DICHIARAZIONE A FAVORE: PROFILI DI CONVENIENZA. 17 ottobre 2017 Dott. Duilio Liburdi

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1 DICHIARAZIONE INTEGRATIVA A FAVORE: PROFILI DI CONVENIENZA 17 ottobre 2017 Dott. Duilio Liburdi

2 CASSAZIONE SEZIONI UNITE (1/3) Cass. SS.UU n : la dichiarazione integrativa, ove comporti un minor reddito o un minor debito d imposta, può essere emendata entro il termine per la dichiarazione dell anno successivo (art. 2 co. 8-bis del DPR 322/98), potendosi così compensare il credito che ne deriva; spirato il menzionato termine, non viene meno la possibilità, per il contribuente, di: inviare la domanda di rimborso, ai sensi dell art. 38 del DPR 602/73, entro il termine decadenziale dei 48 mesi dal pagamento. 2

3 CASSAZIONE SEZIONI UNITE (2/3) ove il contribuente opti per la presentazione dell istanza di rimborso, verrà introdotto un autonomo procedimento amministrativo del tutto distinto dall attività di controllo automatizzato (formale ed in rettifica) originato dalla mera presentazione della dichiarazione fiscale. Effetti: istanza di rimborso = autonomo procedimento amministrativo. 3

4 CASSAZIONE SEZIONI UNITE (3/3) Continua la Cass /2016, in merito ai limiti per integrare: il principio della generale e illimitata emendabilità della dichiarazione fiscale incontra il limite delle dichiarazioni destinate a rimanere irretrattabili per il sopravvenire di decadenze; esempio: DM n. 275 (art. 6), che stabilisce che il credito di imposta (ricerca scientifica) è indicato, a pena di decadenza, nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta nel corso del quale il beneficio è concesso. 4

5 AIDC - NORMA 196/2016 (1/5) Associazione italiana dottori commercialisti ed esperti contabili: norma di comportamento 196, Dichiarazione integrativa a favore del contribuente per la correzione di errori commessi a proprio danno. Integrazione sempre possibile: in base al principio di capacità contributiva (art. 53 Cost.) qualsiasi contribuente ha sempre la possibilità di integrare a suo favore l ultima dichiarazione emendabile, con la finalità di: rideterminare (e recuperare se già versate) le imposte in precedenza dichiarate in eccesso, ovvero di far valere un maggior credito d imposta, o una maggiore perdita fiscale. 5

6 AIDC - NORMA 196/2016 (2/5) Ambito soggettivo e modalità: l integrazione spetta alla generalità dei contribuenti e per tutte le categorie di redditi: utilizzando la procedura della dichiarazione integrativa (art. 2 co. 8-bis del DPR 322/98) e, con le modalità operative indicate dalla C.M. 31/E/2013 (relativa ad errori di competenza). Modalità della C.M. 31/E/2013: all interno della dichiarazione integrativa (art. 2 co. 8-bis) confluiscono, in apposito prospetto, i risultati complessivi delle riliquidazioni delle annualità precedenti, ancora accertabili. 6

7 AIDC - NORMA 196/2016 (3/5) Credito (o maggior credito) scaturente dalla dichiarazione integrativa: può essere utilizzato da qualsiasi contribuente in compensazione, ex art. 17 del DLgs. 241/97. Dichiarazione integrativa senza credito, ma con maggiore perdita: il contribuente applica le disposizioni del TUIR, in tema di riporto delle perdite. 7

8 AIDC - NORMA 196/2016 (4/5) Estensione ambito di applicazione della C.M. 31/E/2013: integrativa, con riliquidazione anni accertabili, anche nei casi in cui: sia stato inserito, nella dichiarazione redatta da un lavoratore autonomo, un componente positivo assoggettato a tassazione secondo il principio di competenza, in luogo del principio di cassa; il titolare di un reddito fondiario non abbia applicato correttamente le riduzioni previste per gli immobili storici; sia stata assoggettata a tassazione, nell ambito dei redditi diversi, una plusvalenza che non doveva, invece, scontare imposizione; il contribuente non abbia indicato nella dichiarazione originaria la spettanza di oneri deducibili, o detraibili. 8

