terreni e fabbricati; 2) impianti e macchinari; 3) attrezzature industriali e commerciali; 4) altri beni; 5) immobilizzazioni in corso e acconti. - Il bilancio d impresa 9

10 Attivo dello Stato patrimoniale Le immobilizzazioni finanziarie vengono divise dal codice civile in: 1) partecipazioni in: a) imprese controllate; b) imprese collegate; c) imprese controllanti; d) altre imprese; 2) crediti: a) verso imprese controllate; b) verso imprese collegate; c) verso controllanti; d) verso altri; - Il bilancio d impresa 10

11 Attivo dello Stato patrimoniale Le immobilizzazioni finanziarie vengono divise dal codice civile in: 3) altri titoli; 4) azioni proprie, con indicazione anche del valore nominale complessivo. - Il bilancio d impresa 11

12 Attivo dello Stato patrimoniale C - ATTIVO CIRCOLANTE I beni che non hanno una destinazione durevole nell impresa, perché aventi un continuo rinnovo, vengono iscritti in un raggruppamento dell attivo chiamato attivo circolante. - Il bilancio d impresa 12

13 Attivo dello Stato patrimoniale C - ATTIVO CIRCOLANTE I ) RIMANENZE II ) CREDITI III ) ATTIVITA FINANZIARIE CHE NON COSTITUISCONO IMMOBILIZZAZIONI IV) DISPONIBILITA LIQUIDE - Il bilancio d impresa 13

14 Attivo dello Stato patrimoniale D - RATEI E RISCONTI ATTIVI Si definisce rateo attivo una quota di ricavo di competenza dell esercizio, che avrà manifestazione finanziaria nell esercizio successivo; mentre risconto attivo una quota di costo sostenuta finanziariamente nell esercizio, ma di competenza economica dell esercizio successivo. - Il bilancio d impresa 14

15 Attivo dello Stato patrimoniale D - RATEI E RISCONTI ATTIVI Rateo attivo (esempio): affitto attivo di un magazzino per un anno, dall 1/10/x al 30/9/(x + 1), con incasso posticipato del canone. Risconto attivo (esempio):affitto passivo di un magazzino per un anno, dall 1/10/x al 30/9/(x + 1), con pagamento anticipato del canone. - Il bilancio d impresa 15

16 Passivo dello Stato patrimoniale A - PATRIMONIO NETTO L art c.c. dispone che il patrimonio netto sia analiticamente suddiviso in: I Capitale II Riserva da sovrapprezzo di emissione III Riserve di rivalutazione IV Riserva legale V Riserva per azioni proprie in portafoglio - Il bilancio d impresa 16

17 Passivo dello Stato patrimoniale A - PATRIMONIO NETTO VI Riserve statutarie VII Altre riserve, distintamente indicate VIII Utili (perdite) portati a nuovo IX Utile (perdita) dell esercizio - Il bilancio d impresa 17

18 Passivo dello Stato patrimoniale B - FONDI PER RISCHI E ONERI I fondi per rischi e oneri costituiscono per l impresa passività potenziali (o indeterminate). L art c.c. elenca nei fondi per rischi e oneri : 1) fondi per trattamento di quiescienza ed obblighi simili; 2) fondi per imposte; 3) altri fondi. - Il bilancio d impresa 18

19 Passivo dello Stato patrimoniale C - TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO Il trattamento di fine rapporto è relativo al solo lavoro subordinato: ogni altro trattamento analogo, per i rapporti non di lavoro dipendente, viene iscritto nei fondi per rischi e oneri. Il trattamento di fine rapporto in bilancio è considerato un debito e non più un fondo : infatti, viene determinato in misura certa per ciascun anno di lavoro (o di anzianità) in favore di ciascun dipendente in servizio alla chiusura dell esercizio. - Il bilancio d impresa 19

