La tassazione per trasparenza in UNICO SC 2014 Filippo Gagliardi - Esperto fiscale

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1 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. MODELLO UNICO 2014 La tassazione per trasparenza in UNICO SC 2014 Filippo Gagliardi - Esperto fiscale ADEMPIMENTO " FISCO La tassazione per trasparenza, regime naturale previsto per i soggetti che producono redditi in forma associata, è stata estesa, in via opzionale, alle società di capitali, partecipate da altre società di capitali. Nel caso della piccola trasparenza, l opzione può essere esercitata solo da società a responsabilità limitata - ovvero società cooperative - partecipate esclusivamente da soci persone fisiche. I soggetti che optano per la tassazione del reddito per trasparenza compilano il quadro TN del Mod. UNICO per imputare il reddito (o la perdita) ai propri soci. RIFERIMENTI " Agenzia delle Entrate, provvedimento 31 gennaio 2014 D.P.R. 22 luglio 1998 n. 322 SOGGETTI PASSIVI " PROCEDURE " SCADE " Hanno l obbligo di compilare il quadro TN della dichiarazione dei redditi (UNICO SC - Società di capitali, Enti commerciali ed equiparati) i soggetti che, per opzione, scelgono di tassare il proprio reddito per trasparenza in capo ai soci: Società di capitali (società per azioni e in accomandita per azioni, società a responsabilità limitata), partecipate da altre società di capitali Società a responsabilità limitata, partecipate esclusivamente da un massimo di 10 soci persone fisiche Società cooperative, partecipate esclusivamente da un massimo di 20 soci persone fisiche. In caso di opzione della tassazione per trasparenza, è necessario compilare il quadro TN del modello UNICO SC 2014 indicando informazioni: utili al calcolo del reddito (ovvero perdita) delle società trasparenti necessarie per l imputazione dello stesso - ovvero della perdita - ai soci, che poi riporteranno tale dato (reddito o perdita) nella propria dichiarazione dei redditi. 30 settembre 2014: termine di presentazione della dichiarazione dei redditi, compresa quella unificata (redditi e IVA) Pratica Fiscale e Professionale n. 28 del 14 luglio

2 MODELLO UNICO 2014 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. ADEMPIMENTO " ESEMPIO 1 In caso di opzione della tassazione per trasparenza, è necessario compilare il quadro TN del modello UNICO SC La tassazione per trasparenza è il regime naturale previsto per i soggetti che producono redditi in forma associata. Il T.U.I.R. (art. 5 comma 1) prevede, infatti, che i redditi delle società semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice residenti nel territorio dello Stato sono imputati a ciascun socio, indipendentemente dalla percezione, proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili. Il reddito prodotto da tali soggetti, a rigor di legge, viene quindi trasferito per trasparenza in capo a ciascun socio che, a sua volta, lo somma agli altri eventuali suoi redditi, per poi calcolare e liquidare la relativa imposta. Tale regime è stato esteso, in via opzionale, alle società di capitali, partecipate da altre società di capitali. Nel caso della piccola trasparenza, l opzione può essere esercitata solo da società a responsabilità limitata - ovvero società cooperative - partecipate esclusivamente da soci persone fisiche. Alfa, società di persone residente nel territorio dello Stato, è partecipata, in maniera paritetica (50%), dal socio, persona fisica, Tizio e dal socio, persona fisica, Caio. Si supponga che, per l anno di imposta 2013, la società abbia realizzato un reddito imponibile pari ad Euro Tale reddito viene imputato, indipendentemente dalla effettiva percezione, a ciascun socio nella seguente misura: Tizio: Euro Caio: Euro Ciascun socio persona fisica deve, quindi, sommare il reddito da partecipazione (euro 7.500) agli eventuali altri redditi personali. Una volta calcolato il reddito imponibile complessivo è necessario liquidare l imposta (IRPEF), applicando la propria aliquota marginale. La modalità di imputazione del reddito appena descritta non cambierebbe nel caso in cui uno o più soci fossero persone giuridiche. ESEMPIO 2 Alfa, società di persone residente nel territorio dello Stato, è partecipata, in maniera paritetica (50%), dal socio, persona fisica, Tizio e dal socio, persona giuridica, Beta. Si supponga che, per l anno di imposta 2013, la società abbia realizzato un reddito imponibile pari ad Euro Tale reddito viene imputato, indipendentemente dalla effettiva percezione, a ciascun socio nella seguente misura: Tizio: Euro Beta: Euro Ciascun socio deve, quindi, sommare il reddito da partecipazione (euro 7.500) agli eventuali altri redditi prodotti. Una volta calcolato il reddito imponibile complessivo è necessario che Caio liquidi l imposta (IRPEF), applicando la propria aliquota marginale, e che Beta liquidi e versi la propria imposta (IRES), applicando l aliquota proporzionale prevista per legge. Trasparenza per società di capitali Il regime di tassazione per trasparenza, che risulta essere naturale per i soggetti che producono redditi in forma associata, è stato esteso, in via opzionale, dal legislatore anche alle società di capitali partecipate da altre società di capitali (art. 115 del T.U.I.R). In particolare: il soggetto partecipato deve avere la forma giuridica di società di capitali e deve essere residente nel territorio dello Stato 42 Pratica Fiscale e Professionale n. 28 del 14 luglio 2014

