INDICE GUIDA OPERATIVA

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1 INDICE GUIDA OPERATIVA ISTRUZIONI GENERALI 1 Composizione del modello 1 Le novità di Unico Proroghe e conferme 3 I soggetti obbligati alla presentazione 3 I soggetti non obbligati alla presentazione 4 Come si utilizza il modello 5 Come si presenta: 7 Presentazione ad intermediari 7 Presentazione telematica diretta 8 Presentazione agli Uffici dell Agenzia delle Entrate 9 Presentazione agli uffici postali 9 Dichiarazione spedita dall estero 9 Quando si presenta: 9 I versamenti 10 Esecuzione dei versamenti 10 Gli acconti per il Correzione nei termini 12 Dichiarazione integrativa 12 Conservazione dei documenti 12 FRONTESPIZIO 13 Novità 13 Sintesi istruzioni 13 Tipo di dichiarazione 13 Altri dati personali del contribuente Stato civile Residenza anagrafica 14 Domicilio fiscale al Domicilio fiscale al Domicilio fiscale al Domicilio per la notificazione degli atti 15 Presentazione della dichiarazione per altri 16 Residenti all estero 17 Scelta della destinazione dell otto per mille dell IRPEF 17 Scelta della destinazione del cinque per mille dell IRPEF 17 Firma della dichiarazione 18 Impegno alla presentazione telematica 18 Visto di conformità 19 Certificazione tributaria 19 Approfondimenti 20 Codici eventi eccezionali 20 Dichiarazione correttiva nei termini 20 Rettifica del Modello Dichiarazione integrativa 21 Invio avviso telematico all intermediario e ricezione avviso telematico 23 Dichiarazione presentata dagli eredi o da altri soggetti diversi dal contribuente (Genitori per i redditi dei figli minori esclusi dall usufrutto legale, dal liquidatore di imprese individuali, dal curatore fallimentare, ecc.) 24 Omessa o tardiva trasmissione delle dichiarazioni - Ravvedimento 26 Dichiarazione iniziale e finale presentata dal curatore del fallimento di un imprenditore individuale 27 QUADRO AC COMUNICAZIONE DEGLI AMMINISTRATORI DEI CONDOMINI 28 Sintesi istruzioni 28 III

2 QUADRO RA REDDITO DEI TERRENI 29 Soggetti obbligati 29 Attività agricola 29 Agriturismo 29 Funghicoltura 29 Terreni esclusi 30 Sintesi istruzioni 30 Regole per la compilazione 30 Tabella riepilogativa dei principali casi del quadro RA 33 Esempi di compilazione del quadro RA 34 QUADRO RB REDDITO DEI FABBRICATI 36 Soggetti obbligati 36 Condominio 36 Redditi di natura fondiaria 36 Soci di cooperative edilizie 36 Fabbricati esclusi 36 Sintesi istruzioni 37 Regole per la compilazione 37 Sospensione della procedura esecutiva di sfratto 38 Agevolazione prevista per i contratti di locazione a canone convenzionale e a soggetti in disagio abitativo 44 Tabella riepilogativa dei principali casi del quadro RB 45 Esempi di compilazione del quadro RB 46 Approfondimenti 47 Costruzioni rurali: 47 - Condizioni necessarie per essere considerate tali 47 - Casi particolari 48 Abitazione principale 48 Unità immobiliare a disposizione (U.I.D.) 49 QUADRO RC REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI 50 Novità 50 Sezione I Redditi di lavoro dipendente e assimilati 51 Redditi da dichiarare 51 Borse di studio esenti 52 Redditi esenti e rendite che non costituiscono reddito 53 Sintesi istruzioni 54 Approfondimenti 61 Ultimo sostituto d imposta 61 Rendita risarcitoria 61 Detassazione degli straordinari 61 - aspetti generali 62 - soggetti ammessi all agevolazione 62 - soggetti esclusi 62 - determinazione dell agevolazione 62 - somme agevolabili 62 - adempimenti del sostitutivo d imposta 63 - adempimenti a carico del dipendente 63 - ISEE 64 RC6 colonna 1 e colonna periodo di lavoro 64 - lavoratori dipendenti a tempo determinato 64 - indennità erogate dall Inps 65 - borse di studio 65 - indennità in agricoltura 65 Stipendi e pensioni prodotti all estero 66 IV