20 Passivo dello Stato patrimoniale D - DEBITI Le voci di bilancio costituenti la macroclasse di debiti sono le seguenti: 1) obbligazioni; 2) obbligazioni convertibili; 3) debiti verso soci per finanziamenti; 4) debiti verso banche; 5) debiti verso altri finanziatori; - Il bilancio d impresa 20

21 Passivo dello Stato patrimoniale D - DEBITI Le voci di bilancio costituenti la macroclasse di debiti sono le seguenti: 6) acconti; 7) debiti verso fornitori; 8) debiti rappresentati da titoli di credito; 9) debiti verso imprese controllate; 10) debiti verso imprese collegate; - Il bilancio d impresa 21

22 Passivo dello Stato patrimoniale D - DEBITI Le voci di bilancio costituenti la macroclasse di debiti sono le seguenti: 11) debiti verso controllanti; 12) debiti tributari; 13) debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale; 14) altri debiti. - Il bilancio d impresa 22

23 Passivo dello Stato patrimoniale E - RATEI E RISCONTI PASSIVI Il bilancio civilistico impone l evidenziazione in forma distinta dei ratei e risconti passivi. Si definisce rateo passivo una quota di costo di competenza dell esercizio che avrà manifestazione finanziaria nell esercizio successivo; mentre il risconto passivo è una quota di ricavo incassata finanziariamente nell esercizio, ma di competenza economica dell esercizio successivo. Rappresentano una voce speculare rispetto ai ratei e risconti attivi. - Il bilancio d impresa 23

24 A B C SCHEMA DI SINTESI DEL CONTO ECONOMICO Università degli Studi di Roma Tor Vergata - Facoltà di Ingegneria a.a VALORE DELLA PRODUZIONE COSTI DELLA Docente: PRODUZIONE Prof. Ing. Donato Morea Il bilancio d esercizio - Conto economico = DIFFERENZA TRA VALORE E COSTI DELLA PRODUZIONE (A-B) +/ PROVENTI E ONERI FINANZIARI D E +/ RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITÀ FINANZIARIE +/ PROVENTI E ONERI STRAORDINARI = RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE (A-B+/-C+/-D+/-E) Imposte sul reddito dell esercizio = UTILE (PERDITA) DELL ESERCIZIO - Il bilancio d impresa 24 FORMA SCALARE

25 Il bilancio d esercizio - Conto economico Conto economico A - VALORE DELLA PRODUZIONE Rappresenta il valore aggregato positivo della gestione caratteristica dell impresa. Sotto questo profilo il dato dimostra il risultato lordo della gestione operativa dell impresa. Le voci componenti di questo valore aggregato positivo sono costituite da: 1) ricavi delle vendite e delle prestazioni; 2) variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti; 3) variazioni dei lavori su ordinazione; - Il bilancio d impresa 25

26 Il bilancio d esercizio - Conto economico Conto economico A - VALORE DELLA PRODUZIONE Le voci componenti di questo valore aggregato positivo sono costituite da: 4) incrementi di immobilizzazioni per lavori interni; 5) altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto esercizio. - Il bilancio d impresa 26

27 Il bilancio d esercizio - Conto economico Conto economico B - COSTI DELLA PRODUZIONE Il secondo valore aggregato della gestione ordinaria dell impresa è rappresentato dai costi della produzione. Il valore aggregato relativo ai costi della produzione risulta composto da conti che esprimono i principali componenti degli oneri della gestione ordinaria, classificati per natura. - Il bilancio d impresa 27

28 Le voci componenti di Università questo valore degli aggregato Studi negativo di Roma sono Tor costituite Vergata dai costi: - Facoltà di Ingegneria 6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci; 7) per servizi; 8) per godimento di beni di terzi; 9) per il personale; a) salari e stipendi; b) oneri sociali; c) trattamento di fine rapporto; Conto economico d) trattamento di quiescenza e simili; e) altri costi; B - COSTI DELLA PRODUZIONE 10) ammortamenti e svalutazioni; a) ammortamento delle immobilizzazioni immateriali; b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali; c) altre svalutazioni delle immobilizzazioni; 14) oneri diversi di gestione. Il bilancio d esercizio - Conto economico d) svalutazione dei crediti compresi nell attivo circolante e delle disponibilità liquide; 11) variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci; 12) accantonamenti per rischi; 13) altri accantonamenti; - Il bilancio d impresa 28

