ESERCITAZIONE SULLE PARTECIPAZIONI. Contabilità e Bilancio Prof. Gianluigi Roberto A.A. 2015/2016

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1 ESERCITAZIONE SULLE PARTECIPAZIONI Contabilità e Bilancio Prof. Gianluigi Roberto A.A. 2015/2016

2 CASO ALFA 2 In data 01/01/14 viene acquistata per una partecipazione del 90% della società Beta S.p.a. I plusvalori emersi sono i seguenti: Voce Valore corrente Valore Contabile Plusvalore Effetto Fiscale 30% Plusvalore Netto Terreni Fabbricati Impianti Titoli Totale

3 CASO ALFA- AVVIAMENTO Determinazione del valore di iscrizione Prezzo di acquisto Valori totali 90% Valori pro-quota Patrimonio netto contabile capitale sociale riserva legale utile d esercizio a nuovo Plusvalori netti terreni fabbricati impianti titoli Patrimonio netto rettificato Avviamento Valore di iscrizione della partecipazione

4 CASO ALFA- CATTIVO AFFARE Determinazione del valore di iscrizione Prezzo di acquisto Valori totali 90% Valori pro-quota Patrimonio netto contabile capitale sociale riserva legale utile d esercizio a nuovo Plusvalori netti terreni fabbricati impianti titoli Patrimonio netto rettificato Valore di iscrizione della partecipazione ( ) Svalutazione partecipazione in C.E

5 CASO ALFA 5 Avviamento 01/01/14 Partecipazioni a Banca Acquistata partecipazione in Beta S.p.a. Cattivo Affare 01/01/14 Partecipazioni a Banca Acquistata partecipazione in Beta S.p.a. 01/01/14 Svalutazione partecipazioni a Partecipazioni Svalutata partecipazione in Beta S.p.a.

6 CASO ALFA 6 Sottoscrizione aumento capitale sociale partecipata XX/XX/14 Partecipazioni a Soc. controllata c/sottoscriz Sottoscritto aumento di capitale Beta S.p.a. XX/XX/14 Soc. controllata c/sottoscriz. a Banca Versato importo sottoscrizione Aumento di capitale: x 90% =

7 continua CASO ALFA - AVVIAMENTO Determinazione del valore della partecipazione al 31/12/14 Variazione PN della Beta S.p.a. nel corso del 2014 (avviamento) Valori totali Valori pro-quota Utile bilancio Beta Utile infragruppo merci in rimanenza margine unitario infragruppo 0,50 utile infragruppo lordo effetto fiscale (30%) utile infragruppo netto Amm.to plusvalori fabbricati 3% di impianti 10% di Avviamento 20% di Rettifica plusvalore per vendita terreno

8 CASO ALFA - AVVIAMENTO 8 Determinazione del valore della partecipazione al 31/12/14 Variazione PN della Beta S.p.a. nel corso del 2014 (avviamento) continuo Valori totali Valori pro-quota Plusvalenza infragruppo plusvalenza da cessione di Beta S.p.a amm.to di Alfa (33%) plusv. lorda infragruppo effetto fiscale (30%) -600 plusv. netta infragruppo Totale rettifiche Valore della partecipazione prima delle rettifiche Rivalutazione della partecipazione (voce D.18.a) Valore della partecipazione al 31/12/

9 CASO ALFA - AVVIAMENTO Scritture di assestamento e chiusura 2014 (avviamento) 9 31/12/14 Partecipazioni a Rivalutazione partecipazioni Rivalutazione per applicazione metodo PN 31/12/14 Diversi a C.E Rivalutazione partecipazioni. Epilogati componenti positivi di reddito 31/12/14 C.E. a Diversi a Epilogati componenti negativi di reddito 31/12/14 C.E. a Utile d'esercizio Rilevato risultato d esercizio continua

10 CASO ALFA - AVVIAMENTO Scritture di assestamento e chiusura 2014 (avviamento) 10 continuo 31/12/14 S.P. a Diversi a Partecipazioni a Epilogati elementi attivi 31/12/14 Diversi a S.P. Utile d'esercizio Epilogati elementi passivi e patrimonio netto

