LA RIFORMA DELL IVA SULL E-COMMERCE ( ) Netcomm - Milano Alan M. Rhode 13 Novembre 2017

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1 LA RIFORMA DELL IVA SULL E-COMMERCE ( ) Netcomm - Milano Alan M. Rhode Alan.rhode@taxmen.eu 13 Novembre 2017

2 La riforma IVA e-commerce dicembre 2016: la Commissione Europea ha presentato un set di proposte legislative per modificare l attuale scenario normativo IVA riguardante l ecommerce diretto e indiretto. Dopo molteplici modifiche durante il percorso legislativo, la riforma attende di essere approvata dall ECOFIN. Una parte minoritaria delle novità normative dovrebbe entrare in vigore dal 2019; la principale parte troverà efficacia dal

3 La riforma IVA e-commerce (2) La riforma dell IVA europea sull e-commerce si articola in varie innovazioni, tra cui: 1. Modifica integrale del regime IVA sulle vendite a distanza infra-ue ( distance selling UE ); 2. Eliminazione della franchigia IVA sulle importazioni e-commerce e introduzione nuovo regime import; 3. Introduzione di responsabilità IVA dei marketplace su importazioni e-commerce; 4. Estensione del Mini-One-Stop-Shop (MOSS) a tutti i servizi business-to-consumer transfrontalieri; 5. Facoltà per stati UE d applicare aliquote IVA ridotte sugli e-book. 2

4 Distance selling UE Per distance selling UE s intende: le vendite a consumatori finali, da intendersi come soggetti che acquistino i prodotti per uso personale, in cui la spedizione del prodotto avvenga a nome e/o per conto del merchant, verso consumatori ubicati in altri stati UE. 3

5 Distance selling UE (2) Non rientrano pertanto nella disciplina del distance selling UE i casi in cui: a. La spedizione avviene a nome o per conto del consumatore; b. Il cliente, anche straniero, ritira i prodotti personalmente nel negozio italiano dopo l acquisto online; c. Le vendite sono business to business ; d. La vendita è rivolta a consumatore extra-ue. 4

6 Distance selling UE: oggi L IVA sulle vendite a distanza si applica in Italia, a meno che il merchant superi una specifica soglia di volume d affari annuo prevista nello stato UE di destinazione - e.g., Germania: 100k. In tale circostanza, si comincerà ad applicare l IVA tedesca per tutta la rimanente parte dell anno solare in corso (Y1) e per tutto il successivo (Y2). Se nell Y2 il merchant non raggiunge più la predetta soglia di fatturato in Germania, a decorrere dal Y3 le spedizioni verso la Germania saranno di nuovo soggette all IVA italiana. 5

7 Distance selling UE: oggi (2) A prescindere dal volume d affari, il merchant può optare per l applicazione dell IVA nello stato UE di destinazione con opzione di durata minima biennale (art. 41 D.L. 331/1993). Quando le spedizioni e-commerce sono soggette all IVA di altro stato UE, si applicano le regole di quest ultimo in materia di aliquote, esenzioni, fatturazione, oneri dichiarativi, etc. 6

8 Distance selling UE oggi: problemi a) Il merchant deve monitorare costantemente il flusso di vendite e-commerce stato UE per stato UE; b) Il merchant può essere chiamato a identificarsi a fini IVA in molteplici stati UE; c) In tale ultimo caso, il merchant deve imparare e rispettare le normative IVA estere ; d) Il merchant può essere soggetto ad audit/istruttorie ad opera delle autorità fiscali di altri stati UE. 7

9 Distance selling UE: la riforma La prospettata riforma modifica integralmente il regime IVA del distance selling europeo. Dal 2021(?), l IVA sulle vendite e-commerce si applicherà nello stato UE di destinazione dei prodotti. Eliminazione delle soglie ( 35/100k). Tuttavia, i merchant non dovranno identificarsi a fini IVA negli altri stati UE, potendo utilizzare il MOSS per dichiarare/versare l IVA in altri stati UE- sistema già in uso per i servizi digitali dal

10 Distance selling UE: la riforma (2) Il merchant seguirà le regole di certificazione fiscale del proprio stato UE anche per le vendite e-commerce soggette ad IVA in altro stato UE. Soglia de minimis: il merchant con volume d affari e- commerce annuo intra-ue applicherà l IVA del proprio stato anche alle vendite online intra-ue. 9

11 E-commerce import: addio franchigia IVA Dal 2021, rimozione dell attuale franchigia IVA sulle importazioni di modico valore (Eur 10/22) - cd. small consignment exemption. La franchigia fu introdotta per evitare che le dogane europee investissero risorse per lo sdoganamento di numerose spedizioni dal modesto valore economico. L eliminazione della franchigia è tesa a contrastare i frequenti abusi da parte di merchant extra-ue Rimarrà comunque in vigore la franchigia di Euro 150 ai fini dei dazi doganali. 10