29 Il bilancio d esercizio - Conto economico Conto economico C - PROVENTI E ONERI FINANZIARI I proventi e gli oneri finanziari rappresentano una gestione collaterale dell impresa rispetto a quella economica propriamente detta. Infatti, tali valori vanno a costituire il risultato della gestione finanziaria. In realtà, tra i proventi e gli oneri finanziari sono iscritti anche oneri di natura patrimoniale, quali, ad esempio, i dividendi e le plusvalenze e minusvalenze ordinarie da alienazione di attività finanziarie, quando non aventi carattere di straordinarietà. - Il bilancio d impresa 29

30 Il bilancio d esercizio - Conto economico Conto economico D - RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA FINANZIARIE Il Legislatore ha previsto l esposizione in forma separata nel conto economico delle rettifiche derivanti da rivalutazioni e svalutazioni di attività finanziarie ovvero di immobilizzazioni finanziarie e titoli iscritti nell attivo circolante. - Il bilancio d impresa 30

31 Il bilancio d esercizio - Conto economico Conto economico E - PROVENTI E ONERI STRAORDINARI Per definire correttamente i componenti positivi e negativi di natura straordinaria del conto economico, è indispensabile distinguere due tipi di gestione che assumono rilevanza ai fini della definizione in esame: gestione ordinaria; gestione straordinaria. - Il bilancio d impresa 31

32 Il bilancio d esercizio - Conto economico Conto economico E - PROVENTI E ONERI STRAORDINARI L art c.c. prevede espressamente che nel conto economico trovino collocazione le imposte relative ad esercizi precedenti, derivanti, a titolo esemplificativo, da cartelle esattoriali, da avvisi di accertamento, ecc., le quali non hanno trovato capienza negli accantonamenti del fondo imposte. L indicazione separata è richiesta per evidenziare l incidenza di detti oneri tributari straordinari sull esercizio in chiusura. - Il bilancio d impresa 32

33 Il bilancio d esercizio - Conto economico UTILE/PERDITA ESERCIZIO + VARIAZIONI IN AUMENTO -VARIAZIONI IN DIMINUZIONE BASE IMPONIBILE IRES (27,5%) (Traslazione dal risultato economico civilistico al reddito imponibile fiscale) - Il bilancio d impresa 33

34 Il bilancio d esercizio - nota integrativa La nota integrativa deve essere redatta in base alle disposizioni dell art c.c.. E un documento essenziale del bilancio, al pari dello stato patrimoniale e del conto economico, ma non ha struttura obbligatoria. E, quindi, un documento che può essere redatto liberamente o in forma discorsiva o mediante prospetto. In nota integrativa vanno essenzialmente indicate: le motivazioni che hanno portato alle scelte ed ai criteri di bilancio; le informazioni supplementari analitiche relative a singole voci; altre informazioni specificamente richieste per legge; altre informazioni ritenute di interesse rilevante. - Il bilancio d impresa 34

35 GLI ALLEGATI AL BILANCIO D ESERCIZIO Università degli Studi di Roma Tor Vergata - Facoltà di Ingegneria Relazione a.a. sulla gestione Relazione del collegio sindacale Relazione della Società di revisione (per le società quotate) Bilancio d esercizio - Stato patrimoniale, conto economico, nota integrativa ed Copie dei bilanci allegati delle al società bilancio controllate Prospetto riepilogativo dei dati essenziali dell ultimo bilancio delle società collegate Copia del verbale dell assemblea che approva il bilancio Elenco dei soci o azionisti Informazioni e prospetti richiesti dalle norme tributarie Informativa complementare prevista o raccomandata dal CNDC, dal CNR e dalla CONSOB - Il bilancio d impresa 35