Circolare Mensile Fiscale GENNAIO 2014

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1 Circolare Mensile Fiscale GENNAIO 2014 INDICE Le news del mese In evidenza o COMUNICAZIONI BLACK LIST - POSSIBILE COMPLETARE IL 2014 CON LE VECCHIE REGOLE o MODIFICHE ALLE REGOLE ENASARCO DAL 2015 o o o o o DAL SCATTA L AUMENTO DELLE ALIQUOTE DELLA GESTIONE SEPARATA INPS VERIFICHE CONTABILI DI INIZIO PERIODO DI IMPOSTA PROROGATE LE DETRAZIONI DEL 65% E 50%, CON INCREMENTO DELLA RITENUTA LE NOVITÀ DEL RAVVEDIMENTO OPEROSO REGOLE PER IL CORRETTO UTILIZZO IN COMPENSAZIONE ORIZZONTALE DEI CREDITI FISCALI Scadenzario

2 Le news del mese REVERSE CHARGE PER LE PRESTAZIONI DI SERVIZI NEL SETTORE EDILIZIO La legge di stabilità 2015 (legge 23 dicembre 2014 n. 190) ha infatti esteso a nuove fattispecie il meccanismo di assolvimento dell IVA del c.d. reverse charge. Il nuovo meccanismo impositivo è applicabile per le operazioni effettuate a decorrere dal 1 gennaio Per quanto concerne il settore dell edilizia, la disposizione introdotta dalla legge di stabilità 2015 prevede l assolvimento dell IVA mediante reverse charge per le: prestazioni di servizi di pulizia; di demolizione; di installazione di impianti; di completamento; se relative ad edifici (nuova lettera a-ter dell art. 17 comma 6 del DPR 633/72). Dal punto di vista soggettivo, la disciplina introdotta dalla legge di stabilità 2015 (servizi di pulizia, demolizione, di installazione di impianti e di completamento relativi ad edifici) non contempla limitazioni circa i destinatari delle prestazioni. Per applicarsi il reverse charge la prestazione può essere resa nei confronti di un qualsiasi soggetto passivo IVA, a prescindere dal fatto che costui eserciti un attività nel settore edile. Dal punto di vista oggettivo, invece, per i servizi assoggettati a reverse charge in virtù delle disposizioni di cui alla legge di stabilità 2015, non vi è limitazione circa il rapporto giuridico mediante la quale la prestazione è eseguita: non necessariamente nell ambito di un subappalto, ma anche in virtù di un contratto autonomo stipulato con il contraente generale. Numerosi dubbi interpretativi ha sollevato la dicitura istallazione di impianti e completamento : la stampa specializzata ritiene che si debba aver riguardo all attività richiesta. A titolo esemplificativo se un impresa che ha acquistato un immobile in corso di costruzione (non ancora ultimato) si rivolge ad un altra impresa per la realizzazione dell impianto elettrico, il soggetto prestatore (l elettricista) dovrà emettere la relativa fattura senza esercitare la rivalsa ovvero emettere fattura con l applicazione del reverse charge essendo del tutto irrilevante che il rapporto tra committente e prestatore non configuri un subappalto. Viceversa se l immobile acquistato è stato già ultimato e la prestazione richiesta si sostanzia nella mera revisione/riparazione di un impianto già esistente l IVA dovrà essere assolta secondo i criteri ordinari quindi con l esercizio della rivalsa. SPLIT PAYMENT NELLA FATTURAZIONE VERSO LA PUBBLICA AMMINISTRAZIONE: TANTI DUBBI La legge di stabilità 2015, art. 1 comma 629, ha disposto che gli enti pubblici non debbano più pagare l IVA ai fornitori, ma che debbano versarla direttamente all Erario con modalità ancora in via di definizione. Non sono interessati dalla disciplina i fornitori che emettono fatture con ritenuta d acconto, così come quelli che effettuano operazioni soggette al meccanismo del reverse charge. Il comunicato stampa n. 7/2015 del MEF ha precisato che è in fase di perfezionamento il decreto... in materia di scissione dei pagamenti (split payment). Nel chiarire che la nuova disciplina si applica alle 2

3 operazioni fatturate a partire dal 1 gennaio 2015, ha fornito alcune sommarie indicazioni per gli enti pubblici, ma ha lasciato del tutto privi di indicazioni i fornitori. La norma entra quindi in vigore senza il supporto essenziale di chiarimenti e procedure attuative. Se è vero che la nuova disciplina si applica alle operazioni fatturate dal 1 gennaio le quali, purtroppo, saranno oggetto di pagamento fra molti mesi, allo stesso modo è vero che le fatture devono essere emesse e registrate dal 1 gennaio. In particolare, le modifiche introdotte comportano adeguamenti rilevanti e immediati sulle procedure informatiche, imponendo una nuova modalità di emissione e contabilizzazione delle fatture. Qualsiasi adeguamento informatico richiede però tempo per lo sviluppo e la formazione degli operatori. Infatti la fattura dovrà continuare ad esporre l IVA, mentre l importo dell IVA dovrà presumibilmente essere totalizzato nel piede della fattura insieme all imponibile, ma, come per le fatture con ritenuta d acconto, dovrà essere prevista una riga per lo storno dell IVA stessa così che sia possibile esporre un netto a pagare senza IVA. Inoltre, sarà opportuno che la fattura rechi una dicitura di specificazione, quale ad esempio Art. 17-ter DPR 633/72 - IVA da versare a cura del committente/cessionario. La fattura dovrà quindi essere annotata nei registri IVA, esponendo imponibile e IVA, ma avendo cura di utilizzare un codice IVA che qualifichi esattamente la casistica, sia per effettuare correttamente la liquidazione periodica (che deve ignorare suddetto codice), sia per compilare la dichiarazione IVA. Questo tipo di operazioni, rientrando nel volume d affari, dovrà essere totalizzato a parte nei righi che saranno a tal fine istituiti nella dichiarazione annuale IVA I maggiori problemi emergono però dal punto di vista finanziario. Non incassando più l IVA dal cliente, le imprese che lavorano in via prevalente con la P.A. tenderanno a diventare creditori IVA cronici. Questo effetto collaterale non è sfuggito al legislatore, che ha affidato al Ministro dell Economia un provvedimento per inserire i destinatari della norma in commento tra coloro per i quali il rimborso IVA è eseguito prioritariamente. Ancorché prioritario, il rimborso sarà soggetto alla necessità di produrre adeguata documentazione, richiederà tempi tecnici per l istruzione della pratica e avverrà comunque limitatamente ai crediti rimborsabili relativi alle medesime operazioni. Dunque le operazioni in esame è opportuno che sin da subito siano contabilizzate separatamente, al fine di poter fornire facilmente i conteggi e la documentazione che saranno richiesti dall Agenzia. Infine, dovrà essere chiaro, e ad oggi pare non esserlo affatto, che le operazioni soggette a split payment concorreranno ai requisiti richiesti dagli artt. 30 e 38- bis del DPR 633/72 per i rimborsi immediati. In caso contrario, le imprese che dovessero andare a credito per effetto di questa norma, dovranno attendere tre anni per accedere al primo rimborso. NUOVE REGOLE IN TEMA DI VIES Con il provvedimento n del 15 novembre 2014, l Agenzia delle Entrate ha chiarito gli aspetti applicativi delle semplificazioni in tema di iscrizione e cancellazione dall elenco Vies introdotti con il Decreto Semplificazioni. Con il citato provvedimento l Agenzia ha chiarito che l opzione per svolgere operazioni intracomunitarie deve essere espressa, dai soggetti che intraprendono una attività di impresa, arte o professione, in Italia o che ivi abbiano una stabile organizzazione, all atto della dichiarazione di inizio attività ai fini Iva (quindi 3