11 CASO ALFA - AVVIAMENTO Riapertura dei conti e destinazione utile 01/01/2015 S.P. a Diversi a Utile d'esercizio a Riaperti elementi passivi e di patrimonio netto 01/01/2015 S.P. a Diversi Partecipazioni Riaperti elementi attivi 30/04/15 Utile d'esercizio 2014 a Diversi a Utile a nuovo a Riserva indistribuibile Deliberata destinazione utile /04/15 Crediti per dividendi a Partecipazioni Liquidazione quota dividendi 2014 Beta S.p.a. 30/04/15 Riserva indistribuibile a Riserva distribuibile Liberata riserva indistribuibile 11

12 CASO ALFA - AVVIAMENTO Determinazione del valore della partecipazione al 31/12/15 Variazione P.N. della Beta S.p.a. nel corso del Valore contabile della partecipazione al 01/01/ Distribuzione quota dividendi Valore contabile della partecipazione al 31/12/15 (ante rettifiche) Valori totali Valori pro-quota Utile bilancio Beta Amm.to plusvalori fabbricati 3% di impianti 10% di Avviamento 20% di Totale rettifiche Valore della partecipazione al 31/12/ Svalutazione della partecipazione (voce D.19.a)

13 continua CASO ALFA - AVVIAMENTO 31/12/15 Svalutazione partecipazioni a Partecipazioni Svalutazione per applicazione metodo PN 31/12/15 Riserva indistribuibile a Riserva distribuibile Liberata riserva indistribuibile Scritture di assestamento e chiusura /12/15 Diversi a C.E.. Epilogati componenti positivi di reddito 31/12/15 C.E. a Diversi a Svalutazione partecipazioni a Epilogati componenti negativi di reddito 31/12/15 C.E. a Utile d'esercizio Rilevato risultato d esercizio 13

14 CASO ALFA - AVVIAMENTO Scritture di assestamento e chiusura 2015 continuo 31/12/15 S.P. a Diversi a Partecipazioni a Epilogati elementi attivi 31/12/15 Diversi a S.P. Utile d'esercizio Utile a nuovo Riserva indistribuibile Riserva distribuibile Epilogati elementi passivi e patrimonio netto

15 CASO ALFA - AVVIAMENTO 15 Attivo Stato Patrimoniale Passivo B) Immobilizzazioni A) Patrimonio netto III) Immob. finanziarie VI) Altre riserve 1) partecipazioni in: a) riserva distribuibile b) imprese collegate b) riserva indistribuibile VIII) Utili a nuovo Conto Economico IX) Utile d esercizio D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie ) Rivalutazioni a) di partecipazioni ) Svalutazioni a) di partecipazioni Totale

16 CASO ALFA CATTIVO AFFARE Determinazione del valore della partecipazione al 31/12/14 Variazione PN della Beta S.p.a. nel corso del 2014 (cattivo affare) Valori totali Valori pro-quota Utile bilancio Beta Utile infragruppo merci in rimanenza margine unitario infragruppo 0,50 utile infragruppo lordo effetto fiscale (30%) utile infragruppo netto Amm.to plusvalori fabbricati 3% di impianti 10% di Rettifica plusvalore per vendita terreno continua 16

17 CASO ALFA CATTIVO AFFARE 17 Determinazione del valore della partecipazione al 31/12/14 Variazione PN della Beta S.p.a. nel corso del 2014 (cattivo affare) continuo Valori totali Valori pro-quota Plusvalenza infragruppo plusvalenza da cessione di Beta S.p.a amm.to di Alfa (33%) plusv. lorda infragruppo effetto fiscale (30%) -600 plusv. netta infragruppo Totale rettifiche Valore della partecipazione prima delle rettifiche Rivalutazione della partecipazione (voce D.18.a) Valore della partecipazione al 31/12/

18 CASO ALFA CATTIVO AFFARE Scritture di assestamento e chiusura 2014 (cattivo affare) 31/12/14 Partecipazioni a Rivalutazione partecipazioni Rivalutazione per applicazione metodo PN 31/12/14 Diversi a C.E. Rivalutazione partecipazioni Epilogati componenti positivi di reddito 31/12/14 C.E. a Diversi a Svalutazione partecipazioni a Epilogati componenti negativi di reddito 31/12/14 C.E. a Utile d'esercizio Rilevato risultato d esercizio 18 continua

