Casi Particolari di Voluntary Disclosure: - Immobili esteri - Trust e fondazioni - Polizze vita estere - Società estere

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1 Casi Particolari di Voluntary Disclosure: - Immobili esteri - Trust e fondazioni - Polizze vita estere - Società estere Marco Cerrato Partner Maisto e Associati

2 Immobili esteri Regime impositivo italiano IRPEF con aliquota progressiva (fino al 43%) sui canoni di locazione [riduzione per le spese a forfait del 15% (5% dal 2013) oltre interessi e relative sanzioni] Imposizione reddituale delle rendite finanziarie sulle attività acquistate con la liquidità derivante dai canoni di locazione accreditati all estero oltre a interessi e relative sanzioni Imposta sui valori immobiliari esteri (IVIE): aliquota 0,76% (dal 2012) sul costo storico (o, se l acquisto non può essere documentato, sul valore di mercato) oltre a interessi e relative sanzioni Obblighi di monitoraggio fiscale Fino al periodo di imposta 2008 (Unico 2009) obbligo solo se producevano redditi imponibili in Italia (locazione o assoggettati a tassazione nello Stato estero) sul costo storico o (se l acquisto non può essere documentato) sul valore di mercato della proprietà immobiliare sulle attività finanziarie estere

3 Immobili esteri esempio 1 Acquisto di proprietà immobiliare in Svizzera Acquisto nel 2000 per (documentazione disponibile) Valore di mercato 2015 = Canone netto dal 2004 = accreditato su c/c bancario (3% annuo) Dichiarazione dei redditi presentata in Italia negli anni accertabili Accordo scambio informazioni e fiduciaria

4 Immobili esteri esempio 1 Anno Immobile (valore acquisto) C/C monitoraggio minime monitoraggio VD Irpef marginale (43%) su quota imponibile canone e imposta sostitutiva su interessi da c/c (27% anni 2010 e2011, 20% anni 2012 e 2013) reddituali minime aumentate di 1/3 (133%) reddituali VD , ,00 5% ,00 0,5% 7.750, , ,00 5% ,00 0,5% 8.007, , ,00 5% ,25 0,5% 8.272, , ,35 5% ,07 0,5% 8.545, , ,79 6% ,41 0,5% 8.827, , ,49 6% ,23 0,5% 9.117, , ,11 6% ,39 0,5% 9.415, , , , , ,80 6% ,01 0,5% 9.723, , , , , ,31 6% ,32 0,5% , , , , , ,97 6% ,64 0,5% , , , ,55 Tot , , , , ,40 Costo VD senza interessi ( ) rispetto a valore mercato = 6,36%

5 Immobili esteri esempio 2 Acquisto di proprietà immobiliare in Svizzera Acquisto nel 2010 per (documentazione disponibile) Valore di mercato nel Presunzione costo di acquisto = reddito (no prova contraria) Canone netto accreditato su c/c bancario (3% annuo) Accordo scambio informazioni e fiduciaria

6 Immobili esteri esempio 2 Anno Immobile (valore acquisto) C/C monitoraggio minime monitoraggio VD Irpef marginale (43%) su reddito presunto per costituzione attività estera e su quota imponibile canone e imposta su reddituali minime aumentate di 1/3 (133%) reddituali VD , ,00 6% ,00 0,5% 7.750, , , , , ,00 6% ,00 0,5% 8.007, , , , , ,00 6% ,70 0,5% 8.272, , , , , ,35 6% ,88 0,5% 8.545, , , ,58 Tot , , , , ,08 Costo VD senza interessi ( ) rispetto a valore mercato = 52,89%

7 Polizze vita Regime impositivo italiano per i detentori di polizze Nessuna tassazione beneficiario/contraente dei redditi/plusvalenze sottostanti in capo al Al momento del riscatto/vendita: imposta sostitutiva (12,5%, 20%, 26%) sulla differenza tra valore di riscatto e premi pagati Al momento del decesso della persona assicurata: nessuna imposta (sui redditi e sulle successioni) sulle somme ricevute dal beneficiario Obblighi di monitoraggio fiscale Valore dei premi pagati (prima del 2013) / valore di riscatto (dal 2013) della polizza Rischio look through da parte dell Agenzia delle Entrate Dipende da vari elementi: controllo esercitato dal contraente, tipologia di beni, rischio morte, frequenti riscatti parziali, ecc. In caso di look-through: VD sui beni sottostanti (oltre interessi e relative sanzioni)

8 Polizze vita esempio 1 (no look through) Unit linked sottoscritta negli anni 90 premio pagato Valore della polizza nel 2004 = Obbligazioni/azioni società quotate investimenti sottostanti con rendimento annuo 3% Nessun riscatto del sottoscrittore Accordo scambio informazioni e fiduciaria