3 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. MODELLO UNICO 2014 le società partecipanti, anch esse soggetti residenti, devono essere costituite sotto forma di società di capitali ed essere in possesso di una percentuale di diritti di voto, esercitabili in assemblea generale, e di partecipazione agli utili, compresa tra il 10% e il 50%. Tale sistema può essere attivato dietro opzione, da esercitarsi da parte di tutti i soggetti coinvolti, partecipata e partecipanti, che è irrevocabile (per tre periodi di imposta) ed è rinnovabile. ESEMPIO 3 Alfa, società di capitali, residente nel territorio dello Stato, è partecipata, in maniera paritetica (50%), dai soci Beta e Gamma, anch essi società di capitali. Si supponga che, per il triennio , tutte le società abbiano optato per la tassazione per trasparenza. Si supponga che le società, per l anno di imposta 2013, abbiano realizzato i seguenti risultati: Alfa: reddito d impresa pari ad Euro ; Beta: reddito d impresa pari ad Euro ; Gamma: reddito d impresa pari ad Euro Alfa, in qualità di soggetto partecipato, per effetto dell opzione per la tassazione per trasparenza, imputa a ciascun socio il proprio reddito nella seguente misura: Beta: Euro 7.500; Gamma: Euro Beta, pertanto, somma tale reddito (7.500) a quello prodotto individualmente (25.000), applicando, quindi, l aliquota proporzionale IRES al reddito complessivo dichiarato di Euro ( ). Allo stesso modo si comporta Gamma, che dichiara un reddito complessivo imponibile di Euro ( ). Piccola trasparenza per s.r.l. e società cooperative Nel caso di piccola trasparenza (art. 116 del T.U.I.R.), l opzione può essere esercitata solo dalle seguenti società, partecipate esclusivamente da soci persone fisiche: società a responsabilità limitata: numero di soci persone fisiche può raggiungere il massimo di 10 società cooperative: numero massimo di soci persone fisiche può essere 20. ESEMPIO 4 Alfa, società a responsabilità limitata, residente nel territorio dello Stato, è partecipata, in maniera paritetica (50%), dai soci persone fisiche, Tizio e Caio. Si supponga che, per il triennio , tutti i soggetti abbiano optato per la tassazione per trasparenza. Si supponga che, per l anno di imposta 2013, vengano realizzati i seguenti risultati: Alfa: reddito d impresa pari ad Euro Tizio: reddito complessivo pari ad Euro Caio: reddito complessivo pari ad Euro Alfa, in qualità di soggetto partecipato, per effetto dell opzione per la tassazione per trasparenza, imputa a ciascun socio il proprio reddito nella seguente misura: Tizio: Euro Caio: Euro Tizio, pertanto, somma tale reddito (7.500) a quello prodotto individualmente (25.000), applicando, quindi, l aliquota marginale Irpef al reddito complessivo dichiarato di Euro ( ). Allo stesso modo si comporta Caio, che dichiara un reddito complessivo imponibile di Euro ( ). Pratica Fiscale e Professionale n. 28 del 14 luglio