19 CASO ALFA CATTIVO AFFARE 19 Scritture di assestamento e chiusura 2014 (cattivo affare) continuo 31/12/14 S.P. a Diversi a Partecipazioni a Epilogati elementi attivi 31/12/14 Diversi a S.P. Utile d'esercizio Epilogati elementi passivi e patrimonio netto

20 CASO ALFA CATTIVO AFFARE Riapertura dei conti e destinazione utile 01/01/2015 S.P. a Diversi Riaperti elementi passivi e di patrimonio netto 01/01/2015 Diversi a S.P. a Utile d'esercizio a Partecipazioni Riaperti elementi attivi 30/04/15 Utile d'esercizio 2014 a Diversi a Utile a nuovo a Riserva indistribuibile Deliberata destinazione utile /04/15 Crediti per dividendi a Partecipazioni Liquidazione quota dividendi 2014 Beta S.p.a. 30/04/15 Riserva indistribuibile a Riserva distribuibile Liberata riserva indistribuibile 20

21 CASO ALFA CATTIVO AFFARE Determinazione del valore della partecipazione al 31/12/15 Variazione PN della Beta S.p.a. nel corso del Valore contabile della partecipazione al 01/01/ Distribuzione quota dividendi Valore contabile della partecipazione al 31/12/15 (ante rettifiche) Valori totali Valori pro-quota Utile bilancio Beta Amm.to plusvalori fabbricati 3% di impianti 10% di Totale rettifiche Valore della partecipazione al 31/12/ Rivalutazione della partecipazione (voce D.18.a)

22 CASO ALFA - CATTIVO AFFARE 31/12/15 Partecipazioni a Rivalutazione partecipazioni Svalutazione per applicazione metodo PN 31/12/15 Diversi a C.E. Rivalutazione partecipazioni. Scritture di assestamento e chiusura Epilogati componenti positivi di reddito 31/12/15 C.E. a Diversi a Epilogati componenti negativi di reddito 31/12/15 C.E. a Utile d'esercizio Rilevato risultato d esercizio 22 N.B.: In data 30/04/2016 (delibera di destinazione utile) accantonamento a riserva non distribuibile per continua

23 CASO ALFA - CATTIVO AFFARE continuo 31/12/15 S.P. a Diversi a Partecipazioni Epilogati elementi attivi Scritture di assestamento e chiusura 2015 a 31/12/15 Diversi a S.P. Utile d'esercizio Utile a nuovo Riserva indistribuibile Riserva distribuibile Epilogati elementi passivi e patrimonio netto

24 CASO ALFA - CATTIVO AFFARE 24 Attivo Stato Patrimoniale Passivo B) Immobilizzazioni A) Patrimonio netto III) Immob. finanziarie VI) Altre riserve 1) partecipazioni in: a) riserva distribuibile b) imprese collegate b) riserva indistribuibile VIII) Utili a nuovo Conto Economico IX) Utile d esercizio D) Rettifiche di valore di attività finanziarie ) Rivalutazioni a) di partecipazioni ) Svalutazioni a) di partecipazioni Totale

25 CASO OPORTEBAT 25 In data 01/01/13 viene acquista per una partecipazione dell 80% della società Oportebat S.p.a. I plusvalori emersi sono i seguenti: Voce Valore corrente Valore Contabile Plusvalore Effetto Fiscale 30% Plusvalore Netto Titoli Totale 4.900

26 CASO OPORTEBAT - AVVIAMENTO NEGATIVO 26 Determinazione del valore di iscrizione Prezzo di acquisto Valori totali Valori pro-quota Patrimonio netto contabile capitale sociale riserva legale utile d esercizio a nuovo Plusvalori netti titoli Patrimonio netto rettificato Avviamento negativo (F. do rischi e oneri extracontabile) Valore di iscrizione della partecipazione

27 CASO OPORTEBAT - BUON AFFARE 27 Determinazione del valore di iscrizione Prezzo di acquisto Valori totali 80% Valori pro-quota Patrimonio netto contabile capitale sociale riserva legale utile d esercizio a nuovo Plusvalori netti titoli Patrimonio netto rettificato Valore di iscrizione della partecipazione Riserva indistribuibile per plusvalori di partecipazioni 2.520

