Il Quadro da compilare relativo alle deduzioni del personale è denominato IS ed è formato da diverse colonne :
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- Marco Bevilacqua
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1 LA DICHIARAZIONE IRAP 2012 E' prossima la scadenza della redazione del Bilancio 2011 e, come di consueto, Professionisti e Contribuenti dovranno cimentarsi con il calcolo dell imposta IRAP per l anno appena trascorso. Attraverso questo contributo si analizzano le varie problematiche di calcolo sotto entrambi i profili ovvero: - deduzioni del personale; - normativa fiscale. LE DEDUZIONI DEL PERSONALE AI FINI IRAP Le istruzioni alla compilazione del Modello IRAP 2012 sono state approvate in data 31 gennaio 2012 e non presentavano differenze significative rispetto all anno precedente. Vi è infatti da dire che la Manovra economica di cui al D.L ha introdotto le seguenti novità che però entreranno in con decorrenza 2012 e quindi con la dichiarazione modello UNICO 2013 : - possibilità di dedurre dal reddito un importo pari all Irap dovuta sul costo del personale ; - aumento della deduzione spettante per le lavoratrici e i giovani con meno di 35 anni assunti con contratto a tempo indeterminato ( euro di deduzione in via generale e euro per le seguenti Regioni: Abruzzo,Basilicata,Calabria,Campania,Molise,Sardegna e Sicilia). Il Quadro da compilare relativo alle deduzioni del personale è denominato IS ed è formato da diverse colonne : -RIGO IS 1 : Contributi assicurativi occorre indicare il numero dei soggetti e il premio dei contributi Inail relativi ai lavoratori dipendenti,collaboratori familiari, soci e Amministratori dovuti dall impresa secondo il principio di competenza e dai professionisti secondo il principio di cassa. Si ricorda che in caso di lavoro somministrato la deduzione del premio spetta all impresa utilizzatrice ; - gli Enti non commerciali devono compilare il presente rigo solo per i soggetti che fanno capo ad una eventuale attività commerciale ovvero nel caso di attività promiscua come disposto dall art. 10 del D.Lgs. 446 /1197 ( è quindi esclusa dalla compilazione la mera attività istituzionale). -RIGO IS2: Deduzione forfettaria - prevista per le Società di capitali,di mutua assicurazione, Enti Pubblici e privati,persone fisiche esercenti attività commerciali, professionisti e società di persone ; - la deduzione spetta nella misura pari ad euro su base annua per ogni lavoratore assunto con contratto a tempo indeterminato ( la detrazione ammonta ad euro ragguagliata su base annua per le seguenti Regioni : Abruzzo,Basilicata,Calabria,Campania,Molise,Sardegna e Sicilia). La detrazione deve essere proporzionata in caso di rapporto di lavoro part time, rapporto di durata inferiore all anno e durata del periodo d imposta. L importo compete nel rispetto dei limiti previsti dalla Commissione Europea ( regolamento n.1198/06 in materia di De minimis ). -RIGO IS3 Contributi Previdenziali ammessa la deduzione dei Contributi Previdenziali dovuti dai lavoratori dipendenti assunti a tempo indeterminato ( anche part.time) secondo le aliquote dettata dalla normativa vigente. Sono inoltre deducibili i contributi versati dal datore di lavoro alle forme di previdenza complementare del lavoratori. Non sono deducibili i Contributi relativi ai dipendenti assunti con contratto di lavoro determinato o attraverso Collaborazioni coordinate e continuative. Anmche in questo caso, ai fini del calcolo dell ammontare dei Contributi, si applica il criterio di competenza per le imprese e il il criterio di cassa per gli esercenti arti e professioni. -RIGO IS4 Spese per Apprendisti,disabili,contratti di formazione e lavoro, addetti alla ricerca e Sviluppo Per gli Apprendisti è prevista la deducibilità sia per gli assunti con il contratto di cui alla legge e sia per i soggetti assunti con la nuova normativa di cui alla legge n.25; sono deducibili anche i costi relativi ai contratti di inserimento in quanto equiparati ai contratti di formazione lavoro ; sono inoltre deducibili i costi riferiti ai soggetti disabili di cui alla legge e della legge ( per tutte le tipologie di assunzione); prevista la deduzione per gli addetti alla ricerca di base o ricerca specifica dell azienda interessata ed è utile farsi attestare il costo tramite apposita certificazione rilasciata dal Presidente del Collegio sindacale o da altro professionista iscritto nel registro dei revisori,dei commercialisti o dei consulenti del lavoro.