3 - stipendi esteri 66 Novità 66 - pensioni estere 67 - convenzioni per le pensioni estere 67 - borse di studio estere 68 Indennità per la cessazione di rapporti di co.co.pro. (T.F.M.) 68 Esempio di compilazione del quadro RC 69 Sezione II Altri redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente 71 Sintesi istruzioni 72 Sezione III - Ritenute su redditi di lavoro dipendente e assimilati, addizionale regionale e comunale all IRPEF 73 Sintesi istruzioni 73 Sezione IV Ritenute per lavori socialmente utili 74 Sintesi istruzioni 74 Approfondimenti 74 Lavori socialmente utili 74 QUADRO RD ALLEVAMENTO DI ANIMALI / PRODUZIONI DI VEGETALI / ALTRE ATTIVITA AGRICOLE 76 Novità 76 Sezione I Reddito di allevamento di animali 77 Sintesi istruzioni 79 Sezione II Reddito derivante da produzione di vegetali 80 Sintesi istruzioni 80 Sezione III Reddito derivante da altre attività agricole 80 Sintesi istruzioni 80 Sezione IV Determinazione del reddito 81 Sintesi istruzioni 81 QUADRO RE REDDITI DI LAVORO AUTONOMO 82 Novità 82 Determinazione del reddito 82 Sintesi istruzioni 83 Approfondimenti 89 Cause di esclusione e codici 89 Collaborazioni coordinate e continuative 90 Momento di percezione del compenso 91 Compenso corrisposto ad avvocato distrattario 91 Corrispettivo per la cessione della clientela 91 Indennità risarcitoria 92 Plusvalenze patrimoniali 92 Beni strumentali inferiori a euro 516,46 93 Veicoli 93 Veicoli in leasing 94 Veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d imposta 95 Spese relative agli immobili 95 Deducibilità immobili strumentali 96 Spese di manutenzione degli immobili 97 Interessi su mutuo 99 Spese per servizi relativi a immobili utilizzati promiscuamente (casa-ufficio) 99 Spese vitto e alloggio per trasferte dei dipendenti fuori sede 99 Compensi corrisposti ai familiari 99 Compensi corrisposti a familiari titolari di partita IVA 99 Interessi passivi finanziamento auto 99 Spese per energia elettrica e telefono relative ad abitazione-studio 100 Spese telefoniche 100 V

4 Spese per prestazioni alberghiere e per somministrazioni di alimenti e bevande 101 Arredamento dell ufficio con beni di antiquariato 102 Spese per prestazioni alberghiere e per somministrazione di alimenti e bevande per la partecipazione a convegno, congresso e simili 102 Minusvalenze patrimoniali 102 Risarcimento danni a carico del professionista 102 Deduzione del 10% dell IRAP pagata nel corso del Novità 102 Ritenuta d acconto certificata nel 2008 per compensi percepiti nel Certificato di versamento delle ritenute d acconto non ricevuto dal contribuente o ritenuta non pagata dal sostituto 103 QUADRO RF IMPRESE IN CONTABILITA ORDINARIA 104 Novità 104 Contabilità ordinaria 105 Determinazione del reddito ai fini IRPEF 106 Approfondimenti 106 Determinazione del reddito 107 Sintesi istruzioni 107 Importi ricevuti 117 Dati di Bilancio 118 Conferimenti agevolati 119 Prospetto dei crediti 120 QUADRO RG IMPRESE IN CONTABILITA SEMPLIFICATA 121 Novità 121 Produttori agricoli 122 Novità 122 Determinazione del reddito 123 Sintesi istruzioni 123 Esempio Nuove iniziative imprenditoriali forfettino 133 Principali differenze tra regime ordinario e regime semplificato 134 QUADRO EC PROSPETTO PER LA DEDUZIONE EXTRACONTABILE DEI COMPONENTI NEGATIVI 135 Novità 135 Sintesi istruzioni 136 QUADRO CM REDDITO DEI SOGGETTI CON REGIME DEI MINIMI (Legge finanziaria 2008) 138 Novità 138 Sintesi istruzioni 139 Approfondimenti 144 Regime dei minimi 144 Premessa 144 Decorrenza 144 Soggetti destinatari 144 Inizio attività 145 Soggetti esclusi 145 Ingresso nel regime dei minimi 146 Semplificazioni e adempimenti ai fini IVA 147 Semplificazioni e adempimenti ai fini delle imposte dirette 147 Obblighi contabili 147 IRAP 147 Determinazione del reddito 148 Imposta sostitutiva 149 Componenti di reddito riferiti ad esercizi precedenti 149 VI

