Questo e-book ha lo scopo di fornire un quadro completo relativamente al funzionamento

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2 PREMESSA Questo e-book ha lo scopo di fornire un quadro completo relativamente al funzionamento del metodo della Partita Doppia attraverso la spiegazione delle regole generali e l analisi del Piano dei Conti aziendale. L AUTORE Giovanni Trizza è il fondatore e il direttore del sito Partitadoppiaebilancio.it, sito specializzato nella formazione sulle tematiche legate a Contabilità, Bilancio, Finanza e Controllo di Gestione Da oltre 12 anni si occupa di questi argomenti tutti giorni in qualità di direttore amministrativo e finanziario d azienda; ha ricoperto questo ruolo per importanti aziende sia di produzione che di servizi, anche quotate in Borsa. 2

3 CAPITOLO 1: PERCHÈ OCCORRE REGISTRARE LE OPERAZIONI AZIENDALI? La contabilità è l insieme di quelle attività volte a: 1. Tenere traccia dei rapporti verso i terzi: attraverso l analisi della Contabilità deve essere possibile con tempestività ricostruire i fatti aziendali accaduti in un certo periodo di tempo con clienti, fornitori, banche, dipendenti ecc. al fine di conoscere le situazioni debitorie e/o creditorie con questi vari soggetti. 2. Determinare i risultati periodici della gestione: attraverso l analisi della Contabilità deve essere sempre possibile con tempestività misurare i costi sostenuti e i ricavi conseguiti. È quindi necessario che le rilevazioni siano effettuate con tecniche ragionieristiche al fine di permettere la rilevazione sistematica di ciò che è accaduto e consentire, quindi, di formare i bilanci aziendali, ovvero situazioni si sintesi che rappresentano il risultato della gestione aziendale. 3

4 CAPITOLO 2: LE RILEVAZIONI CONTABILI Per realizzare gli obiettivi sopra descritti occorre utilizzare determinati strumenti e seguire le metodologie della ragioneria e lo strumento principale per le rilevazioni contabili è il conto (detto anche mastrino ). Il conto è l elenco delle operazioni effettuate riportante il valore delle operazioni stesse. Se per esempio, si deve registrare la vendita di Euro 100 di prodotti finiti, la rilevazione contabile consiste nell annotazione della vendita nel conto Vendite prodotti finiti con la conseguente registrazione del credito verso il cliente che andrà annotata nel conto Crediti verso clienti tramite le regole e le logiche della PARTITA DOPPIA (che vedremo più avanti in questo documento). Il Conto si può rappresentare come un prospetto diviso in due sezioni chiamate DARE (a sinistra) e AVERE (a destra). La terminologia DARE e AVERE non ha alcun significato preciso e derivano da una tradizione storica. Tuttavia sono utilizzate correntemente tutt oggi. Con l evoluzione della tecnica e degli strumenti informatici nella pratica contabile i conti fatti a forma di T (come quello rappresentato più sopra) non esistono più. Oggi si utilizzano le schede contabili che funzionano allo stesso modo dei conti ma che in più hanno una descrizione dell operazione e che possono essere in forma scalare. Di seguito una rappresentazione esemplificativa della scheda contabile del conto Ricavi 4

5 Dall esame di una scheda contabile è possibile conoscere il saldo di un conto (ovvero il totale delle operazioni ad una certa data) ed è possibile verificare il susseguirsi delle operazioni che hanno interessato quel conto. A livello didattico, tuttavia, la rappresentazione del conto con la forma a T è quella giudicata più efficace poiché consente di meglio apprezzare la logica delle scritture in Partita Doppia e, pertanto, nel proseguo di questo documento si farò riferimento alla rappresentazione a T del conto. Affinché le attività contabili possano essere di qualche utilità è necessario che le rilevazioni contabili siano: Tempestive, cioè annotate dopo un breve lasso di tempo da quando l avvenimento è accaduto Ordinate, ovvero organizzate in un Piano dei Conti (che vedremo più avanti) Imputate con la stessa moneta di conto 5

6 CAPITOLO 3: IL METODO DELLA PARTITA DOPPIA Per realizzare gli obiettivi sopra descritti occorre utilizzare determinati strumenti e seguire le metodologie della ragioneria e lo strumento principale per le rilevazioni contabili è il conto (detto anche mastrino ). La Partita Doppia è il metodo di registrazione delle operazioni aziendali che prevede la doppia e simultanea rilevazione contabile dell evento aziendale in (almeno) due conti. Il principio generale è che ogni operazione aziendale presenta almeno due aspetti che devono, quindi, essere registrati in due conti contabili. L operazione, dunque, sarà registrata in un conto in DARE e nell altro in AVERE. Se l operazione è complessa e interessa più Conti, la rilevazione contabile rappresenterà tante registrazioni in DARE quanti sono i Conti interessati dai movimenti in DARE e tante operazioni in AVERE quante sono le registrazioni in AVERE. (vedremo più avanti una classificazione dei Conti in base al fatto che vengano alimentati prevalentemente in DARE o in AVERE). 1# REGOLA: IL VALORE TOTALE DELLE OPERAZIONI SCRITTE IN DARE DEVE ESSERE UGUALE AL VALORE TOTALE DELLE OPERAZIONI SCRITTE IN AVERE. ESEMPIO: Registrazione della vendita di una merce per Euro 100 con incasso in contanti. In questo caso i Conti interessati sono solamente due e sono il Conto Ricavi e il conto Cassa. Il Conto Ricavi deve essere alimentato in AVERE e il Conto Cassa in DARE. 6