2 -RIGO IS 5 Deduzione di euro fino ad un massimo di 5 dipendenti: -la deduzione compete quando i componenti positivi che concorrono alla formazione della base imponibile Irap non superano l importo di euro La deduzione è ragguagliata ad anno e riguarda anche i dipendenti assunti con contratto di lavoro a tempo determinato. IL DIVIETO DI CUMULO DELLE DEDUZIONI IRAP La deduzione base di euro ( o euro in alcune Regioni) e la deduzione per Contributi Previdenziali/assistenziali non sono cumulabili con quella prevista per gli Apprendisti/contratti di inserimento/formazione lavoro/disabili e addetti alla ricerca e con la deduzione di euro prevista per un massimo di 5 dipendenti. Ovviamente la cifra da portare in deduzione per ogni dipendente non può essere superiore al costo effettivo sostenuto dall impresa per il soggetto specifico. TABELLA PER LE DEDUZIONI PER LAVORO E DEL CUNEO FISCALE per l anno SOGGETTI INAIL EURO O per alcune regioni Soc.capitalI, di persone,imprese individuali,la voratori autonomi Enti non commerciali Banche,Assicurazio ni Imprese settori energia,acq ua,trasporti, poste, telecomunic azioni, rifiuti Pubblica Amministra zione LEGENDA : Si sempre Si sempre Si sempre CONTRIBU TI PREVIDEN ZIALI/ ASS. Apprendist i,disabili,co ntratti formazione lavoro Personale addetto ricerca sviluppo Deduzione forfettaria in base al valore della produzione euro se valore produzione lorda non supera euro Si sempre Si sempre Si sempre Si no no si si si si Si no no si si no no INAIL- PREMIO DEDUCIBILE AL 100% ; DETRAZIONE EURO O EURO (in alcune Regioni) PER LAVORATORI A TEMPO INDETERMINATO SU BASE ANNUA ; CONTRIBUTI ASSISTENZIALI E PREVIDENZIALI: 100 % ; APPRENDISTI : 100 % ; DISABILI 100 % ; CONTRATTO FORMAZIONE 100 % PERSONALE RICERCA E SVILUPPO 100 % ;
3 DETRAZIONE FORFETTARIA PER OGNI LAVORATORE DIPENDENTE IMPIEGATO NEL PERIODO DI IMPOSTA FINO AD UN MASSIMO DI CINQUE : EURO SU BASE ANNUA. NOTA BENE Il Contribuente, per determinare l importo delle detrazioni spettanti, dovrà effettuare un calcolo di convenienza al fine di scegliere le detrazioni alternative a lui più vantaggiose. LA DETERMINAZIONE FISCALE DELLA BASE IMPONIBILE IRAP PER IL 2011 La Legge finanziaria del 2008 ha profondamente modificato il criterio per la determinazione della base imponibile IRAP. Il metodo di calcola da utilizzare prevede : il metodo di Bilancio : applicabile alle società di capitali ed enti commerciali, imprese individuali e società di persone in contabilità ordinaria che hanno esercitato la relativa opzione ; il metodo fiscale : applicabile alle imprese individuali e alle società di persone in genere. IL METODO DA BILANCIO REGOLA GENERALE Soggetti : società di capitali e imprese in contabilità ordinaria che hanno esercitato la relativa opzione ; base imponibile : Valore della produzione ( art c.c.) meno Costi della produzione (art.2425 c.c.) ad esclusione delle voci per : -B9 costi del personale; -B 10 altre svalutazioni delle immobilizzazioni; - B 10 svalutazione dei crediti ; -B 12 accantonamento per rischi ; - B 13 altri accantonamenti. IMPORTANTE I componenti negativi e positivi che concorrono a formare la base imponibile sono assunti al valore iscritto nel conto economico senza considerare le variazioni fiscali previste dal TUIR ( CON ECCEZIONE dei marchi / avviamento che indipendentemente dallo stanziamento