4 direttamente in Agenzia delle Entrate) ovvero all atto della iscrizione presso il Registro Imprese (ove dovuta). Sostanzialmente quindi, e diversamente da quanto avveniva in passato, il soggetto che apre partita Iva e opta per l inclusione nell elenco Vies ottiene tale iscrizione con effetto immediato senza necessità di attesa dei 30 giorni di silenzio assenso. Coloro che sono già in possesso della partita Iva potranno esprimere l opzione per effettuare operazioni intracomunitarie attraverso il servizio Entratel o Fisconline, ovvero attraverso professionisti abilitati alla trasmissione telematica. Sempre attraverso Entratel, Fisconline o professionisti abilitati, sarà possibile retrocedere dalla iscrizione all elenco Vies. Anche i soggetti, già in possesso della partita Iva, potranno, esercitata l opzione per l iscrizione al Vies, ottenere tale inclusione con effetto immediato senza dover attendere i 30 giorni di silenzio assenso. L Agenzia ha chiarito, infatti, che l iscrizione, ovvero la cancellazione, si perfezionano al momento del ricevimento della relativa opzione, il contribuente potrà verificare l avvenuta iscrizione/esclusione attraverso i servizi di interrogazione messi a disposizione dall Agenzia stessa. L Agenzia ha poi chiarito che provvederà al controllo formale del regolare invio dei modelli Intrastat, in particolare essa procederà all esclusione dall elenco Vies di quei soggetti passivi che non abbiano presentato alcun elenco riepilogativo delle operazioni intracomunitarie per quattro mesi consecutivi successivamente al 13 dicembre Tale esclusione avrà effetto dal 60 giorno successivo al ricevimento di apposita comunicazione da parte della Direzione provinciale delle Entrate. MODIFICA DEL TASSO LEGALE: DA GENNAIO L INTERESSE SCENDE ALLO 0,50% A decorrere dal 1 gennaio 2015, la misura del tasso legale di interesse è scesa dall 1% allo 0,50%, per effetto del D.M. dell 11 dicembre 2014, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale Serie Generale n.290 del 15 dicembre L intervento modificativo, disposto secondo le indicazioni dell art.1284 cod.civ., comporta una serie di riflessi di natura civilistica e tributaria. Innanzitutto, è bene rammentare che la nuova misura del tasso di interesse interesserà tutti i crediti certi, liquidi ed esigibili per cui le parti non abbiano disposto diversamente o in relazioni ai quali non si applichi il disposto del D.Lgs. n.231/02 in tema di interessi di mora. Inoltre la suddetta variazione comporterà, tra gli altri: una variazione nel calcolo degli interessi dovuti in sede di ravvedimento operoso (con minore aggravio per il contribuente), in relazione ai quali per i periodi a cavallo del 2014 e 2015 sarà necessario effettuare un conteggio separato in relazione ai giorni di ritardo del vecchio e nuovo anno; una variazione nei calcoli da utilizzare per la quantificazione fiscale dell usufrutto e delle rendite (art.14 e 17 D.Lgs. n.346/90), secondo i coefficienti stabiliti dal D.M. 23 dicembre 2013, pubblicato sulla G.U. n.303 del 28 dicembre 2013; una differente misura di applicazione della presunzione di fruttuosità dei capitali dati a mutuo, di cui all art.45, co.2 Tuir; una variazione degli interessi connessi alle procedure di riscossione di debiti per tributi fiscali e locali, ove non diversamente stabilito dalle singole leggi di imposta. 4

5 Riassumiamo di seguito in tabella l evoluzione degli interessi legali nel tempo: Termine iniziale Termine finale Misura percentuale % % % ,5% ,5% ,0% ,5% % % ,50% ,50% ,% ,50% LE NUOVE TABELLE ACI PER IL 2015 Nel S.O. n.211 alla G.U. n.294 del 19 dicembre 2014 sono state pubblicate le Tabelle nazionali dei costi chilometrici di esercizio di autovetture e motocicli elaborate dall Aci - art.3, co.1 D.Lgs. n.314/97. I costi chilometrici individuati in alcune delle predette tabelle vanno utilizzati per determinare il fringe benefit riconosciuto al dipendente che dispone, ad uso promiscuo e per la maggior parte del periodo d imposta, della autovettura aziendale. Detta ipotesi risulta particolarmente premiante sotto il profilo fiscale poiché consente all azienda di dedurre sia i costi di acquisizione che i costi di gestione dell autovettura nella misura del 70% senza considerare i limiti assoluti imposti dall art.164 d.p.r. n.917/86 e sul versante Iva consente la integrale detrazione dell imposta assolta sull acquisto e sui costi di gestione dell autovettura. L art.51 del d.p.r. n.917/86 dispone al co.4, lett. a) che le tabelle Aci debbano essere applicate al 30% dell importo corrispondente ad una percorrenza convenzionale annua di km, al fine di determinare la quota di uso privata della autovettura aziendale da parte del dipendente. SCADE IL PROSSIMO 28 FEBBRAIO 2015 IL TERMINE PER LA PRESENTAZIONE DELLA COMUNICAZIONE DATI IVA Scade il prossimo 28 febbraio 2015 il termine per trasmettere esclusivamente in via telematica la comunicazione annuale dei dati Iva relativa all anno 2014; tale adempimento non sostituisce la dichiarazione Iva (che può essere presentata sia in forma autonoma che unitamente al modello Unico), ma costituisce adempimento autonomo. 5