9 AIDC - NORMA 196/2016 (5/5) Poteri di controllo Agenzia delle Entrate: l Amministrazione Finanziaria esercita i propri poteri di controllo entro i più ampi termini previsti in tema di ravvedimento operoso. Cfr. L n. 190 art. 1 co. 640 Nelle ipotesi di presentazione di dichiarazione integrativa i termini per l'accertamento decorrono dalla presentazione della dichiarazione integrativa, limitatamente agli elementi oggetto dell'integrazione. Cfr. C.M. 31/E/2013: l attività accertativa degli uffici si esplica nei termini di decadenza di cui all art. 43 del D.P.R. n. 600 del 1973, calcolati a partire dall'anno di presentazione della dichiarazione integrativa, in relazione e nei limiti degli elementi rigenerati n tale dichiarazione. 9

10 DL 193/ LEGGE N. 225/2016 Viene di fatto accolta la posizione dell AIDC nella norma di comportamento n. 196 del 2016 con l articolo 5 delle disposizioni di legge: -Fissato il principio della emendabilità della dichiarazione -Particolari disposizioni sull utilizzo dei crediti in compensazione; -Regolato il principio della emendabilità anche in caso di contenzioso 10

11 DL 193/ LEGGE N Articolo 5 dl 193 del 2016 : -Principio di carattere generale : le dichiarazioni possono essere emendate per evidenziare minori imponibili, minori imposte o maggiori crediti; -La dichiarazione presentata entro il termine della dichiarazione successiva consente, come prima, di compensare immediatamente il credito 11

12 DL 193/2016 E LEGGE N Per la dichiarazione integrativa a favore del contribuente presentata oltre la dichiarazione successiva, la differenza a favore del contribuente può essere compensata con i debiti maturati a partire dal successivo periodo di imposta a quello in cui è presentata la dichiarazione integrativa Esempio : -Integrazione Unico 2016 entro il 31 dicembre Compensazione con i debiti dal 1 gennaio Evidenziazione in Unico 2017 del maggiore credito 12

13 DL 193/2016 E LEGGE N La dichiarazione è emendabile anche in sede contenziosa e dunque l errore commesso può essere fatto valere avverso un atto dell amministrazione finanziaria Naturalmente è questo il caso in cui il contribuente non integri prima che l amministrazione finanziaria intervenga 13

14 DL 193/2016 E LEGGE N La correzione può riguardare sia errori di fatto che errori di diritto senza nessuna particolare distinzione In relazione alle integrazioni, i termini di controllo ed accertamento a disposizione dell agenzia delle entrate si allungano corrispondentemente ma soltanto con riferimento agli elementi oggetto di integrazione della dichiarazione 14

15 AIDC - NORMA 196/2016 (5/5) Poteri di controllo Agenzia delle Entrate: l Amministrazione Finanziaria esercita i propri poteri di controllo entro i più ampi termini previsti in tema di ravvedimento operoso. Cfr. L n. 190 art. 1 co. 640 Nelle ipotesi di presentazione di dichiarazione integrativa i termini per l'accertamento decorrono dalla presentazione della dichiarazione integrativa, limitatamente agli elementi oggetto dell'integrazione. Cfr. C.M. 31/E/2013: l attività accertativa degli uffici si esplica nei termini di decadenza di cui all art. 43 del D.P.R. n. 600 del 1973, calcolati a partire dall'anno di presentazione della dichiarazione integrativa, in relazione e nei limiti degli elementi rigenerati n tale dichiarazione. 15

16 LA CONVENIENZA DELL INTEGRATIVA Evidentemente, l utilizzo della dichiarazione integrativa comporta profili di massima convenienza quando l integrazione viene effettuata entro il termine di presentazione della dichiarazione successiva : In questo caso, l integrazione entro il del modello presentato nel 2016 comporta l immediato utilizzo in compensazione del credito o della differenza di imposta derivante dalla integrazione stessa 16

17 LA CONVENIENZA DELL INTEGRATIVA Assonime circolare n. 3 del 2017 La circolare dell Assonime pone alcune questioni legate alla modalità di utilizzo dei crediti derivanti dalle dichiarazioni integrative a favore alla luce delle istruzioni al quadro DI del modello Unico

18 LA CONVENIENZA DELL INTEGRATIVA 1) Limite quantitativo del credito utilizzabile Le istruzioni affermano che il credito da integrativa deve concorrere alla formazione della liquidazione dell imposta del periodo di imposta per il quale si presenta la dichiarazione. Rischio sanzione per omesso versamento nel caso in cui dal 1 gennaio 2017 sia stato già utilizzato una parte del credito 18