in conto economico sono deducibili in misura non superiore ad 1/18 del costo). LE DEDUZIONI PER IL PERSONALE DIPENDENTE Premessa La regola generale prevede l indeducibilità del costo del lavoro dalla base imponibile IRAP indipendentemente dal calcolo dell imposta con il metodo da Bilancio o con il metodo fiscale. Tuttavia negli ultimi anni il Legislatore ha introdotto delle specifiche deduzioni per il personale dipendente al fine di alleggerire il carico fiscale. Per il 2011 e ancora prevista l INDEDUCIBILITA GENERALE DEL COSTO DEL PERSONALE.Per costo del personale di devono intendere : salari e stipendi, oneri sociali, Tfr e Trattamenti di
4 quiescienza, tredicesima e quattordicesima, altri costi come : premi aziendali,straordinari,indennità di preavviso,costi per lavoro interinale,borse di studio e indennità di prepensionamento. Sono invece detraibili le seguenti voci di spesa in quanto ascrivibili alla voce costi per servizi: -corsi aggiornamento e formazione per i dipendenti, costi mensa e vitto /alloggio,contributi inail del titolare individuale, costo abiti e tute da lavoro, fringe benefit ( es. autoveicoli in uso ai dipendenti ) in quanto tali voci vanno imputate ai costi di riferimento (carburante,assicurazioni ecc. ). ALTRI COSTI DEL LAVORO INDETRAIBILI Nel seguente gruppo possiamo elencare: -collaborazioni co.co.co. e occasionali, utili agli associati che prestano solo attività lavorativa,compensi Amministratori, compensi ai Soci di Cooperative. IL CASO DEL PERSONALE DISTACCATO Il costo sostenuto dall impresa che utilizza il personale distaccato è indeducibile IRAP. Gli importi recuperati dall impresa che presta i dipendenti ( distaccante ) non sono invece imponibili IRAP. Per aver diritto alla deduzione prevista dal cuneo fiscale i dipendenti distaccati devono essere assunti con contratto di lavoro a tempo indeterminato e la deduzione deve essere ragguagliata ad anno. IL LAVORO INTERINALE La quota di ricarico aggiunta al puro costo del personale è: -Ricavo tassabile per l impresa ; - costo deducibile per l utilizzatore. TABELLA VALORE DELLA PRODUZIONE MACRO CLASSE CONTO ECONOMICO A : SCHEMA ART C.C. A1 RICAVI VENDITE/PRESTAZIONI Ricavi delle vendite e prestazioni dell'attività caratteristica al netto di eventuali resi,sconti,abbuoni e premi su vendite. Gli sconti da considerare sono quelli commerciali e non quelli finanziari che vanno indicati nella voce C17. A2-VARIAZIONI RIMANENZE DI PRODOTTI IN CORSO DI LAVORAZIONE,SEMILAVORATI E FINITI A3- VARIAZIONI lavori IN CORSO SU ORDINAZIONE A4- INCREMENTI DI IMMOBILIZZAZIONI PER LAVORI INTERNI Differenza tra valore delle rimanenze finali e valore rimanenze iniziali relative alle voci indicate a lato. La variazione relativa a merci o materie prime confluisce invece nei costi alla voce B 11. Variazione algebrica tra valore delle rimanenze finali e quelle iniziali dei lavori in corso su ordinazione. Trattasi dei costi capitalizzati sostenuti dall'impresa per la relativa costruzione interna. A5- ALTRI RICAVI E PROVENTI Fitti attivi,provvigioni,rimborsi spese,penalità addebitate,rimborsi per sinistri,plusvalenze ordinarie,rimborsi assicurativi,contributi contrattuali,contributi in conto esercizio. Non sono tassabili le Plusvalenze straordinarie che devono essere indicate alla voce E20. MACRO CLASSE B COSTI DELLA PRODUZIONE SCHEMA ART C.C.