28 CASO OPORTEBAT 28 Avviamento Negativo 01/01/13 Partecipazioni a Banca Acquistata partecipazione in Oportebat S.p.a. Buon Affare 01/01/13 Partecipazioni a Banca Acquistata partecipazione in Oportebat S.p.a. 01/01/13 Partecipazioni a Riserva indistribuibile Rivalutazione partecipazione per buon affare

29 CASO OPORTEBAT - AVVIAMENTO NEGATIVO 29 Determinazione del valore della partecipazione al 31/12/13 Variazione PN della Studuisse S.p.a. nel corso del 2013 Valori totali Valori pro-quota Perdita di bilancio Studuisse Utilizzo extracontabile f.do rischi e oneri badwill Rettifica plusvalore per vendita titoli titoli Totale rettifiche Valore della partecipazione prima delle rettifiche Svalutazione della partecipazione (voce D.19.a) Valore partecipazione al 31/12/

30 CASO OPORTEBAT - AVVIAMENTO NEGATIVO 30 31/12/13 Svalutazione partecipazioni a Partecipazioni Svalutazione per applicazione metodo PN 31/12/13 Diversi a C.E.. Epilogati componenti positivi di reddito 31/12/13 Scritture di assestamento e chiusura 2013 C.E. a Diversi a Svalutazione partecipazioni a Epilogati componenti negativi di reddito 31/12/13 C.E. a Utile d'esercizio Rilevato risultato d esercizio continua

31 CASO OPORTEBAT - AVVIAMENTO NEGATIVO 31 Scritture di assestamento e chiusura 2013 continuo 31/12/13 S.P. a Diversi a Partecipazioni a Epilogati elementi attivi 31/12/13 Diversi a S.P. Utile d'esercizio Epilogati elementi passivi e patrimonio netto

32 CASO OPORTEBAT - AVVIAMENTO NEGATIVO 32 Attivo Stato Patrimoniale Passivo B) Immobilizzazioni A) Patrimonio netto III) Immob. finanziarie VI) Altre riserve 1) partecipazioni in: a) riserva indistribuibile b) imprese collegate b) riserva distribuibile VIII) Utili a nuovo Conto Economico IX) Utile d esercizio D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie ) Rivalutazioni a) di partecipazioni 19) Svalutazioni a) di partecipazioni Totale (18-19)

33 CASO OPORTEBAT - BUON AFFARE 33 Determinazione del valore della partecipazione al 31/12/13 Variazione PN della Studuisse S.p.a. nel corso del 2013 Valori totali Valori pro-quota Perdita bilancio Studuisse Rettifica plusvalore per vendita titoli titoli Totale rettifiche Valore della partecipazione prima delle rettifiche Svalutazione della partecipazione (voce D.19.a) Valore partecipazione al 31/12/

34 CASO OPORTEBAT - BUON AFFARE 34 31/12/13 Svalutazione a Partecipazioni partecipazioni Svalutazione per applicazione metodo PN 31/12/13 Riserva indistribuibile a Riserva distribuibile Liberata riserva indistribuibile 31/12/13 Diversi a C.E.. Epilogati componenti positivi di reddito 31/12/13 C.E. a Diversi a Svalutazione partecipazioni a Epilogati componenti negativi di reddito 31/12/13 C.E. a Utile d'esercizio Rilevato risultato d esercizio Scritture di assestamento e chiusura 2013 continua

35 CASO OPORTEBAT - BUON AFFARE 35 Scritture di assestamento e chiusura 2013 continuo 31/12/13 S.P. a Diversi a Partecipazioni a Epilogati elementi attivi 31/12/13 Diversi a S.P. Utile d'esercizio Riserva distribuibile Epilogati elementi passivi e patrimonio netto

36 CASO OPORTEBAT - BUON AFFARE 36 Attivo Stato Patrimoniale Passivo B) Immobilizzazioni A) Patrimonio netto III) Immob. finanziarie VI) Altre riserve 1) partecipazioni in: a) riserva indistribuibile b) imprese collegate b) riserva distribuibile VIII) Utili a nuovo Conto Economico IX) Utile d esercizio D) Rettifiche di valore di attività finanziarie ) Rivalutazioni a) di partecipazioni 19) Svalutazioni a) di partecipazioni Totale (18-19)