9 Polizze vita esempio 1 (no look through) Anno Valore monitoraggio Valore polizza monitoraggio minime monitoraggio VD , ,00 5% ,00 0,5% 2.500, , ,00 5% ,00 0,5% 2.500, , ,00 5% ,00 0,5% 2.500, , ,50 5% ,00 0,5% 2.500, , ,22 6% ,00 0,5% 2.500, , ,11 6% ,00 0,5% 2.500, , ,44 6% ,00 0,5% 2.500, , ,80 6% ,00 0,5% 2.500, , ,12 6% ,00 0,5% 2.500, , ,78 6% ,59 0,5% 9.785,80 Costo VD ( ) rispetto a valore polizza al = 1,65% , ,80

10 Polizze vita esempio 2 (look through) Regime impositivo italiano per i detentori di polizze Unit linked sottoscritta negli anni 90 premio pagato Valore della polizza nel 2004 = Obbligazioni/azioni società quotate investimenti sottostanti con rendimento annuo 3% Nessun riscatto del sottoscrittore accordo scambio informazioni e fiduciaria

11 Polizze vita esempio 2 (look through) Anno Valore monitoraggio / valore polizza monitoraggio minime monitoraggio VD Imposta rendite finanziarie (27% anni 2010 e 2011, 20% anni 2012 e 2013) reddituali minime aumentate di 1/3 (133%) imposte VD accertamento ,00 5% ,00 0,5% 7.500, ,00 5% ,00 0,5% 7.725, ,00 5% ,50 0,5% 7.956, ,50 5% ,53 0,5% 8.195, ,22 6% ,79 0,5% 8.441, ,11 6% ,67 0,5% 8.694, ,44 6% ,71 0,5% 8.955, , , , ,80 6% ,65 0,5% 9.224, , , , ,12 6% ,31 0,5% 9.500, , , , ,78 6% ,59 0,5% 9.785, , , ,55 Tot , , , , ,88 Costo VD senza interessi ( 154,046) rispetto a valore al = 7,87%

12 Società interposta Interposizione Es.: società residente in uno Stato a fiscalità privilegiata non soggetta ad alcun obbligo di tenuta delle scritture contabili e in relazione alla quale lo schermo societario appare meramente formale (Circolare 99/E del 4 dicembre 2001) Regime impositivo italiano I redditi sono imputati direttamente al socio e tassati a seconda della singola tipologia di reddito Obblighi di monitoraggio fiscale I beni sociali sono «detenuti» dal socio per interposta persona Rilevanza della localizzazione della società o del bene ai fini della distinzione black list vs. non black list?

13 CFC Se CFC non è interposta Redditi CFC imputati al socio italiano e soggetti a tassazione separata (non inferiore al 27% fino al 43%) Obbligo di dichiarazione RW della partecipazione CFC Fino al 2012 patrimonio netto + finanziamento soci Dal 2013 look through approach se c è titolare effettivo Se CFC è interposta: look through Imposta sui redditi realizzati dai beni/investimenti sottostanti detenuti dalla CFC (che, in certi casi, può portare ad un minor carico fiscale rispetto alla CFC non interposta, es. 12.5%, 20% o 27% tassazione sulle rendite finanziarie) Obbligo di dichiarazione RW dei beni sottostanti prima e dopo il 2013

14 Trusts Trust irrevocabile e discrezionale residenza estera soggetta a contestazione (es. Trustee italiano o presunzione di residenza) Il trust è soggetto ad imposta sui redditi italiana e all obbligo di compilazione del quadro RW per i beni esteri Il trust aderisce alla VD per i beni esteri e i redditi non dichiarati Per l anno 2013 VD anche per il titolare effettivo come definito dalle norme antiriciclaggio italiane (anche per il beneficiario diverso dal titolare effettivo per la quota di patrimonio del trust ad esso riferibile) Trust interposto/revocabile (residente o non residente in Italia) Disponente/ beneficiari residenti in Italia sono soggetti ad imposta sui redditi italiana e all obbligo di compilazione del quadro RW per i beni esteri detenuti dal trust Disponente/ beneficiari residenti in Italia aderiscono alla VD per i beni esteri e i redditi non dichiarati

15 Trusts Trust interposti esempi (Circ. 43/E del 2009 e Circ. 61/E del 2010) Potere in capo a disponente/beneficiario di far cessare trust in ogni momento; Potere in capo a disponente di designare se stesso come beneficiario; Potere in capo a disponente/beneficiario di ingerire nell amministrazione del trust in modo sostanziale, limitando il potere del trustee; Potere in capo al disponente di porre termine anticipatamente al trust, designando se stesso e/o altri come beneficiari (cosiddetto trust a termine ); Potere in capo a beneficiario di richiedere anticipazioni di capitale dal trustee; Obbligo in capo al trustee di tener conto delle indicazioni fornite dal disponente in relazione alla gestione del patrimonio e del reddito del trust; Potere del disponente di modificare nel corso della vita del trust i beneficiari; Potere del disponente di attribuire redditi e beni del trust o concedere prestiti a soggetti dallo stesso individuati; Ogni altra ipotesi in cui potere gestionale e dispositivo del trustee risulti limitato o anche solo condizionato dalla volontà del disponente e/o dei beneficiari.