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1 INDICE PREMESSA DEFINIZIONI Premessa Aspetti generali Definizione di territorio dello Stato e della UE Definizione di territorio dello Stato Definizione di territorio dell Unione Europea Altre definizioni Soggetto passivo d imposta e soggetti identificati Soggetto passivo d imposta stabilito nel territorio nazionale Identificazione Iva dei soggetti non residenti nel territorio dello stato Identificazione diretta Reperibilità del modello Contenuto del modello ANR/ Versamenti d imposta e rimborsi d imposta Rappresentante fiscale La responsabilità del rappresentante fiscale Modalità di nomina del rappresentante fiscale Le modalità di fatturazione La stabile organizzazione TERRITORIALITÀ Premessa Territorialità delle cessioni di beni immobili Definizione di fabbricato ed edificio Territorialità delle cessioni di beni mobili materiali Cessione di gas, energia elettrica, calore e freddo Cessione di beni a bordo di una nave, di un aereo o di un treno Cessione previa installazione, montaggio o assiemaggio

2 4. Territorialità della prestazione di servizi La tassazione dei servizi generici Status di soggetto passivo del committente Qualità del committente Luogo di stabilimento del committente Le deroghe assolute relative ai servizi di cui all articolo 7-quater del D.P.R. 633/ Prestazioni di servizi relative a beni immobili (lett. a) Prestazioni di trasporto passeggeri (lett. b) Servizi di ristorazione e catering (lett. c) Servizi di ristorazione e catering prestati a bordo di navi, aerei o treni (lett. d) Locazione, leasing e noleggio di mezzi di trasporto a breve termine (lett. e) Le deroghe assolute relative ai servizi di cui all articolo 7-quinques del D.P.R. 633/ Ambito oggettivo di applicazione della deroga Manifestazioni e prestazioni fieristiche Prestazioni relative all accesso alle fiere Le deroghe relative inerenti ai servizi di cui all articolo 7-sexies del D.P.R. 633/ Intermediazioni in nome e per conto del cliente (lett. a) Trasporti intracomunitari e non intracomunitari di beni (lett. b e c) Lavorazioni e perizie relative a beni mobili materiali Locazioni, anche finanziarie, noleggi e simili, non a breve termine, di mezzi di trasporto (lett. e e-bis) Le deroghe relative inerenti ai servizi di cui all articolo 7-septies del D.P.R. 633/ Cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti (lett. a) Prestazioni pubblicitarie (lett. b) Consulenza ed assistenza tecnica o legale (lett. c) Prestazioni bancarie, finanziarie e assicurative (lett. d) Messa a disposizione del personale (lett. e) Prestazioni derivanti da contratti di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili di beni mobili materiali diversi dai mezzi di trasporto (lett. f ) Distribuzione di gas ed energia elettrica (lett. g)

3 3. ESPORTAZIONI DI BENI Premessa Definizione di esportazione Contratto di consignment stock Cessioni all esportazione Esportazioni dirette Esportazioni triangolari Esportazioni a cura del cessionario non residente Esportazioni ed incoterms Cessioni nei confronti di esportatori abituali Acconti su esportazioni regime di non imponibilità Cessioni a viaggiatori extra UE Condizioni di applicabilità Apposizione del visto Fatturazione Formazione del plafond e rimborsi Iva Rimborso dell eccedenza a credito Società di tax free Esportazioni congiunte o esportazioni con lavorazione Operazioni assimilate alle esportazioni Cessione di navi Cessione di aerei Apparati motori, dotazioni e provviste di bordo Esportazioni per finalità umanitarie Prova dell avvenuta esportazione Prova nelle esportazioni dirette Prova nelle esportazioni tramite commissionario Prova nelle esportazioni triangolari Esportazioni tramite servizio postale Documento di trasporto Mezzi alternativi di prova Sistema Ecs Operazioni con Città del Vaticano e Repubblica di San Marino Operazioni con città del Città del Vaticano Operazioni con San Marino Trattati ed accordi internazionali Sedi diplomatiche e consolari

4 13.2 Nato e comandi militari Onu Istituto universitario europeo e Scuola europea di Varese ESPORTATORE ABITUALE Premessa Presupposto soggettivo: la qualifica di esportatore abituale Operazioni rilevanti per la verifica dello status di esportatore abituale Definizione di volume d affari rettificato Presupposto oggettivo: il plafond Note di variazione (credito e debito) Restituzione di merce difettosa Esempi di calcolo del plafond fisso Esempi di calcolo del Plafond mobile Passaggio da un meccanismo di calcolo del plafond all altro Plafond libero e vincolato Utilizzo del plafond di esportatore abituale Utilizzo del Plafond e acquisto beni acquisiti in forza di un contratto di leasing Utilizzo del Plafond e acquisto beni acquisiti in forza di un contratto di appalto Utilizzo del Plafond e servizi in reverse charge La procedura per effettuare operazioni in sospensione Iva Le regole per l esportatore abituale Le regole per il fornitore dell esportatore abituale La dichiarazione d intento novità dall La cessione del plafond negli atti di trasferimento d azienda Plafond e affitto d azienda Cessione d azienda Conferimento d azienda Fusione e scissione Trasformazione IMPORTAZIONI Quadro normativo Operazioni che costituiscono importazioni soggette ad Iva