6 Tuttavia si ricorda che in caso di presentazione della dichiarazione Iva in forma autonoma entro il mese di febbraio (soluzione ammessa a favore di tutti i contribuenti, indipendentemente che essa presenti una saldo a credito, a debito oppure a zero), il contribuente è esonerato dalla presentazione della comunicazione annuale dati Iva. Approfondimenti COMUNICAZIONI BLACK LIST - POSSIBILE COMPLETARE IL 2014 CON LE VECCHIE REGOLE Come già comunicato in precedenza, il decreto semplificazioni (D.L. n.175/14), interviene a modificare le regole di presentazione della comunicazione delle operazioni black list ; con il comunicato stampa del 19 dicembre 2014 l Agenzia delle Entrate ha precisato che il monitoraggio 2014 può essere completato seguendo le precedenti previsioni, rinviando al 2015 l applicazione delle nuove regole. Le modifiche Dal 2010 le operazioni realizzate con controparti stabilite in paesi a fiscalità privilegiata (c.d. black list) devono essere periodicamente comunicate all Amministrazione finanziaria; tale monitoraggio riguarda le compravendite di beni (sia acquisti che cessioni) così come le prestazioni di servizi (tanto quelle rese, così come quelle ricevute). Con l entrata in vigore del decreto semplificazioni si modificano le regole per la compilazione di tale comunicazione: viene modificata la periodicità di presentazione che assume cadenza annuale in luogo delle precedenti periodicità mensile / trimestrale; viene modificata la soglia di monitoraggio, precedentemente fissata a 500 euro in relazione alla singola operazione, che viene elevata al limite di euro, da intendersi però come importo complessivo annuale (si ritiene riferibile alla singola controparte). La gestione dell anno 2014 L introduzione delle nuove regole ha fatto sorgere non pochi dubbi tra gli operatori: non essendo prevista una specifica decorrenza per tale disposizione, occorre concludere che essa trovi applicazione già dal L apprensione era legata al fatto che il periodo 2014 era già stato oggetto di monitoraggio quasi completo tramite le comunicazione già presentate dall inizio dell anno, quindi sembrava iniquo dover rifare l intero monitoraggio annuale. Sul punto interviene il recente comunicato stampa citato: per evidenti finalità di semplificazione e per consentire gli adempimenti dell intero anno 2014 secondo le regole già adottate per la maggior parte dell anno, i contribuenti possono continuare a effettuare le comunicazioni mensili o trimestrale secondo le regole previgenti, fino alla fine del 2014; tali comunicazioni saranno ritenute pienamente valide anche secondo le nuove modalità. 6

7 Pertanto, scegliendo tale soluzione, entro la fine di gennaio occorrerà presentare le comunicazioni relative a dicembre ovvero al quarto trimestre, completando così il monitoraggio 2014, mentre le nuove regole saranno applicate solo a partire dalle operazioni realizzate dal 1 gennaio MODIFICHE ALLE REGOLE ENASARCO DAL 2015 A decorrere dal 1 gennaio 2015 mutano le regole per la gestione dei contributi Enasarco per gli agenti e rappresentanti e loro ditte mandanti. Pertanto, sarà opportuno aggiornare i propri archivi tenendo conto di quanto segue in termini di aliquote, massimali e minimali. Le aliquote della contribuzione Le aliquote della contribuzione sono così previste per l anno 2015 ed i successivi, secondo un graduale aumento (si evidenzia comunque l anno 2014 al fine di apprezzare la variazione rispetto al precedente anno): Aliquota contributiva 14,20% 14,65% 15,10% 15,55% 16,00% 16,50% 17,00% Nel caso di agenti operanti in Società il massimale si intende riferito alla Società e non ai singoli soci e, pertanto, il contributo deve essere ripartito tra i soci in funzione delle loro quote di partecipazione. Si rammenta che tale aliquota viene a gravare in pari misura del 50% sull agente e sulla casa mandante, con la conseguenza che, in sede di addebito delle provvigioni sulla fattura dell agente dovrà essere detratta (per il 2015) la percentuale del 7,325%. I massimali provvigionali Le aliquote di cui sopra debbono essere conteggiate sino al raggiungimento di prefissati massimali provvigionali secondo la tabella che segue (si evidenzia sempre il limite 2014 per opportuno confronto): Periodo di riferimento Plurimandatario Monomandatario Anno , ,00 Anno , ,00 I minimali di contribuzione La casa mandante deve integrare il contributo da versare per raggiungere il minimale prestabilito, frazionando gli importi per ciascun trimestre di contribuzione. L importo base dei minimali (attualmente previsto in 400 euro per i plurimandatari e 800 euro per i monomandatari) viene annualmente rivalutato per tenere conto dell indice generale Istat dei prezzi al consumo per le famiglie di operai e impiegati (FOI). 7

8 Ad esempio, per l anno 2014 le cifre di riferimento erano pari a 417 euro per i plurimandatari e 834 euro per i monomandatari. Al momento, non essendo ancora noto l indice FOI non sono stati ancora aggiornati gli importi di cui sopra; in ogni caso, il problema si porrà in sede di primo versamento trimestrale dei contributi dovuti per l anno DAL SCATTA L AUMENTO DELLE ALIQUOTE DELLA GESTIONE SEPARATA INPS Per l anno 2014 la Legge di Stabilità relativa a tale anno (la n.147/13), intervenendo sulla progressione degli aumenti delle aliquote stabilita dall art. 1, co.79 L. 247/07, aveva disposto, per i soggetti iscritti anche ad altre forme di previdenza obbligatoria o pensionati, l incremento accelerato dell aliquota previdenziale al 22% (rispetto al 20% del 2013), mentre, accogliendo le richieste dei professionisti, per i lavoratori autonomi titolari di partita Iva, iscritti esclusivamente alla gestione separata, aveva mantenuto l aliquota del 27%, già vigente nel L aumento contributivo dal 27% al 28%, previsto dal citato articolo, aveva, dunque, avuto luogo solo per gli altri soggetti non assicurati presso altre gestioni, né pensionati. Non essendo intervenuti provvedimenti di blocco analoghi a quello adottato dalla Legge di Stabilità 2014, l aumento a partire dal 1 gennaio 2015 riguarderà tutti e in particolare: sia i soggetti provvisti di altra tutela pensionistica obbligatoria o titolari di pensione, in ragione dell 1,5%; sia coloro che non risultino iscritti ad altre forme previdenziali obbligatorie, né pensionati, in ragione del 2% nel caso dei lavoratori parasubordinati e del 3% nel caso dei professionisti cosiddetti scassati. Pertanto: per i soggetti iscritti anche a un altra gestione previdenziale obbligatoria o pensionati, l aliquota contributiva previdenziale passerà dal 22% al 23,5%; nell ambito della categoria degli iscritti alla sola gestione separata e non pensionati, invece: per i co.co.pro./co.co.co., gli associati in partecipazione e, comunque, i soggetti non titolari di partita Iva, l aliquota contributiva previdenziale aumenterà dal 28% al 30%, cui si aggiungerà, come di consueto, il contributo dello 0,72%, destinato alle prestazioni di maternità, ANF, malattia e congedo parentale; dopo un anno di sosta, i lavoratori autonomi titolari di partita Iva si troveranno ad affrontare un aumento di ben 3 punti percentuali, con il passaggio da un aliquota previdenziale del 27% a una del 30%, con aggiunta, anche in tal caso, dello 0,72% a titolo assistenziale. Va inoltre tenuto presente che: in virtù del principio di cassa allargata ex art. 51, co.1 Tuir, l aumento non riguarderà continuando ad applicarsi le vecchie aliquote del 22% o del 28,72% i compensi dei lavoratori a progetto e dei collaboratori coordinati e continuativi riferiti a prestazioni effettuate entro il 31 dicembre 2014, se corrisposti fino al 12 gennaio 2015 compreso; per tutti gli altri iscritti, invece, i cui redditi non siano assimilati al lavoro dipendente (in particolare i professionisti titolari di partita Iva per i quali non vale il principio sopra descritto), le nuove misure 8