12 E-commerce import: nuovo regime IVA 2021: contestuale introduzione di nuovo regime IVA per le importazioni di prodotti da territori extra-ue con valore intrinseco 150. Il momento impositivo IVA coinciderà, in sostanza, con la data del pagamento online. Le spedizioni con prodotti di valore 150 non saranno dunque soggette a prelievo IVA in dogana. Il merchant extra-ue, munitosi di partita IVA UE, dovrà dichiarare e versare periodicamente l IVA dovuta su tali importazioni e applicata al momento della vendita online. 11

13 E-commerce import: nuovo regime IVA (2) Per accedere al regime speciale, i merchant extra-ue dovranno nominare un intermediario stabilito nell UE, se non stabiliti in territorio con cui l UE abbia siglato un accordo di reciproca cooperazione in materia d IVA. L intermediario è un soggetto UE responsabile per il soddisfacimento degli adempimenti previsti dal regime speciale ed il versamento della relativa IVA (e.g., corrieri, etc.). L IVA dovrà essere dichiarata/versata mensilmente mediante inoltro telematico di dichiarazione. 12

14 E-commerce import: nuovo regime IVA (3) I colli oggetto d importazione dovranno riportare la partita IVA del merchant extra-ue o dell intermediario per permettere eventuale verifica su assolvimento IVA. Diversamente dall attuale assetto, ogni responsabilità IVA sarà posta in capo al merchant (o l intermediario), non al consumatore UE. Il consumatore potrà optare per una procedura d importazione ordinaria ove voglia beneficiare di aliquote IVA ridotte (parte poco chiara della riforma). 13

15 Responsabilità IVA dei marketplace Quando un operatore facilita - attraverso l uso di un marketplace, portale o similari strumenti - le vendite a distanza di prodotti importati direttamente da extra-ue con valore intrinseco 150, tale operatore economico sarà considerato quale cedente del bene a fini IVA. Il marketplace, e non più il venditore, sará responsabile per il soddisfacimento di tutti gli adempimenti IVA. Previsione controversa, non inclusa nella proposta di Direttiva originariamente avanzata dalla Commissione Europea. 14

16 Estensione del MOSS a tutti i servizi B2C Dal 2015, i servizi resi tramite mezzi elettronici, di telecomunicazione e di tele-radiodiffusione (cd. servizi digitali ) destinati a consumatori europei sono soggette a IVA nello stato UE del consumatore. Sempre dal 2015, gli operatori economici possono avvalersi del MOSS per dichiarare/versare l IVA in più stati UE, senza necessità d ivi identificarsi a fini IVA. Dopo alcuni anni di sperimentazione, si è deciso di estendere il MOSS a tutti i servizi prestati in favore di consumatori europei (2021). 15

17 Ulteriori modifiche al MOSS per servizi (2019) Dal 2019, si applicheranno regole di certificazione fiscale e contabilità dello stato UE del fornitore dei servizi digitali soggetti a MOSS. Soglia de minimis: i fornitori di servizi digitali con volume d affari UE 10k annui applicherà l IVA del proprio stato UE alle prestazioni verso consumatori UE. I fornitori di servizi digitali con volume d affari annuo 100k potranno conservare 1 sola evidenza del luogo di ubicazione del consumatore, rispetto alle attuali 2. 16

18 Ulteriori modifiche al MOSS per servizi (2019) Dal 2019, si applicheranno regole di certificazione fiscale e contabilità dello stato UE del fornitore dei servizi digitali soggetti a MOSS. Soglia de minimis: i fornitori di servizi digitali con volume d affari UE 10k annui applicherà l IVA del proprio stato UE alle prestazioni verso consumatori UE. I fornitori di servizi digitali con volume d affari annuo 100k potranno conservare 1 sola evidenza del luogo di ubicazione del consumatore, rispetto alle attuali 2. 16

19 Aliquote IVA ridotte su e-book Nell attuale scenario normativo, gli stati UE non sono titolati ad applicare aliquote ridotte sugli e-book, diversamente dalle pubblicazioni cartacee. La Corte di Giustizia Europea ha confermato la legittimità del differente trattamento IVA delle pubblicazioni elettroniche rispetto alle pubblicazioni cartacee, rientrando le prime nell ambito della fornitura di servizi digitali. E in fase di scrutinio legislativo una proposta di Direttiva UE che, se approvata, permetterebbe agli stati UE di equiparare il trattamento tra pubblicazioni cartacee ed elettroniche. 17