5 2.1 Operazioni di immissione in libera pratica (Articolo 67, comma 1, lett. a), D.P.R. 633/1972) Operazioni di perfezionamento attivo (articolo 67, comma 1, lett. b), del D.P.R. 633/1972) Operazioni di ammissione temporanea di beni destinati ad essere riesportati (articolo 67, comma 1, lett. c), D.P.R. 633/1972) Operazioni di immissione in consumo di beni provenienti dal monte Athos, Isole Canarie, Dipartimenti francesi d oltremare (articolo 67, comma 1, lett. c), D.P.R. 633/1972) Altre operazioni soggette ad Iva Le operazioni di reimportazione a scarico di esportazione temporanea fuori della Comunità europea (articolo 67 comma 2 del D.P.R. 633/1972) Le operazioni di reintroduzione di beni precedentemente esportati fuori della Comunità europea (articolo 67 comma 2 del D.P.R. 633/1972) Operazioni non soggette ad Iva Importazioni effettuate da esportatori abituali Importazioni di campioni gratuiti Operazioni relative a cessioni esenti e non imponibili Reintroduzione di beni da parte dello stesso soggetto che li aveva definitivamente esportati Importazione di beni donati ad organismi particolari Importazione di paste alimentari, pane e latte fresco Importazioni di gas naturale ed energia elettrica Importazioni non soggette in base a leggi speciali Determinazione della base imponibile ai fini Iva Valore doganale come valore della transazione: casi particolari Regime di perfezionamento passivo Revisione della bolletta d importazione e detrazione Iva OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE Premessa Requisiti delle operazioni intracomunitarie Presupposto soggettivo: soggetti residenti nella Comunità Presupposto oggettivo: acquisto a titolo oneroso

6 2.3 Presupposto territoriale: movimentazione da uno stato membro all altro La disciplina degli acquisti intracomunitari Operazioni assimilate agli acquisti intracomunitari Operazioni escluse dagli acquisti intracomunitari Acquisti tramite commissionari senza rappresentanza Effettuazione degli acquisti La disciplina delle cessioni intracomunitarie Prova delle cessioni intracomunitarie Operazioni assimilate alle cessioni intracomunitarie Operazioni che non costituiscono cessioni intracomunitarie Effettuazione delle cessioni Le novità della Legge Europea 2014 in materia di scambi intracomunitari Novità in materia di acquisti intracomunitari Novità in materia di cessioni intracomunitarie I chiarimenti di Assonime Gli acquisti e le cessioni intracomunitarie dei contribuenti minimi e forfetari La disciplina dei mezzi di trasporto in ambito UE Acquisti di autoveicoli usati Misure di contrasto alle frodi Iva ELENCHI INTRASTAT Premessa Monitoraggio statistico mediante i modelli INTRA Soggetti obbligati Obblighi Intrastat dei contribuenti minimi Obblighi Intrastat dei contribuenti forfetari Operazioni soggette all obbligo di riepilogo Operazioni con soggetti stabiliti in paesi extracomunitari Tipologia di servizi intracomunitari Operazioni escluse dagli elenchi Intrastat Movimenti di merci a titolo non traslativo Spese di trasporto connesse al trasporto di beni omaggio e ceduti gratuitamente Prestazioni di servizio senza debenza di Iva

7 5. Contenuto dei modelli Modello relativo alle cessioni intracomunitarie (modello IN- TRA 1-bis) Modello relativo agli acquisti intracomunitari (modello IN- TRA 2-bis) Contenuto delle principali colonne dei modelli Intra 1-bis e Intra 2- bis Modello relativo alle prestazioni di servizi rese (modello IN- TRA 1-quater) Modello relativo alle prestazioni di servizi ricevute (modello INTRA 1-quater) Semplificazioni intrastat servizi Obblighi Intrastat per le cessioni e gli acquisti con San Marino La presentazione dei modelli Intra Luogo e modalità di presentazione Periodicità di presentazione Termini di presentazione del modello INTRASTAT Esame dei recenti interventi normativi in materia di adempimenti Intrastat Le novità introdotte dal D.L. 244/2016 (c.d Milleproroghe) Disciplina transitoria e chiarimenti Agenzia Entrate DEPOSITI IVA Premessa Funzione del deposito Iva Beni che possono essere introdotti nel deposito Iva: disciplina applicabile fino al Beni che possono essere introdotti nel deposito Iva: normativa in vigore dal Beni esclusi dalla disciplina dei depositi Iva Le diverse tipologie di depositi Iva La disciplina dei depositi Iva senza autorizzazione Depositi Iva per i quali è richiesta un autorizzazione Soggetti abilitati alle gestione del deposito Soggetti già autorizzati a gestire depositi con rilevanza fiscale Soggetti che possono essere autorizzati alla gestione del deposito