9 scatteranno, per contro, con riferimento ai compensi percepiti sin dal 1 gennaio 2015, anche se relativi ad anni precedenti. Si evidenziano nel prospetto che segue, oltre alle aliquote applicabili con decorrenza 1 gennaio 2015, anche quelle che, salvo future modifiche da parte del Legislatore, troveranno applicazione per gli anni successivi sulla base delle vigenti disposizioni normative. Lavoratori iscritti solo alla gestione separata Pensionati e iscritti ad altra forma pensionistica ,72% 23,50% ,72% 24,00% ,72% 24,00% ,72% 24,00% VERIFICHE CONTABILI DI INIZIO PERIODO DI IMPOSTA Con la conclusione del periodo di imposta 2014, si coglie l occasione per ricordare alla gentile Clientela la verifica del rispetto dei requisiti per continuare ad adottare anche nel periodo di imposta 2015 le semplificazioni previste per: la tenuta della contabilità semplificata, da parte di imprese individuali, società di persone ed enti non commerciali; l effettuazione delle liquidazioni trimestrali Iva, da parte di tutte le imprese (e i lavoratori autonomi). Per coloro che effettuano attività d impresa (o arti e professioni) caratterizzate dalla presenza di operazioni esenti e, quindi, liquidano periodicamente l imposta sulla base dell applicazione del criterio del pro-rata generale di detrazione, un altro aspetto da verificare è la percentuale del pro-rata relativo al periodo di imposta E ciò al fine di eseguire correttamente la prima liquidazione del 2015 che come noto assume quale percentuale provvisoria quella definitiva del periodo precedente. Il rispetto dei limiti per la tenuta della contabilità semplificata L articolo 18 d.p.r. n.600/73 prevede la possibilità per le imprese individuali, le società di persone e gli enti non commerciali di adottare il regime di contabilità semplificata (semplicisticamente di non registrare incassi e pagamenti) qualora siano rispettati determinati limiti di ricavi conseguiti nel periodo di imposta, differenziati a seconda del tipo di attività esercitata. I limiti di ricavi per la tenuta della contabilità semplificata sono i seguenti: euro per chi svolge prestazioni di servizi; euro per chi svolge altre attività. Nel caso di esercizio contemporaneo di prestazioni di servizi ed altre attività, è possibile fare riferimento al limite dell attività prevalente qualora venga comunque rispettato il limite complessivo di ricavi conseguiti nel periodo di imposta di euro. Il superamento della soglia nel singolo periodo di imposta obbliga 9

10 all adozione del regime di contabilità ordinaria a decorrere dal 1 gennaio del periodo di imposta successivo. Essendo normativamente previste le medesime soglie di riferimento per l adozione sia della contabilità semplificata sia delle liquidazioni trimestrali Iva (ordinariamente euro per chi svolge prestazioni di servizi e euro per chi svolge altre attività), va prestata particolare attenzione al diverso parametro da rispettare nei due casi: per la tenuta della contabilità semplificata va verificato l ammontare dei ricavi conseguiti nel periodo di imposta precedente; per l effettuazione delle liquidazioni trimestrali Iva va verificato il volume d affari conseguito nel periodo di imposta precedente. Il rispetto dei limiti per l effettuazione delle liquidazioni Iva trimestrali L articolo 7 d.p.r. n.542/99 consente alle imprese (e ai professionisti) che nell anno precedente hanno realizzato un volume di affari non superiore a euro per chi svolge prestazioni di servizi ovvero a euro per chi svolge altre attività di optare per l effettuazione delle liquidazioni Iva con cadenza trimestrale anziché mensile. Nel caso di esercizio contemporaneo di prestazioni di servizi ed altre attività senza distinta annotazione dei corrispettivi, il limite di riferimento per l effettuazione delle liquidazioni Iva trimestrali è pari a euro relativamente a tutte le attività esercitate. L importo di ciascuna liquidazione trimestrale a debito va maggiorato di una percentuale forfettaria dell 1% a titolo di interessi, mentre per quanto riguarda l effettuazione di liquidazioni mensili non è prevista alcuna maggiorazione sui versamenti da effettuare. La determinazione del pro-rata definitivo del periodo di imposta 2014 Le imprese e i professionisti che effettuano operazioni esenti ai fini Iva non di tipo occasionale nell esercizio della propria attività (banche, assicurazioni, promotori finanziari, agenzie di assicurazione, medici, fisioterapisti, imprese che operano in campo immobiliare) devono, ad anno appena concluso, affrettarsi ad eseguire in via extracontabile i conteggi per determinare la percentuale del pro-rata definitivo di detrazione dell Iva assolta sugli acquisti. Ciò in quanto il comma 5 dell art.19 d.p.r. n.633/72 prevede che la quantificazione dell'iva indetraibile da pro-rata venga effettuata alla fine di ciascun anno solare in funzione diretta delle operazioni effettuate, mentre, nel corso dell'esercizio, l'indetraibilità dell'iva è determinata in funzione della percentuale provvisoria di pro-rata individuata in relazione alle operazioni effettuate nell'anno precedente. Soprattutto per coloro che liquidano l Iva con periodicità mensile, quindi, la determinazione del pro-rata definitivo dell anno 2014 costituisce il pro-rata provvisorio che dovrà essere adottato già dalla liquidazione del mese di gennaio Si evidenzia, inoltre, che la percentuale definitiva del pro rata assume rilevanza anche ai fini della corretta determinazione del reddito, in quanto la corrispondente Iva indetraibile da prorata costituisce un costo generale deducibile. 10