7 Il metodo della Partita Doppia si concretizza, quindi, nella rilevazione di una scrittura contabile che è rappresentata nel modo seguente: La legge non impone una determinata forma di scrittura cosicché sono possibili diverse forme di scritture contabili. Tuttavia quella illustrata precedentemente è la più comune. ESEMPIO: Registrazione dell acquisto di una merce per Euro spese di trasporto per Euro 20 con pagamento in contanti. In questo caso abbiamo a che fare con una scrittura complessa poiché sono interessati più di 2 conti (e in particolare 3). Come si può notare dalle scritture, i Conti interessati sono tre di cui due si alimentano in DARE ( Costo per acquisto merce e Spese di trasporto ) e uno in AVERE ( Cassa ). Il totale delle operazioni in DARE è uguale al totale delle operazioni in AVERE (120 Euro). 7

8 CAPITOLO 4: IL FUNZIONAMENTO DEI CONTI I Conti di Contabilità possono essere di due tipologie: Conti di Conto Economico: il saldo del Conto alla data X andrà a formare il risultato di Conto Economico calcolato alla data X Conti di Stato Patrimoniale: il saldo del Conto alla data X andrà a formare la situazione di Stato Patrimoniale calcolata alla data X 2# REGOLA: I CONTI DI STATO PATRIMONIALE ATTIVO SI ALIMENTANO IN DARE SE SI INCREMENTANO E IN AVERE SE SI DECREMENTANO Tipici conti di Stato Patrimoniale Attivo sono, ad esempio la Cassa e i Crediti verso Clienti. ESEMPIO: Registrazione di un incasso di un credito verso un cliente per Euro 100: Nell esempio si movimentano due Conti entrambi di Stato Patrimoniale attivo di cui la Cassa si incrementa (e quindi il Conto è scritto in DARE) mentre i Crediti verso clienti si decrementa (e quindi il Conto è scritto in AVERE). Più avanti, analizzando il Piano dei Conti, andremo a specificare i Conti maggiormente usati distinguendo tra conti di Conto Economico, e Conti di Stato Patrimoniale attivo e passivo 3# REGOLA: I CONTI DI STATO PATRIMONIALE PASSIVO SI ALIMENTANO IN AVERE SE SI INCREMENTANO E IN DARE SE SI DECREMENTANO Tipico conto di Stato Patrimoniale Passivo è, ad esempio Debiti verso fornitori. 8

9 ESEMPIO: Registrazione di un pagamento di un debito verso un fornitore per Euro 100: Nell esempio si movimentano due Conti, uno di Stato Patrimoniale attivo cioè la Cassa che si decrementa a seguito del pagamento (e quindi il Conto è scritto in AVERE) e uno di Stato Patrimoniale Passivo cioè i Debiti verso fornitori che si decrementa (e quindi il Conto è scritto in DARE). 4# REGOLA: I CONTI DI REDDITO POSITIVO (OSSIA I CONTI CHE MIGLIORANO IL RISULATO DI CONTO ECONOMICO) SI ALIMENTANO IN AVERE. IL LORO STORNO SI ALIMENTA IN DARE Tipico conto di Reddito Positivo è, ad esempio il Conto Ricavi. ESEMPIO: Registrazione di una vendita di un prodotto per Euro 100 con accensione di un credito verso il cliente. Nell esempio si movimentano due Conti, uno di Stato Patrimoniale attivo cioè Crediti verso clienti che si incrementa a seguito della vendita (e quindi il Conto è scritto in DARE) e uno di Conto Economico Positivo (detto anche di Reddito Positivo) cioè i Ricavi che si incrementa (e quindi il Conto è scritto in AVERE). 9

10 5# REGOLA: I CONTI DI REDDITO NEGATIVO (OSSIA I CONTI CHE PEGGIORANO IL RISULATO DI CONTO ECONOMICO) SI ALIMENTANO IN DARE. IL LORO STORNO SI ALIMENTA IN AVERE Tipico conto di Reddito Negativo è, ad esempio il Conto Costi per acquisto merci. ESEMPIO: Registrazione di un acquisto di merci per Euro 100 con accensione di un debito verso il fornitore. Nell esempio si movimentano due Conti, uno di Stato Patrimoniale passivo cioè Debiti verso fornitori che si incrementa a seguito dell acquisto (e quindi il Conto è scritto in AVERE) e uno di Conto Economico Negativo (detto anche di Reddito Negativo) cioè Costo per acquisto merci che si incrementa (e quindi il Conto è scritto in DARE). Ecco uno schema di sintesi di quanto rappresentato finora. 10