8 4.3 La procedura per ottenere l autorizzazione alla gestione di un deposito Iva Obblighi del gestore del deposito Iva: tenuta e conservazione del registro di carico e scarico Rappresentante fiscale leggero Operazioni effettuate nel deposito Iva Operazioni che presuppongono una contestuale introduzione fisica dei beni nel deposito Operazioni eseguite sui beni in giacenza nel deposito Operazioni di estrazione dei beni dal deposito Iva Soggetti che possono procedere all estrazione dei beni dal deposito Iva Estrazione dei beni dal deposito Iva: regole applicabili fino al Estrazione dei beni dal deposito Iva: regole applicabili dall COMMERCIO ELETTRONICO E SERVIZI ELETTRONICI E IL REGIME SPECIALE DEL MOSS Quadro Normativo Disciplina Iva dei servizi TTE in vigore sino al Disciplina Iva dei servizi TTE in vigore dall Tipologia di servizi interessati dai nuovi criteri di territorialità Status del committente Individuazione del luogo di stabilimento del committente Servizi oggetto di intermediazione Gli adempimenti dei prestatori di servizi TTE Il regime speciale MOSS (Mini One Stop Shop) Il Moss per i soggetti stabiliti in Italia (regime UE) Il Moss per i soggetti non UE (regime non UE) Registrazione al MOSS Cause di esclusione dal MOSS Dichiarazione Iva trimestrale Versamento dell imposta Obblighi documentali e contabili Regime sanzionatorio in materia di MOSS

9 10. ADEMPIMENTI OPERAZIONI CON L ESTERO Soggetto passivo e debitore del tributo Autofattura e integrazione Operazioni territorialmente rilevanti effettuate da soggetti comunitari Operazioni territorialmente rilevanti effettuate da soggetti Extra UE Gli acquisti di beni nel territorio dello Stato da soggetti non residenti Adempimenti importazioni La bolletta doganale Revisione della bolletta d importazione e detrazione Iva L indicazione nella dichiarazione annuale Iva Adempimenti esportazioni La procedura doganale Gli adempimenti Iva Adempimenti acquisti intracomunitari Numero identificativo Ue Integrazione della fattura d acquisto Registrazione della fattura d acquisto Note di variazione Dichiarazione annuale Iva Adempimenti cessioni intracomunitarie Richiesta numero identificativo registro Vies Emissione delle fatture Registrazione delle fatture Dichiarazione annuale Le operazioni con l estero ed i nuovi adempimenti comunicativi Iva La comunicazione trimestrale dei dati delle fatture emesse e ricevute Comunicazioni trimestrali dei dati contabili riepilogativi delle liquidazioni periodiche OPERAZIONI TRIANGOLARI Premessa La triangolazione nazionale Triangolazione comunitaria

10 1.3 Triangolazioni comunitarie improprie Le operazioni triangolari più frequenti nella prassi commerciale Due soggetti nazionali ed uno comunitario Un soggetto nazionale e due comunitari dello stesso stato Un soggetto nazionale e due comunitari di stati diversi Due soggetti nazionali ed uno extracomunitario Un soggetto nazionale e due extracomunitari Un soggetto nazionale, uno comunitario ed uno extracomunitario Lavorazioni in triangolazione Operazioni intracomunitarie con lavorazioni ALTRI ASPETTI Rimborso per soggetti non residenti Rimborso dell imposta assolta in altri Stati membri della Comunità Rimborso dell imposta a favore di soggetti stabiliti in altri Stati della Comunità Rimborso dell imposta a favore di soggetti stabiliti in Stati non appartenenti alla Comunità Sanzioni cessione all esportazione Sanzioni esportatore abituale Omessa o tardiva trasmissione della dichiarazione d intento Regolarizzazione del plafond Sanzioni importazioni Sanzioni operazioni intracomunitarie Regime in vigore fino al Regime sanzionatorio applicabile dall Sanzioni da reverse charge e l istituto del ravvedimento operoso Problematiche relative al trattamento sanzionatorio applicabile in caso di irregolarità Diritto alla detrazione dell imposta in caso di omessa applicazione del reverse charge Sanzioni Intrastat Correzioni di errori e/o omissioni La violazione relativa alla parte fiscale dei modelli INTRA-1 bis e INTRA-2 bis La violazione relativa alla parte statistica dei modelli INTRA-1 bis e INTRA-2 bis