11 PROROGATE LE DETRAZIONI DEL 65% E 50%, CON INCREMENTO DELLA RITENUTA Con la pubblicazione della Legge di Stabilità vengono prorogate disposizioni incentivanti il settore edilizio: i contribuenti che intendono beneficiare delle detrazioni (incrementate rispetto alla misura ordinaria) del 50% per il recupero del patrimonio edilizio ovvero del 65% per le spese di riqualificazione energetica degli edifici o per l adozione di misure antisismiche avranno tempo fino al prossimo 31 dicembre 2015 per sostenere le spese. La proroga della detrazione Irpef del 50% e il bonus arredi La detrazione Irpef del 50%, nel limite di spesa di per singola unità immobiliare residenziale (e relative pertinenze), finalizzata ad incentivare il recupero del patrimonio edilizio, è stata prorogata alle spese sostenute entro il prossimo 31 dicembre 2015, confermando quindi le misure applicate nel corso del Fino al 31 dicembre 2015 è stata confermato anche il bonus arredi: per l acquisto di arredi fissi, mobili e grandi elettrodomestici (rientranti nella categoria A+ ovvero A per i forni) destinati all immobile abitativo già oggetto di intervento di recupero edilizio, nel limite di spesa di (aggiuntivo rispetto al limite di per l intervento di recupero) è fruibile una detrazione Irpef del 50% del costo sostenuto. Legge di Stabilità introduce una limitazione all importo delle spese agevolabili: le spese per l acquisto di arredi fissi, mobili e grandi elettrodomestici detraibili non possono essere superiori alle spese sostenute per l intervento di recupero edilizio cui si riferiscono. La proroga delle detrazioni Irpef/Ires del 65% La detrazione Irpef/Ires del 65% per le spese di riqualificazione energetica degli edifici è stata prorogata fino alle spese sostenute entro il prossimo 31 dicembre 2015, quindi estendendo il trattamento applicato nel corso del Entro il medesimo termine devono essere posti in essere anche gli interventi sulle parti comuni condominiali (in precedenza il termine era differenziato). La detrazione del 65% interessa sia i soggetti privati sia i titolari di reddito di impresa, non essendo previste esclusioni oggettive per quanto riguarda la tipologia di immobile (siano essi abitativi, commerciali o industriali) oggetto di intervento. La detrazione del 65% per cento è estesa per le spese sostenute, dal 1 gennaio 2015 fino al 31 dicembre 2015, per le spese di acquisto e posa in opera delle schermature solari (fino ad euro) e per l'acquisto e la posa in opera degli impianti di climatizzazione invernale dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili, nel limite massimo di detrazione di euro. Anche per gli interventi in funzione antisismica effettuati fino al 31 dicembre 2015 la detrazione è fissata al 65%. 11

12 Tabella riepilogativa Intervento Agevolazione Scadenza Ristrutturazione edilizia Bonus arredi Detrazione Irpef del 50% in 10 rate annuali di pari importo con soglia massima di spesa di Detrazione Irpef del 50% in 10 rate annuali di pari importo con soglia massima di spesa di dicembre dicembre 2015 (spesa non limitata all importo dell intervento) Riqualificazione energetica Adozione antisismiche misure Detrazione Irpef/Ires del 65% in 10 rate annuali di pari importo 31 dicembre 2015 (compresi interventi su parti comuni condominiali) Detrazione Irpef/Ires del 65% in 10 rate annuali di pari importo 31 dicembre 2015 Ritenute bonifici Come ben noto, le spese sostenute per il recupero del patrimonio edilizio e per il miglioramento delle prestazioni energetiche degli edifici devono essere pagate tramite bonifico, al quale da qualche tempo a questa parte (per la precisione la disposizione era contenuta nel D.L. n.78/10 con decorrenza dal 1 luglio 2010) viene applicata una ritenuta che inizialmente era fissata al 10%, ma che dal 6 luglio 2011 è stata ridotta al 4% ad opera del D.L. n.98/11. Sul punto interviene ulteriormente la nuova Legge di Stabilità: il comma 657 innalza dalla precedente misura del 4%, alla nuova dell 8%, l'aliquota della ritenuta operata da banche o da Poste italiane Spa, sugli accrediti dei pagamenti, a mezzo bonifici, disposti dai contribuenti per beneficiare di oneri deducibili o in relazione ai quali spettano detrazioni fiscali. Non variano le modalità applicative. L obbligo di effettuazione della ritenuta non compete al soggetto che deve effettuare il pagamento (come avviene ordinariamente) ma alla banca che riceve l accredito della somma: il soggetto disponente il bonifico bancario/postale dovrà pertanto procedere al pagamento delle fatture per l importo lordo totale delle stesse (non vi è alcun obbligo di indicazione della ritenuta sulla fattura stessa). LE NOVITÀ DEL RAVVEDIMENTO OPEROSO Il ravvedimento operoso è un utile istituto che, da oltre 15 anni, permette ai contribuenti di rimediare spontaneamente ad errori ed omissioni, beneficiando di una riduzione della sanzione rispetto alla misura che verrebbe irrogata dall ente impositore in caso di controllo. Tipico è l utilizzo del ravvedimento per sanare gli omessi versamenti, anche se è possibile l utilizzo anche per rimediare ad errori di diversa natura, quali ad esempio quelli relativi al contenuto delle dichiarazioni dei redditi. A decorrere dal 1 gennaio 2015 mutano radicalmente le regole per la gestione dell istituto, per due ordini di motivi: da un lato, la Legge di Stabilità riscrive le norme e rende il ravvedimento la modalità principale per sistemare in modo spontaneo la posizione del contribuente prima che si concretizzino contestazioni da 12