11 CAPITOLO 5: IL PIANO DEI CONTI Per il corretto funzionamento delle procedure contabili ogni azienda deve provvedere ad una elaborazione del Piano dei Conti della Contabilità generale che sarà, dunque, l ossatura del bilancio d esercizio dell azienda. Il Piano dei Conti e quindi un elenco di conti contabili distinguibili in due famiglie: conti di Conto Economico e Conti di Stato Patrimoniale. A differenza di quanto previsto dalla legislazione di altri Paesi europei, in Italia il piano dei conti non rigido ma è adattabile alle esigenze delle varie realtà aziendali (si possono, quindi, aprire tutti i conti che si vogliono con qualsiasi denominazione). Proprio per questa caratteristica è impossibile stabilire un Piano dei Conti standard valido per tutte le aziende, tuttavia è sicuramente opportuno procedere alla classificazione dei Conti in base alla destinazione dei valori contenuti in esso all interno del bilancio d esercizio. Nell appendice presente alla fine di questo documento è possibile trovare un Piano dei Conti esemplificativo adattabile alla maggior parte delle aziende. In sede di numerazione dei singoli Conti, è opportuno creare le seguenti macro classi: Attività di Stato Patrimoniale Passività di Stato Patrimoniale Capitale netto (Stato Patrimoniale) Costi di esercizio (Conto Economico) Ricavi di esercizio (Conto Economico) Conti Riepilogativi (consentono la chiusura e la riapertura dei Conti in sede di chiusura e riapertura del Bilancio I Conti possono essere di due categorie: 11

12 Conti analitici: sono quelli di estrema analisi che sono alimentati dalle registrazioni contabili Conti sintetici: costituiscono raggruppamenti di conti analitici (tipico esempio è il conto Credito verso clienti che raggruppa i conti Crediti verso cliente x + Credito vs cliente y ecc.) L articolazione delle singole macro classi (attività, passività, patrimonio netto ecc.) in conti sintetici deve essere effettuata seguendo l ordine delle voci degli articoli 2424 e 2425 del codice civile poiché ciò consentirà il raggruppamento dei conti analitici per categorie omogenee di valori già strutturati in base agli schemi di bilancio previsti dalla normativa civilistica. Infatti se la legge non prevede uno schema rigido per quanto riguarda il Piano dei Conti, lo prevede invece per quanto riguarda lo schema di Bilancio: la legge, cioè, stabilisce quali devono essere le macro classi che devono formare il bilancio (è poi data libertà di articolare i conti analitici come si vuole). Nella pratica si usa spesso raggruppare i Conti analitici (che sono i Conti sui quali si eseguono le scritture contabili) in Conti analitici intermedi al fine di raggrupparli per categoria omogenea. I Conti analitici intermedi hanno esclusivamente una funzione riepilogativa. Inoltre, è possibile raggruppare a loro volta i Conti Analitici Intermedi in Conti sintetici (e anche queste tipologie di conti hanno solo funzione riepilogativa). Un esempio chiarirà quanto detto finora. 12

13 Esempio: N.B.: le scritture contabili si fanno sui Conti analitici operativi. 13

14 Vuoi fare il proseguire il tuo percorso all interno del mondo della Contabilità? Se la tua risposta a questa domanda è sì allora DEVI padroneggiare i concetti che ti ho illustrato in questo ebook in maniera chiara e sicura. Noi di Partitadoppiaebilancio.it abbiamo creato un Corso focalizzato esclusivamente sulla Partita Doppia, ovvero sull unico vero strumento che può aprirti le porte al mondo della Contabilità, del Bilancio, del Controllo di Gestione e dell Analisi di Bilancio. (Clicca sull immagine per ricevere ulteriori informazioni sul Corso ) 14

15 APPENDICE 1: RIEPILOGO DELLE REGOLE DI FUNZIONAMENTO DELLA PARTITA DOPPIA 1# REGOLA: IL VALORE TOTALE DELLE OPERAZIONI SCRITTE IN DARE DEVE ESSERE UGUALE AL VALORE TOTALE DELLE OPERAZIONI SCRITTE IN AVERE 2# REGOLA: I CONTI DI STATO PATRIMONIALE ATTIVO SI ALIMENTANO IN DARE SE SI INCREMENTANO E IN AVERE SE SI DECREMENTANO 3# REGOLA: I CONTI DI STATO PATRIMONIALE PASSIVO SI ALIMENTANO IN AVERE SE SI INCREMENTANO E IN DARE SE SI DECREMENTANO 4# REGOLA: I CONTI DI REDDITO POSITIVO (OSSIA I CONTI CHE MIGLIORANO IL RISULATO DI CONTO ECONOMICO) SI ALIMENTANO IN AVERE. IL LORO STORNO SI ALIMENTA IN DARE 5# REGOLA: I CONTI DI REDDITO NEGATIVO (OSSIA I CONTI CHE PEGGIORANO IL RISULATO DI CONTO ECONOMICO) SI ALIMENTANO IN DARE. IL LORO STORNO SI ALIMENTA IN AVERE 15

16 APPENDICE 2: ESEMPIO DI PIANO DEI CONTI 16

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