4 MODELLO UNICO 2014 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. SOGGETTI OBBLIGATI " PROCEDURE " Sono obbligati a compilare il quadro di riferimento (TN) della dichiarazione dei redditi (UNICO SC 2014) quei soggetti - società di capitali - che optano per la tassazione per trasparenza. zione del quadro TN del modello UNICO SC 2014 Sezione I Nella sezione I del quadro TN, è innanzitutto necessario barrare la casella tipo trasparenza con il codice: 1, opzione esercitata da società di capitali (art. 115 del T.U.I.R.) 2, opzione esercitata da s.r.l. e società cooperative (art. 116 del T.U.I.R.). Nel rigo TN1, colonna 2, va indicato il reddito da imputare ai soci, al netto delle eventuali liberalità indicate alla colonna 1 dello stesso. Nel rigo TN2, invece, va indicata l eventuale perdita di esercizio da imputare ai soci. La perdita può essere imputata nel limite del valore del patrimonio netto (da indicare nello stesso rigo alla colonna 3). Al rigo TN3 va indicato: nella colonna 1, l ammontare delle perdite di periodi di imposta precedenti computabili in diminuzione del reddito in misura limitata (art. 84, comma 1, del T.U.I.R.) nella colonna 2, l ammontare delle perdite di periodi di imposta precedenti computabili in diminuzione del reddito in misura piena (art. 84, comma 2, del T.U.I.R.) nella colonna 3, l ammontare delle perdite di periodi d imposta precedenti (pari alla somma della colonna 1 e della colonna 2) che non può comunque eccedere l importo di cui al rigo TN1, colonna 2. Nel rigo TN4 va indicato: nella colonna 1, l ammontare dell eventuale reddito minimo, calcolato con le regole previste dal legislatore nell ambito delle società non operative nella colonna 2 il valore del reddito, calcolato con le modalità ordinarie, che deve risultare pari alla differenza tra reddito di cui al precedente rigo TN1, colonna 2, e la perdita da attribuire, evidenziata nel rigo TN2. Sezione II La sezione evidenzia l eccedenza di imposta che risulta dalla dichiarazione dei redditi dell anno precedente ed ancora disponibile ad essere compensata (rigo TN9). Sezione III Vanno evidenziati, nei corrispondenti righi, gli importi da attribuire ai soci, a titolo, ad esempio, di oneri detraibili, spese per risparmio energetico, crediti di imposta, ritenute, acconti e ACE. Sezione IV Nella sezione IV, poi, vanno indicati i crediti d imposta derivanti da agevolazioni concesse alle imprese, indicati nel quadro RU, che la società attribuisce ai soci. Sezione V Vanno indicati i redditi prodotti all estero nei periodi d imposta interessati dall opzione per la trasparenza fiscale e le relative imposte resesi definitive. Sezione VI Si indicano le eccedenze d imposta nazionale e/o estera (art. 165, comma 6, del T.U.I.R.). 44 Pratica Fiscale e Professionale n. 28 del 14 luglio 2014

5 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. MODELLO UNICO 2014 Sezione VII Nella sezione VII, infine, va indicato il reddito da imputare ai soci, nel periodo d imposta in corso alla data di chiusura del periodo d imposta della società trasparente, in proporzione alle rispettive quote di partecipazione agli utili, indipendentemente dall effettiva percezione. In caso di perdita, questa va attribuita in proporzione alle quote di partecipazione alle perdite di esercizio, entro il limite delle rispettive quote del patrimonio netto contabile della società partecipata, determinate senza considerare la perdita dell esercizio e tenendo conto dei conferimenti effettuati entro la data di approvazione del relativo bilancio. ESEMPIO 5 Si supponga che la società di capitali Alfa (cod. fisc ), partecipata, in misura paritetica, dalle società di capitali Beta (cod. fisc ) e Gamma (cod. fisc ), per l anno di imposta 2013, abbia optato, con i soci, alla tassazione per trasparenza (art. 115 del T.U.I.R.). Si supponga, inoltre, che il reddito realizzato da Alfa, in tale periodo di imposta, sia stato di Euro ,00. Tale reddito, per effetto della tassazione per trasparenza va imputato in parti uguali ai due soci Beta e Gamma nel seguente modo: Reddito imputato per trasparenza a Beta = Euro ,00 Reddito imputato per trasparenza a Gamma = Euro ,00. Nella sezione I del modello UNICO, va dichiarato il reddito da imputare ai soci. Una volta dichiarato il reddito da imputare ai soci, è necessario, nella sezione VII, indicare la quota di reddito imputato a ciascun socio in funzione della quota di partecipazione agli utili. Tassazione per trasparenza e perdite pregresse Naturalmente, nel caso fosse possibile utilizzare perdite realizzate in esercizi precedenti,ènecessario scomputare preliminarmente dal reddito di esercizio il valore di tali perdite. Riprendendo il precedente esempio 5. ESEMPIO 6 Si supponga che la società di capitali Alfa (cod. fisc ), partecipata, in misura paritetica, dalle società di capitali Beta (cod. fisc ) e Gamma (cod. fisc ), per l anno di imposta 2013, abbia optato, con i soci, alla tassazione per trasparenza (art. 115 del T.U.I.R.). Pratica Fiscale e Professionale n. 28 del 14 luglio