13 parte dell Agenzia delle entrate, addirittura determinando la cancellazione di altri istituti deflattivi (ad esempio, la definizione del processo verbale e dell invito a comparire); per altro verso, scende ulteriormente il tasso di interesse che dovrà essere applicato per i conteggi nei quali si rimedia ad un omesso o tardivo versamento di imposta. In relazione al mutato approccio generale, si fa presente che l intervento dovrebbe essere finalizzato a realizzare quel miglior rapporto di trasparenza tra amministrazione finanziaria e contribuente, fondato, tra l altro, sulla messa a disposizione di ogni soggetto di tutte le informazioni disponibili in seno all amministrazione finanziaria. Ove il contribuente comprenda che la propria posizione, valutando i dati presenti in archivio, possa essere meritevole di una integrazione, il ravvedimento operoso rappresenterebbe lo strumento mediante il quale sarà possibile beneficiare della riduzione delle sanzioni a fronte della autodenuncia spontanea. Approfondiamo le modifiche, partendo da quella di natura tecnica meno consistente. La modifica al tasso di interesse legale Si è detto che il ravvedimento è frequentemente utilizzato per rimediare ad omessi o tardivi versamenti di imposta; tuttavia, il beneficio viene concesso alla condizione che il contribuente versi le imposte dovute, gli interessi legali per il ritardo e le sanzioni in misura ridotta. Proprio la misura del tasso legale di interesse è stata oggetto di modifica in riduzione ad opera del D.M. 11 dicembre 2014 che ha previsto la nuova misura dello 0,5% applicabile a decorrere dal 01 gennaio La modifica alle regole del ravvedimento Come anticipato, la Legge di stabilità ha introdotto anche numerose variazioni alle regole base del ravvedimento operoso, creando anche una distinzione tra quelle applicabili ai tributi gestiti dall Agenzia delle Entrate (Iva, Irpef, Ires, Irap, etc.) e gli altri tributi (Imu, Tasi, diritto annuale Cciaa, etc.). Le variazioni possono così essere riepilogate: modifiche alle cause ostative che impediscono il ravvedimento, consentendone un utilizzo più ampio e per un lasso temporale molto più esteso rispetto al passato (si consideri, infatti, che la possibilità di ravvedersi veniva meno con la scadenza del termine di presentazione della dichiarazione del periodo di imposta in cui era commessa la violazione o, nei casi in cui non vigeva l obbligo di presentare il modello, entro un anno dalla commissione della violazione); modifiche alle misure di riduzione della sanzione da ravvedimento, sostanzialmente in modo peggiorativo in ragione della tardività con cui si propone il rimedio (vale il criterio in forza del quale più attendo e più mi costa il ravvedimento). In merito alle cause ostative, si evidenzia già la distinzione tra comparti impositivi. Infatti: 13

14 Per i tributi gestiti dall Agenzia delle entrate Per i tributi gestiti da altri Enti impositori le cause ostative che impediscono il ravvedimento operoso Sono solamente: 1) la notifica di un avviso bonario; 2) la notifica di un avviso di accertamento, di liquidazione o di irrogazione delle sanzioni Ciò significa, che il ravvedimento può essere posto in essere anche se sono già cominciate azioni di ispezione, verifica o accertamento Sono: 1) la constatazione della violazione; 2) l inizio di accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle quali l'autore o i soggetti solidalmente obbligati, abbiano avuto formale conoscenza: Ciò significa che il ravvedimento non può essere posto in essere senza il requisito della spontaneità In merito alle nuove misure della riduzione delle sanzioni, va rammentato che la precedente stesura della norma individuava solo tre casistiche differenziate: quella dei tardivi versamenti rimediati entro 30 giorni dalla originaria scadenza (riduzione delle sanzioni ad 1/10); quella degli errori (di qualsiasi natura) rimediati entro il termine di presentazione della dichiarazione del periodo di imposta in cui era commessa la violazione (riduzione delle sanzioni ad 1/8); quella della dichiarazione tardiva, presentata con ritardo non superiore a 90 giorni, con riduzione delle sanzioni ad 1/10. Dopo le modifiche qui in commento, invece, il panorama è riassumibile con la tabella che segue (le lettere individuano le fattispecie contenute nell art.13 D.Lgs. n.472/97): a) Tardivo versamento del tributo Entro 30 giorni dalla scadenza 1/10 Tutti a-bis) Qualsiasi tipo di violazione b) Qualsiasi tipo di violazione b-bis) b-ter) b-quater) c) Qualsiasi tipo di violazione Qualsiasi tipo di violazione Qualsiasi tipo di violazione Presentazione tardiva della dichiarazione Entro 90 giorni dal termine di presentazione del modello Entro il termine di presentazione della dichiarazione Entro il termine di presentazione della dichiarazione successiva Successivamente al termine di presentazione della dichiarazione Dopo che sia stato notificato il PVC che contesta la violazione Entro 90 giorni dalla scadenza originaria 1/9 Tutti 1/8 Tutti 1/7 Solo tributi gestiti 1/6 dalla 1/5 Agenzia Entrate 1/10 Tutti 14

15 La misura della riduzione delle sanzioni va applicata alla sanzione edittale prevista per la violazione compiuta. In tal senso, ad esempio: il tardivo versamento delle somme con un ritardo di 10 giorni, sconta una sanzione edittale pari al 2% (0,2% per ogni giorno di ritardo sino a 14); la predetta sanzione del 2% si riduce di 1/10 se il ravvedimento viene posto in essere nei 30 giorni dalla originaria scadenza (lettera a); la correzione di una dichiarazione dal contenuto infedele è punita con la sanzione del 100% delle maggiori imposte; così: - se rimedio entro il termine di presentazione della dichiarazione dell anno in cui ho commesso la violazione, applico una sanzione del 12,5% (100:8), in forza della lettera b); - se rimedio entro il termine di presentazione della dichiarazione successiva a quella dell anno in cui ho commesso la violazione, applico una sanzione del 14,29% (100:7), in forza della lettera b-bis); - se rimedio successivamente al termine di cui al punto precedente, applico una sanzione del 16,67% (100:6), in forza della lettera b-ter); nel caso in cui intenda correggere una dichiarazione dopo che mi è stata contestata la violazione con la consegna di un pvc, applico la sanzione del 20% (100:5), in forza della lettera b-quater); nel caso in cui trasmetta una dichiarazione entro i 90 giorni dalla originaria scadenza, posso ridurre ad 1/10 la sanzione fissa di 258 euro, e quindi pago 25 euro in forza della lettera c). Entrata in vigore delle nuove regole La norma non prevede alcuna specifica data di entrata in vigore delle modifiche, con la conseguenza che le medesime risultano operative già dal 01 gennaio Non è nemmeno richiesto, inoltre, che le violazioni che si intendono sanare con i nuovi meccanismi siano state compiute nel 2015, potendosi applicare, ad esempio, le nuove riduzioni anche per la correzione di errori ed omissioni compiuti nel passato. Ciò significa, ad esempio, che nel 2015 posso ancora integrare la dichiarazione dei redditi del periodo di imposta 2012 (applicando il ravvedimento), circostanza che invece risultava preclusa sino al 31 dicembre 2014, essendo ormai inutilmente decorso (al 30 settembre 2014) il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi del periodo nel corso del quale era stata commessa la violazione. Necessità di valutazione caso per caso Alla luce di quanto sopra esposto, si raccomanda ai Sigg. Clienti di segnalare prontamente allo Studio ogni eventuale violazione che si teme di avere commesso, al fine di poter svolgere una valutazione completa ed esaustiva in merito al miglior rimedio da intraprendere. 15