5 B6 COSTI MATERIE PRIME,SUSSIDIARIE, CONSUMO E MERCI B 7- COSTI PER SERVIZI B 8- COSTI GODIMENTO BENI DI TERZI B 9 COSTI PERSONALE B 10 AMMORTAMENTI E SVALUTAZIONI B 11 VARIAZIONI RIMANENZE MATERIE PRIME,SUSSIDIARIE,CONSUMO E MERCI B 12 ACCANTONAMENTO SU RISCHI Costi caratteristici al netto di resi,sconti,abbuoni e premi. Rilevano solo gli sconti avente natura commerciale e non finanziaria che vanno indicati alla voce C 16. Trasporti,lavorazioni esterne,energia, gas, acqua,gas,telefono, consulenze,commissioni,assicurazioni,pubblicità,viaggi e trasferte, manutenzioni,compensi amministratori,compensi per co.co.co,rimborsi spese,custodia di titoli, consulenze,legali,pulizie,vigilanza,spese per servizi bancari. Sono comunque indeducibili Irap : costi personale,comp.amm.ri,cococo,associati partecipazione,prestazioni occasionali. Affitti,leasing, noleggio.non sono deducibili Irap gli interessi passivi dei canoni leasing. Salari,oneri sociali,tfr,altri costi. Tutte queste voci sono indeducibili Irap. Ammortamenti materiali e immateriali,svalutazione immobilizzazioni,svalutazione crediti. Ai fini irap le svalutazioni sono indeducibili. Differenza tra valore rimanenze finali e iniziali di merci o materie prime e di consumo. Accantonamento per cause in corso,per altri rischi. Ai fini Irap sono costi indeducibili B 13 ALTRI ACCANTONAMENTI Accantonamento fondo garanzia, recupero ambientale, fondo ripristino. Sono costi indeducibili ai fini Irap. B 14 ONERI DIVERSI DI GESTIONE CALCOLO CON IL METODO FISCALE COMPONENTI POSITIVI : Imposta registro,tassa concessione governativa, imposta bollo,ici,imposta sulla pubblicità,tributi locali, imposte ipotecarie e catastali,altre imposte e tasse,abbonamento a giornali e riviste, omaggi,liberalità. L'ICI è comunque indetraibile ai fini Irap. RICAVI ART. 85 TUIR LET. A B F G TUIR VARIAZIONI RIMANENZE FINALI art.92 e 93 TUIR CONTRUBUTI Ricavi per cessione di beni, prestazioni servizi,risarcimenti assicurativi. Differenza tra rimanenze finali e iniziali Contributi in denaro o natura,contributi in conto capitale e conto esercizio, plusvalenze COMPONENTI NEGATIVI : COSTI MATERIE PRIME, SUSSDIARIE,CONSUMO E MERCI COSTI SERVIZI AMMORTAMENTI E CANONI LEASING Costi attività caratteristica Con le limitazioni fiscali imposte dal TUIR( spese telefoniche 80%, assicurazioni auto 40% carburante 40 %, spese rappresentanza ecc.). Indeducibile ammortamento terreno,limitazioni fiscali