6 MODELLO UNICO 2014 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. Si supponga, inoltre, che il reddito realizzato da Alfa, in tale periodo di imposta, sia stato di Euro ,00. Si supponga, ancora, che Alfa disponga di perdite pregresse, da utilizzare in misura piena, pari a Euro. Nella sezione I del modello UNICO, va dichiarato il reddito da imputare ai soci. Il reddito così calcolato, per effetto della tassazione per trasparenza va imputato in parti uguali ai due soci Beta e Gamma nel seguente modo: reddito imputato per trasparenza a Beta = Euro ,00 reddito imputato per trasparenza a Gamma = Euro ,00. Una volta dichiarato il reddito da imputare ai soci, è necessario, nella sezione VII, indicare la quota di reddito imputato a ciascun socio in funzione della quota di partecipazione agli utili. Tassazione per trasparenza e perdita di periodo Situazione pressoché analoga è possibile riscontrare nel caso in cui la società trasparente realizzi una perdita anziché un utile di esercizio. In tale circostanza, la perdita viene imputata a ciascun socio in relazione alle quote di partecipazione alle perdite di esercizio e, comunque, entro il limite delle rispettive quote del patrimonio netto contabile della società partecipata. ESEMPIO 7 Si supponga che la società di capitali Alfa (cod. fisc ), partecipata, in misura paritetica, dalle società di capitali Beta (cod. fisc ) e Gamma (cod. fisc ), per l anno di imposta 2013, abbia optato, con i soci, alla tassazione per trasparenza (art. 115 del T.U.I.R.). Si supponga, inoltre, che la perdita realizzata da Alfa, in tale periodo di imposta, sia stata di Euro ,00. Si supponga, ancora, che il valore del patrimonio netto, da assumere quale limite massimo per l attribuzione della perdita ai soci, sia pari ad Euro ,00. La perdita effettiva, pertanto, da attribuire in parti uguali ai due soci Beta e Gamma è: Perdita imputata per trasparenza a Beta = Euro ,00; Perdita imputata per trasparenza a Gamma = Euro ,00. Nella sezione I del modello UNICO, va dichiarata tale perdita. 46 Pratica Fiscale e Professionale n. 28 del 14 luglio 2014

7 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. MODELLO UNICO 2014 Una volta dichiarata la perdita complessiva da imputare ai soci, è necessario, nella sezione VII, indicare la quota (di tale perdita) da imputare a ciascun socio in funzione della rispettiva quota di partecipazione. In caso di piccola trasparenza, poi, le regole generali di compilazione del quadro della dichiarazione rimangono sostanzialmente le stesse, salvo, naturalmente, qualche piccola modifica. Come detto, la piccola trasparenza riguarda esclusivamente le società a responsabilità limitata (ovvero società cooperative) partecipate esclusivamente da persone fisiche (massimo 10 in caso di S.r.l., 20 in caso di società cooperative). Di seguito un esempio chiarificatore. ESEMPIO 8 Si supponga che Alfa (cod. fisc ), società a responsabilità limitata, partecipata, in misura paritetica (25%), da quattro soci Tizio, Caio, Sempronio e Mevio, per l anno di imposta 2013, abbia optato, con i soci, alla tassazione per di cui all art. 116 del T.U.I.R. Si supponga, inoltre, che il reddito realizzato da Alfa, in tale periodo di imposta, sia stato di Euro ,00. Tale reddito, per effetto della tassazione per trasparenza va imputato in parti uguali ai quattro soci nel seguente modo: reddito imputato per trasparenza a Tizio = Euro ,00; reddito imputato per trasparenza a Caio = Euro ,00; reddito imputato per trasparenza a Sempronio = Euro ,00; reddito imputato per trasparenza a Mevio = Euro ,00. Nella sezione I del modello UNICO, va dichiarato il reddito da imputare ai soci. Si noti che nella casella tipo trasparenza in questo caso va indicato il codice 2 (opzione esercitata ai sensi dell art. 116 del T.U.I.R.). Pratica Fiscale e Professionale n. 28 del 14 luglio

8 MODELLO UNICO 2014 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. Una volta dichiarato il reddito da imputare ai soci, è necessario, nella sezione VII, indicare la quota di reddito imputato a ciascun socio in funzione della quota di partecipazione agli utili. SCADE " Come detto, infine, il modello va presentato entro il 30 settembre Pratica Fiscale e Professionale n. 28 del 14 luglio 2014