16 REGOLE PER IL CORRETTO UTILIZZO IN COMPENSAZIONE ORIZZONTALE DEI CREDITI FISCALI Dal 1 gennaio 2015 i contribuenti che chiudono il periodo d imposta 2014 con crediti fiscali dovranno fare particolare attenzione nell utilizzo in compensazione dei medesimi. Ciò in quanto la loro compensazione orizzontale (escludendo quindi quelle a valere sul medesimo tributo) segue regole che in taluni casi prevedono la necessità di eseguire specifici controlli finalizzati all apposizione sul modello dichiarativo del cosiddetto visto di conformità. Alle regole già collaudate, in quanto applicate fin dal 2010, riguardanti l utilizzo dei crediti Iva derivanti sia dal modello di dichiarazione annuale che dei crediti trimestrali derivanti dai modelli TR trimestrali, dal periodo d imposta 2013 se ne sono affiancate altre con riferimento all utilizzo dei crediti emergenti dal modello Unico (imposte sui redditi e alle relative addizionali e imposte sostitutive delle imposte sul reddito), dal modello 770 (ritenute alla fonte) e dal modello Irap. Si consideri poi che dal 1 ottobre 2014 viene esteso in modo sensibile l obbligo di utilizzo del canale telematico per il pagamento dei modelli F24, prevedendo in particolare l obbligo per tutti i soggetti (titolari di partita Iva e non) di presentare i modelli F24 a zero per effetto di compensazioni, esclusivamente mediante i servizi telematici messi a disposizione dall'agenzia delle Entrate (Entratel o Fisconline) e non potendo più quindi fare ricorso allo strumento dell home banking. Vediamo, pertanto, di riepilogare brevemente le principali regole di compensazione dei predetti crediti. Le regole per i crediti Iva In vista dei prossimi utilizzi in compensazione del credito Iva relativo all anno 2014 emergente dalla dichiarazione annuale Iva 2015 e dei crediti trimestrali risultanti dai modelli TR da presentare nel 2015, occorre ricordare le restrittive regole introdotte operative già dal In pratica: gli utilizzi del credito Iva emergente dalla dichiarazione annuale per importi superiori a una data soglia (5.000 euro), possono essere eseguiti solo a decorrere dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione da cui esso emerge; per utilizzi in compensazione superiori alla soglia di euro, invece, è necessario effettuare tramite soggetti a ciò abilitati i controlli previsti ai fini dell apposizione nella dichiarazione annuale del Visto di conformità (ciò avviene tramite la barratura di una specifica casella nel frontespizio della dichiarazione annuale Iva). Va, infine, ricordato che tali vincoli temporali interessano solo le compensazioni orizzontali (ovvero quelle effettuate con altri tributi diversi dall Iva o contributi) mentre non interessano mai le compensazioni verticali, cioè quelle Iva da Iva, anche se superano le soglie sopra indicate. Compensazione libera per i crediti Iva annuali non superiori a euro Chi intende utilizzare in compensazione il credito Iva annuale del 2014 per importi non superiori a euro può presentare il modello F24: già dal 1 gennaio 2015 (e, quindi, già in occasione della prima scadenza tipica del 16 gennaio 2015); 16

17 senza alcuna preventiva presentazione della dichiarazione annuale Iva; potendo utilizzare per il versamento sia i canali telematici Entratel/Fisconline (direttamente o tramite intermediario abilitato) sia un sistema di home o remote banking. Tali compensazioni per importi non superiori a euro sono possibili indipendentemente dall ammontare del credito complessivo risultante dalla dichiarazione annuale: in pratica i primi euro del credito Iva annuale possono essere compensati anche orizzontalmente senza alcun tipo di vincolo. In materia di compensazioni tra debiti e crediti Iva, come chiarito dalla Circolare n.29/e/10: non ricadono nel monitoraggio (quindi solo liberi) gli utilizzi del credito Iva per pagare debiti d imposta che sorgono successivamente (ad esempio: credito Iva dell anno 2014 risultante dalla dichiarazione Iva 2015 utilizzato per pagare il debito Iva di gennaio 2015); devono essere conteggiate nel limite, invece, le compensazioni che riguardano il pagamento di un debito Iva sorto precedentemente (ad esempio: debito Iva ottobre 2014 ravveduto utilizzando in compensazione il credito Iva dell anno 2014 risultante dalla dichiarazione Iva 2015). Compensazione dei crediti annuali superiori a euro Chi intende compensare il credito Iva per importi superiori a euro, invece, dovrà prima presentare la dichiarazione annuale Iva e poi procedere alla compensazione presentando il modello F24 con la seguente tempistica: non prima del giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale; occorre, inoltre, attendere 10 giorni dalla data di presentazione della dichiarazione (quindi non è possibile presentare la dichiarazione Iva 2015 il 28 febbraio 2015 e compensare il 3 marzo 2015). Per agevolare i tempi di utilizzo del credito Iva in compensazione, è previsto che il contribuente possa escludere la dichiarazione annuale Iva dall unificazione con la dichiarazione dei redditi, e, quindi, possa presentarla in anticipo rispetto alla canonica scadenza del modello Unico. Stante l attuale termine iniziale per la presentazione della dichiarazione annuale (fissato al 1 febbraio), risulta pertanto impossibile presentare prima del 16 marzo un modello F24 con utilizzo in compensazione di crediti Iva per importi superiori a euro. Gli F24 contenenti utilizzi in compensazione del credito Iva annuale per importi superiori a euro potranno essere trasmessi unicamente tramite i canali Entratel o Fisconline (direttamente o tramite intermediario abilitato), quindi non si può utilizzare il canale bancario (home banking o remote banking). Gli F24 presentati senza osservare tali regole (prima delle tempistiche o con canali difformi da quelli previsti) verranno scartati dalla procedura. Residuo credito Iva annuale relativo all anno 2013 Infine, per una corretta applicazioni di tali regole si ricorda che: 17