19 LA CONVENIENZA DELL INTEGRATIVA 2) Applicabilità delle sanzioni Assonime conferma che, a differenza di quanto previsto in relazione al ravvedimento operoso non sono applicabili sanzioni nei confronti del contribuente che rettifica la dichiarazione a proprio favore. 19

20 LA CONVENIENZA DELL INTEGRATIVA 3) Integrazioni plurime Assonime sostiene che entro la fine del periodo di accertamento ordinario, una volta effettuata una integrazione, non è consentita una nuova integrazione a favore contando sulla riapertura dei termii di accertamento 20

21 CIRCOLARE 42/2016 : LE INDICAZIONI DELL AGENZIA SUL RAVVEDIMENTO OPEROSO 17 ottobre 2017 Dott. Duilio Liburdi

22 RAVVEDIMENTO OPEROSO : CIR.42 Nuovo documento di prassi dopo la circolare n. 23 del 2015 ed il comunicato stampa del 18 dicembre 2015 La circolare illustra anche la nuova procedura di sanatoria post invio lettere da parte dell Agenzia delle Entrate: situazioni sanabili con il ravvedimento 2

23 RAVVEDIMENTO OPEROSO : CIR.42 Nuovo ravvedimento dopo modifiche normative 2015 e 2016 : particolare rilievo alla lettera a-bis) del comma 1 dell articolo 13 e cioè la possibilità di correggere gli errori dichiarativi entro 90 giorni successivi alla scadenza del termine ordinario L intervento nei 90 giorni successivi sulla dichiarazione errata non configura mai infedeltà della dichiarazione : è di fatto una sostitutiva e non una integrativa 3

24 RAVVEDIMENTO OPEROSO : CIR.42 Caso 1 : errore in dichiarazione corretto entro 90 giorni e carente versamento di imposta a) Sanzione per la violazione formale art. 8, comma 1, dlgs 471 del 1997 : 250 euro ravvedibile ad 1/9 (euro 27,80) b) Sanzione per omesso versamento ridotta con il ravvedimento 4

25 RAVVEDIMENTO OPEROSO : CIR.42 Caso 2 : presentazione di una dichiarazione dopo i 90 giorni a) La dichiarazione è integrativa b) La sanzione, per fattispecie non rilevabili in base a controlli automatizzati e/o formali (36 bis e 36 ter) è quella da accertamento quindi minimo 90% ravvedibile c) Non deve essere versata la sanzione per omesso versamento 5

26 RAVVEDIMENTO OPEROSO : CIR.42 Caso 3 : dichiarazione tardiva senza imposte dovute a) Presentazione della prima dichiarazione entro 90 giorni b) Sanzione base 250 euro ravvedibile ad un 1/10 c) Se invece la presento oltre i 90 giorni entro l anno successivo sanzione base 150,00 euro (definibile ad 1/3) 6

27 RAVVEDIMENTO OPEROSO : CIR.42 Domanda : se presento entro 90 giorni e non pago la sanzione ridotta viene irrogata la sanzione di 250 euro o quella di 150 euro? Non compete secondo l agenzia la riduzione alla metà della sanzione se la dichiarazione è presentata entro 30 giorni in quanto definita norma di chiusura..in assenza di norme specifiche sulle sanzioni nei diversi comparti tributari 7

28 RAVVEDIMENTO OPEROSO : CIR.42 Superamento della bizzarra posizione espressa dalla circolare n. 47 del 2008 : nel caso di presentazione di una dichiarazione integrativa non sono dovute sanzioni sugli acconti carenti Se si presenta tra il primo ed il secondo acconto si conguaglia la differenza nel secondo acconto. 8

29 RAVVEDIMENTO OPEROSO : CIR.42 Conferma della possibilità del ravvedimento frazionato (non a rate ), fermo restando che un atto dell agenzia delle entrate come la comunicazione di irregolarità stoppa il ravvedimento Il ravvedimento si perfeziona con il versamento integrale e non con la prima frazione 9

30 RAVVEDIMENTO OPEROSO : CIR.42 In caso di tardivo versamento di un tributo : a) La sanzione base è quella vigente al momento del pagamento del tributo (esempio pagamento con ritardo di 20 giorni sanzione base 15%) b) La riduzione da ravvedimento si individua in relazione al momento in cui si fa la sanatoria 10

31 RAVVEDIMENTO OPEROSO : CIR.42 Ravvedimento IVA non versata possibile con compensazione dei crediti dei periodi successivi o con il credito annuale Il credito periodico deve essere rimborsabile e preventivamente destinato alla compensazione 11