6 deducibilità leasing autovetture. TABELLA COMPARATIVA DELLE DIFFERENZE TRA IL METODO DI BILANCIO E IL METODO FISCALE METODO DA BILANCIO ( SOGGETTI IRES E IMPRESE CON OPZIONE) RICAVI E PROVENTI -RILEVANO SE ENTRANO NELLA CLASSE A DEL CONTO ECONOMICO CONTRIBUTI RIENTRANO I CONTRIBUTI EROGATI IN BASE A NORME DI LEGGE AD ECCEZIONE DI QUELLI CORRELATI A COSTI INDEDUCIBILI( ES. CREDITO IMPOSTA ASSUNZIONE DIPENDENTI). PLUSVALENZE E MINUSVALENZE- LE PLUSVALENZE E LE MINUSVALENZE ORDINARIE CONCORRONO AL CALCOLO DELLA BASE IMPONIBILE IRAP. CONCORRONO ANCHE LE PLUSVALENZE RELATIVE A CESSIONE DI BENI IMMOBILI NON STRUMENTALI. ADEGUAMENTO AGLI STUDI DI SETTORE: CONCORRONO ALLA FORMAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE. CANONI LEASING : POSSONO ESSERE DEDOTTI INDIPENDENTEMENTE DALLA DURATA DEL CONTRATTO. SONO INDEDUCIBILI GLI INTERESSI PASSIVI DESUNTI DAL CONTRATTO. AMMORTAMENTO BENI MATERIALI E IMMATERIALI : SONO DEDUCIBILI NELLA MISURA IN CUI SONO STANZIATI NEL CONTO ECONOMICO. COMUNQUE LE QUOTA DEI MARCHI E DELL'AVVIAMENTO SONO DEDUCIBILI NELLA MISURA DI 1/18 DEL COSTO. E' POSSIBILE LA DEDUZIONE INTEGRALE DELL'AMMORTAMENTO RIFERITO A BENI CON DEDUCIBILITA' LIMITATA ( AUTO, TELEFONI ECC.) COSTI PER SERVIZI :DEDUZIONE INTEGRALE PER LE SPESE CON DEDUCIBILITA' LIMITATA( RAPPRESENTANZA, AUTO, TELEFONICHE, MANUTENZIONI ECC.)SONO INDEDUCIBILI ICI E PERDITE SU CREDITI. ONERI DIVERSI DI GESTIONE: SONO DEDUCIBILI SPESE RAPPRESENTANZA: SONO DEDUCIBILI COME DA IMPUTAZIONE NEL CONTO ECONOMICO. COSTI AUTOVETTURE: DEDUCIBILI TUTTE LE SPESE IMPUTATE AL CONTO ECONOMICO METODO FISCALE ( TUTTE LE ALTRE IMPRESE) RICAVI E PROVENTI- RILEVANO QUELLI CLASSIFICATI NELL,ART.85 lett. A b f g. Non sono tassabili i proventi finanziari di cui alle lettere c d e art. 85. CONTRIBUTI RIENTRANO I CONTRIBUTI EROGATI IN BASEA NORME DI LEGGE AD ECCEZIONE DI QUELLI CORRELATI A COSTI INDEDUCIBILI( ES. CREDITO IMPOSTA ASSUNZIONE DIPENDENTI). PLUSVALENZE E MINUSVALENZE- NON CONCORRONO ALLA FORMAZIONE DEL VALORE DELLA PRODUZIONE. ADEGUAMENTO AGLI STUDI DI SETTORE: CONCORRONO ALLA FORMAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE. CANONI LEASING : POSSONO ESSERE DEDOTTI SE RISPETTANO LA DURATA IMPOSTA DALLA NORMA FISCALE OVVERO 2/3 PERIODO. AMMORTAMENTO. SONO INDEDUCIBILI GLI INTERESSI PASSIVI DESUNTI DAL CONTRATTO. AMMORTAMENTO