18 il residuo credito Iva relativo al periodo d imposta 2013, emerso dalla precedente dichiarazione Iva annuale e utilizzato nel 2015 fino al termine di presentazione della dichiarazione Iva 2015 relativa all anno 2014, non deve sottostare alle regole descritte, a condizione che non venga fatto confluire nella prossima dichiarazione annuale Iva (in pratica, nel modello F24, deve ancora essere indicato 2013 come anno di riferimento); ciò in quanto per questo credito relativo al 2013 la dichiarazione annuale già è stata presentata nel 2014 e quindi le tempistiche sono già state rispettate (l unica cautela riguarda il caso di superamento del limite di euro, laddove la dichiarazione Iva relativa al 2013 non sia stata vistata ); al contrario, il residuo credito Iva relativo al periodo d imposta 2013, emerso dalla precedente dichiarazione Iva annuale e fatto confluire nella prossima dichiarazione annuale Iva viene a tutti gli effetti rigenerato nella dichiarazione Iva 2015 come credito Iva relativo all anno 2014 e come tale soggetto alle regole di monitoraggio in precedenza descritte. Per evitare di incorrere in sanzioni, si invita, pertanto, la gentile Clientela a valutare molto attentamente la presentazione di modelli F24 recanti utilizzi in compensazione orizzontale del credito Iva relativo all anno 2014 o del residuo credito Iva relativo all anno Le regole per gli altri crediti A decorrere dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2013, viene stabilito che i contribuenti che ai sensi dell art.17 D.Lgs. n.241/97 (e quindi attraverso il modello F24) utilizzano in compensazione orizzontale i crediti relativi alle imposte sui redditi e alle relative addizionali, alle ritenute alla fonte, alle imposte sostitutive delle imposte sul reddito e all Irap per importi superiori a euro annui, devono richiedere l apposizione del visto di conformità di cui all art.35, co.1, lett. a) D.Lgs. n.241/97. Diversamente da quanto richiesto per la compensazione dei crediti Iva, la compensazione dei presenti crediti non richiede la necessità di eseguire preventivamente i controlli finalizzati all apposizione del visto di conformità né, quindi, la preventiva trasmissione telematica del modello dichiarativo dal quale emerge il credito. Fin dal 1 gennaio 2015, pertanto, i contribuenti potranno liberamente utilizzare in compensazione crediti di importo superiore alla soglia dei euro salvo ricordare, in questi casi, di apporre successivamente il visto di conformità sul modello da trasmettere successivamente alle scadenze previste per i vari modelli (a oggi, 31 luglio per il modello 770 e 30 settembre per i modelli Unico e Irap). I vincoli alla compensazione in presenza di debiti iscritti a ruolo Si ricorda inoltre che dal 1 gennaio 2011 l art.31 D.L. n.78/10 ha introdotto il blocco alla possibilità di utilizzare in compensazione i crediti relativi alle imposte erariali (tra cui anche i crediti Iva) qualora il contribuente presenti ruoli scaduti di importo superiore a euro. La compensazione dei crediti torna ad essere possibile, quindi, solo dopo aver provveduto al pagamento dei ruoli scaduti, oppure alla loro compensazione da effettuarsi tramite modello di pagamento F24 e utilizzando il codice tributo Ruol istituito dalla Risoluzione n.18/e/11. Posto che l inosservanza di tale divieto viene punita con la sanzione pari al 50% dell importo indebitamente compensato, si invita la gentile clientela a segnalare - e nel caso consegnare allo Studio 18

19 con la massima sollecitudine - le cartelle relative a ruoli notificati ai fini delle verifiche necessarie. In mancanza, lo Studio non potrà ritenersi responsabile delle sanzioni che saranno irrogate. Scadenzario PRINCIPALI SCADENZE DAL 16 GENNAIO 2015 AL 15 FEBBRAIO 2015 Di seguito evidenziamo i principali adempimenti dal 16 gennaio al 15 febbraio 2015, con il commento dei termini di prossima scadenza. Si segnala ai Signori clienti che le scadenze riportate tengono conto del rinvio al giorno lavorativo seguente per gli adempimenti che cadono al sabato o giorno festivo, così come stabilito dall art.7 D.L. n.70/ Versamenti Iva mensili SCADENZE FISSE gennaio Scade oggi il termine di versamento dell'iva a debito eventualmente dovuta per il mese di dicembre, codice tributo I contribuenti Iva mensili che hanno affidato a terzi la contabilità (art.1, co.3 d.p.r. n.100/98) versano oggi l Iva dovuta per il secondo mese precedente. Dichiarazioni d intento Scade oggi, per i contribuenti Iva mensili e trimestrali, l invio telematico della comunicazione dei dati relativi alle dichiarazioni di intento che si riferiscono alle operazioni effettuate nel mese di dicembre ovvero nell ultimo trimestre Si ricorda che, ai sensi dell art.2, co.4 D.L. n.16 del 2 marzo 2012, la comunicazione delle dichiarazioni di intento deve essere effettuata entro il termine di effettuazione della prima liquidazione periodica Iva, mensile o trimestrale, nella quale confluiscono le operazioni realizzate senza applicazione dell'imposta. Versamento dei contributi Inps Scade oggi il termine per il versamento dei contributi Inps dovuti dai datori di lavoro, del contributo alla gestione separata Inps, con riferimento al mese di dicembre, relativamente ai redditi di lavoro dipendente, ai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, a progetto, ai compensi occasionali, e ai rapporti di associazione in partecipazione. Versamento delle ritenute alla fonte Entro oggi i sostituti d imposta devono provvedere al versamento delle ritenute alla fonte effettuate nel mese precedente: sui redditi di lavoro dipendente unitamente al versamento delle addizionali all'irpef, sui redditi di lavoro assimilati al lavoro dipendente, sui redditi di lavoro autonomo, sulle provvigioni, sui redditi di capitale, sui redditi diversi, sulle indennità di cessazione del rapporto di agenzia, sulle indennità di cessazione del rapporto di collaborazione a progetto. Versamento ritenute da parte condomini Scade oggi il versamento delle ritenute operate dai condomini sui corrispettivi corrisposti nel mese precedente riferiti a prestazioni di servizi effettuate nell esercizio di imprese per contratti di 19

20 appalto, opere e servizi. 20 gennaio 26 gennaio 2 febbraio Presentazione dichiarazione periodica Conai Scade oggi il termine di presentazione della dichiarazione periodica Conai riferita al mese di dicembre, da parte dei contribuenti tenuti a tale adempimento con cadenza mensile. Presentazione elenchi Intrastat mensili e trimestrali Scade oggi, per i soggetti tenuti a questo obbligo con cadenza mensile o trimestrale, il termine per presentare in via telematica l'elenco riepilogativo degli acquisti e delle cessioni intracomunitarie effettuate nel mese o trimestre precedente. Presentazione del modello Uniemens Individuale Scade oggi il termine per la presentazione della comunicazione relativa alle retribuzioni e contributi ovvero ai compensi corrisposti rispettivamente ai dipendenti, collaboratori coordinati e continuativi e associati in partecipazione relativi al mese di dicembre. Versamento dell imposta di registro sui contratti di locazione Scade oggi il termine per il versamento dell imposta di registro sui contratti di locazione nuovi o rinnovati tacitamente con decorrenza 01/01/15. Comunicazione black list mensile e trimestrale Per i contribuenti che effettuano operazioni con operatori economici aventi sede, residenza o domicilio negli Stati o territori dei Paesi c.d. black-list scade oggi, per i contribuenti tenuti a questo adempimento con cadenza mensile e trimestrale, il termine di presentazione degli elenchi riepilogativi delle operazioni effettate nel mese di dicembre o nell ultimo trimestre Comunicazione di acquisto da operatori di San Marino Scade oggi il termine, con riferimento al mese di dicembre, per la comunicazione in forma analitica delle operazioni con operatori san marinesi annotate sui registri Iva. Lo studio resta a disposizione per qualsiasi chiarimento in merito al contenuto della presente. L'occasione ci è gradita per porgere cordiali saluti. 20