LA RELAZIONE DI REVISIONE: I RILIEVI E I RICHIAMI DI INFORMATIVA

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Clementina Gattini
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1 LA RELAZIONE DI REVISIONE: I RILIEVI E I RICHIAMI DI INFORMATIVA Relatore: Prof. Marco Mainardi Empoli 1/04/2014 Relazione e Giudizi (art. 14 d.lgs.39/2010) Fonti della prassi professionale Comunicazione Consob DAC/ (dicembre 1999) PR 001 Giudizio di coerenza (febbraio 2009) PR 002 Relazione di revisione (aprile 2011) REGOLE ATTUALI ISA 700 Formazione del giudizio e relazione sul ISA 705 Modifiche al giudizio ISA 706 Richiami d informativa e altri aspetti REGOLE FUTURE 1

2 Gli elementi costitutivi della relazione ex art. 14 d.lgs. 39/2010: PR il titolo i destinatari il paragrafo introduttivo il paragrafo sulla natura e la portata della revisione il paragrafo del giudizio di revisione eventuali richiami d informativa il giudizio di coerenza della relazione sulla gestione con il la data e il luogo di emissione la firma Schema di relazione ISA 700 Titolo Destinatario Paragrafo introduttivo Responsabilità della direzione per il Responsabilità del revisore (eventuale) Paragrafo sugli elementi alla base della modifica del giudizio: Elementi alla base del giudizio con rilievi Elementi alla base del giudizio negativo Elementi alla base della dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio 2

Schema di relazione ISA 700 Paragrafo contenente il giudizio: Giudizio senza rilievi Giudizio con rilievi Giudizio negativo Dichiarazione di impossibilità di esprimere un

3 Schema di relazione ISA 700 Paragrafo contenente il giudizio: Giudizio senza rilievi Giudizio con rilievi Giudizio negativo Dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio (eventuale) Richiamo/i di informativa (eventuale) Paragrafo relativo ad altri aspetti (eventuale) Altri obblighi di reportistica I paragrafi della relazione: PR 002 3

4 Tipologie di giudizio: il linguaggio dell ISA 700 e 705 SENZA MODIFICA GIUDIZIO CON MODIFICA Con rilievi Negativo Se: Il contiene errori significativi, o Il revisore non è in grado di acquisire elementi probativi sufficienti e appropriati Impossibilità Gli «effetti pervasivi»: l ISA 700 non si limitano a specifici elementi o voci del ; o pur limitandosi, rappresentano o potrebbero rappresentare una parte sostanziale del ; o si riferiscono ad un informativa di importanza fondamentale per la comprensione del 4

5 Tipologie di giudizio Deviazioni dalle norme di legge e/o principi contabili di riferimento Limitazioni nell acquisizione di elementi probativi ritenuti necessari Effetti significativi ma non pervasivi Giudizio con rilievi Giudizio con rilievi Effetti significativi e pervasivi Giudizio negativo Dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio Giudizio con modifica La relazione deve indicare: ragioni della modifica quantificazione degli effetti (per gli errori) natura delle informazioni omesse o motivi per cui sono errate descrizione degli aspetti che comunque avrebbero richiesto una modifica al giudizio 5

6 Il paragrafo d enfasi: i richiami di informativa Paragrafo aggiuntivo (eventuale) su eventi di particolare rilevanza che, nonostante siano stati già esposti dagli amministratori in, meritano, ad avviso del revisore, di essere richiamati, ancorché per esigenze puramente informative, all attenzione degli utilizzatori per una migliore comprensione del (così Consob, Comunicazione 1 dicembre 1999). N. B. Una sorta di ideale link illuminante Richiamo di informativa aspetto già oggetto di informativa nel CONDIZIONI inesistenza errore significativo paragrafo immediatamente dopo il giudizio non modifica il giudizio del revisore 6

7 Ulteriori avvertenze: PR 002 Data la natura del richiamo di informativa, questo paragrafo della relazione non può essere utilizzato dal revisore per: esporre proprie considerazioni e commenti (attenzione al wording); segnalare rilievi; integrare aspetti dell informativa ritenuti carenti. GIUDIZIO SENZA RILIEVI GIUDIZIO CON RILIEVI IMPOSSIBILITA' AD ESPRIMERE UN GIUDIZIO GIUDIZIO NEGATIVO RELAZIONI I risultati emersi da recente ricerca ANNO 2008 ANNO 2009 ANNO 2010 ANNO

8 I risultati emersi da recente ricerca GIUDIZIO SENZA RILIEVI GIUDIZIO SENZA RILIEVI CON RICHIAMI D'INFORMATIVA GIUDIZIO CON RILIEVI GIUDIZIO CON RILIEVI E RICHIAMI D'INFORMATIVA IMPOSSIBILITA' AD ESPRIMERE UN GIUDIZIO IMPOSSIBILITA' AD ESPRIMERE UN GIUDIZIO E RICHIAMI D'INFORMATIVA GIUDIZIO NEGATIVO GIUDIZIO NEGATIVO CON RICHIAMI D'INFORMATIVA RELAZIONI ANNO 2008 ANNO 2009 ANNO 2010 ANNO Il «censimento» delle informazioni oggetto di richiamo d informativa A. Continuità aziendale B. Perdite d esercizio C. Attività di direzione e coordinamento D. Operazioni con parti correlate E. Eventi straordinari F. Passività potenziali G. Bilancio H. Criteri di valutazione I. Rivalutazioni L. Impairment Test M. Altri richiami d informativa 8

I risultati emersi da recente ricerca A CONTINUITA' AZIENDALE 21 19 19 18 27 24 28 23 179 B PERDITE 5 3 4 2 6 5 6 6 37 C D E F G H TIPOLOGIE DI RICHIAMO D'INFORMATIVA ATTIVITA' DI DIREZIONE E

CONSOLIDATO 5 1 4 1 5 3 2 0 21 CRITERI DI VALUTAZIONE 3 4 2 7 3 3 1 3 26 I RIVALUTAZIONI 5 1 0 0 0 0 2 0 8 L IMPAIRMENT TEST 1 1 6 6 6 6 6 5 37 M ALTRI 11 8 8 6 11 10 4 3 61 ANNO 2008 ANNO 2009 ANNO

9 I risultati emersi da recente ricerca A CONTINUITA' AZIENDALE B PERDITE C D E F G H TIPOLOGIE DI RICHIAMO D'INFORMATIVA ATTIVITA' DI DIREZIONE E COORDINAMENTO OPERAZIONI CON PARTI CORRELATE EVENTI STRAORDINARI PASSIVITA' POTENZIALI BILANCIO CONSOLIDATO CRITERI DI VALUTAZIONE I RIVALUTAZIONI L IMPAIRMENT TEST M ALTRI ANNO 2008 ANNO 2009 ANNO 2010 ANNO I richiami d informativa: attenzione all utilizzo improprio Il paragrafo d enfasi è stato utilizzato per evidenziare una questione che, di norma, costituisce eventualmente materia di rilievo. Bilancio separato 2010 di Metherios Capital: Bilancio 2009 di Crespi (come rilievo): 9

10 PRINCIPIO DI REVISIONE N. 570: CONTINUITA AZIENDALE Altri riferimenti (prassi professionale) Documento di ricerca assirevi n. 176/2013 Documento Banca Italia/Consob/Isvap n. 2/2009 Consob, Raccomandazione DEM/ del 6/02/

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