BENI MATERIALI E IMMATERIALI : SONO DEDUCIBILI IN BASE ALLE PERCENTUALI E REGOLE STABILITE DAL TUIR (ART.102 E 103 TUIR). COSTI PER SERVIZI : DEDUCIBILI IN BASE ALLE REGOLE DEL TUIR. SONO INDEDUCIBILI ICI E PERDITE SU CREDITI. ONERI DIVERSI DI GESTIONE: NON SONO DEDUCIBILI SPESE RAPPRESENTANZA: SONO DEDUCIBILI CON L'APPLICAZIONE DELLE LIMITAZIONI FISCALI. COSTI AUTOVETTURE: ASSUMONO RILEVANZA LE LIMITAZIONI FISCALI DI CUI ALL'ART. 164 TUIR. COSTI TELEFONIA FISSA E MOBILE: COME COSTI TELEFONIA FISSA E MOBILE: CON LE
7 INDICATI IN CONTO ECONOMICO. LIMITAZIONI DEL TUIR ( ES. 80%). MANUTENZIONI E RIPARAZIONI: DEDUCIBILI NELLA MISURA INDICATA IN CONTO ECONOMICO. ICI : INDEDUCIBILE INTERESSI PASSIVI : INDEDUCIBILI EROGAZIONI LIBERALI: DEDUCIBILI IMPOSTE DIVERSE : DEDUCIBILI PERDITE SU CREDITI : INDEDUCIBILI COSTI PERSONALE : INDEDUCIBILI COMPENSI AMMINISTRATORI, CO.CO.CO, COLLABORAZIONI OCCASIONALI : INDEDUCIBILI ALTRE SPESE PER DIPENDENTI E ASSIMILATI : LA REGOLA GENERALE IMPONE LA NON DEDUCIBILITA' DELLE SPESE INERENTI AI DIPENDENTI E ASSIMILATI. RIMANGANO INVECE DEDUCIBILI LE SPESE PER TUTE E VESTIARIO, I RIMBORSI PER SPESE DI TRASFERTA, IL SERVIZIO MENSA E IL SERVIZIO TRASPORTO. MANUTENZIONI E RIPARAZIONI: SI APPLICA IL LIMITE DEL 5 % STABILITO DAL TUIR. ICI : INDEDUCIBILE INTERESSI PASSIVI : INDEDUCIBILI EROGAZIONI LIBERALI: INDEDUCIBILI IMPOSTE DIVERSE : INDEDUCIBILI PERDITE SU CREDITI : INDEDUCIBILI COSTI PERSONALE : INDEDUCIBILI COMPENSI AMMINISTRATORI, CO.CO.CO, COLLABORAZIONI OCCASIONALI : INDEDUCIBILI ALTRE SPESE PER DIPENDENTI E ASSIMILATI : LA REGOLA GENERALE IMPONE LA NON DEDUCIBILITA' DELLE SPESE INERENTI AI DIPENDENTI E ASSIMILATI. RIMANGANO INVECE DEDUCIBILI LE SPESE PER TUTE E VESTIARIO, I RIMBORSI PER SPESE DI TRASFERTA, IL SERVIZIO MENSA E IL SERVIZIO TRASPORTO. TABELLA DEDUZIONE FORFETTARIA DEL VALORE DELLA PRODUZIONE SOGGETTI IRES VALORE PRODUZIONE FINOA ,91 EURO SUPERIORE A ,91 MA NON A ,91 EURO SUPERIORE A ,91 MA NON A ,91 EURO SUPERIORE A ,91 MA NON HA ,91 EURO SOGGETTI IMPRESE INDIVIDUALI,LAVORATORI AUTONOMI E SOCIETA' DI PERSONE SENZA OPZIONE VALORE PRODUZIONE FINOA ,91 EURO SUPERIORE A ,91 MA NON A ,91 EURO SUPERIORE A ,91 MA NON A ,91 EURO SUPERIORE A ,91 MA NON HA ,91 EURO TALE DEDUZIONE DEVE ESSERE RAGGUAGLIATA ALLA DURATA DEL PERIODO D'IMPOSTA. CELESTE VIVENZI
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