5 Trattamento fiscale delle perdite 150 Perdite prodotte nel corso dell applicazione del regime 150 Regime transitorio 150 Versamenti d imposta e acconto delle imposte sui redditi 151 Sanzioni 152 QUADRO RH REDDITI DI PARTECIPAZIONE IN SOCIETA DI PERSONE ED ASSIMILATE 153 Novità 154 Compensazione perdite novità finanziaria Perdite realizzate - tabella 154 Approfondimenti 154 Recesso del socio 154 Imputazioni dei redditi e delle perdite ai soci società associazioni tra artisti e professionisti impresa familiare impresa familiare agricola azienda in comunione coniugale gruppo europeo di interesse economico (GEIE) SRL in trasparenza fiscale 156 Sezione I Dati della società, associazione, impresa familiare, azienda coniugale o GEIE 157 Sintesi istruzioni 157 Sezione II Dati della società partecipata in regime di trasparenza 159 Sintesi istruzioni 159 Sezione III Determinazione del reddito Dati comuni alla sezione I ed alla sezione II 161 Sintesi istruzioni 161 Sezione IV Riepilogo 164 Sintesi istruzioni 164 QUADRO RL ALTRI REDDITI 165 Sezione I-A Redditi di capitale 165 Utili da partecipazione in società ed enti soggetti ad IRES 166 Novità 166 Sintesi istruzioni 168 Altri redditi di capitale 169 Sintesi istruzioni 170 Approfondimenti 170 Esempio di compilazione della sezione I-A - quadro RL rigo RL1 170 Sezione I-B Redditi di capitale imputati dal Trust 171 Sintesi istruzioni 171 Sezione II A - Redditi diversi 171 Sintesi istruzioni 172 Approfondimenti 175 Corrispettivi non interamente incassati 175 Definizione di lottizzazione 175 Terreni acquistati oltre 5 anni prima della lottizzazione 175 Costo d acquisto dei terreni ricevuti gratuitamente 176 Terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria 176 Indennità di esproprio 176 Cessione a titolo oneroso di beni immobili acquistati o costruiti da non più di 5 anni 177 Plusvalenze assoggettate ad imposta sostitutiva legge (Finanziaria 2006) 177 Plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di beni immobili acquisiti per donazione 177 Cessione di partecipazioni effettuate entro il VII

6 Cessione dell unica azienda affittata 178 Cessione di aziende acquisite per causa di morte o per atto gratuito da familiari 178 Affitto d azienda 178 Redditi fondiari non determinabili catastalmente 178 Immobili tassati all estero mediante tariffe d estimo o criteri similari 179 Compensi percepiti dal coniuge, dai figli, affidati e affiliati, minori di età o permanentemente inabili al lavoro e dagli ascendenti 179 Sezione II B - Attività sportive dilettantistiche e collaborazione con cori, bande e filodrammatiche 180 Approfondimenti 182 Attività sportive dilettantistiche - esemplificazioni 182 Sezione III - Altri redditi di lavoro autonomo 184 Sintesi istruzioni 184 Approfondimenti 184 Collaborazioni a riviste e giornali 184 QUADRO RM - REDDITI SOGGETTI A TASSAZIONE SEPARATA E AD IMPOSTA SOSTITUTIVA 185 Sezione I - Indennità di cui alle lettere d), e) ed f), art. 17 del TUIR 186 Sintesi istruzioni 186 Sezione Il Indennità, plusvalenze e redditi di cui alle lettere da g) a n), art. 17 del TUIR 187 Approfondimenti 187 Plusvalenze da cessione d azienda 187 Calcolo della plusvalenza 187 Plusvalenze da cessione di terreni edificabili 188 Plusvalenze da indennità di esproprio 188 Indennità per la perdita di avviamento in caso di cessazione della locazione di immobili 189 commerciali e indennità di avviamento delle farmacie spettante al precedente titolare 189 Indennità per risarcimento della perdita di redditi relativi a più anni 189 Redditi dei soci in caso recesso, esclusione e liquidazione di società di persone 189 Redditi conseguiti in seguito alla scadenza di obbligazioni e titoli similari 190 Redditi conseguiti da professionista per cessione della clientela 190 Sintesi istruzioni 190 Sezione III - Imposte e oneri rimborsati 191 Sintesi istruzioni 191 Sezione IV - Redditi percepiti dagli eredi o legatari 192 Sintesi istruzioni 192 Sezione V - Redditi di capitale di fonte estera soggetti ad imposta sostitutiva 193 Sintesi istruzioni 194 Sezione VI Riepilogo delle sezioni da I a IV 195 Acconto del 20% sui redditi non soggetti a ritenuta alla fonte 195 Sintesi istruzioni 196 Redditi a tassazione ordinaria per opzione 196 Sezione VII - Proventi da depositi a garanzia 197 Sintesi istruzioni 197 Sezione VIII Redditi derivanti da partecipazione ad imprese estere 198 Sintesi istruzioni 198 Sezione IX - Premi per assicurazioni sulla vita in caso di riscatto 200 Sintesi istruzioni 200 Sezione X - Rivalutazione del valore dei terreni 200 Sintesi istruzioni 201 VIII

7 Sezione XI - Redditi corrisposti da soggetti non obbligati all'effettuazione delle ritenute d'acconto 201 Sintesi istruzioni 202 Sezione XII - Riallineamento delle differenze derivanti da operazioni straordinarie 207 QUADRO RN DETERMINAZIONE DELL IRPEF 208 Novità 208 Sintesi istruzioni 208 Calcolo imposta lorda 210 Detrazioni per familiari a carico 211 a) Prospetto dei familiari a carico 211 b) Detrazione coniuge e figli a carico 212 c) Detrazioni per famiglie numerose 213 d) Detrazioni per altri familiari a carico 214 e) Detrazioni per redditi di lavoro dipendente 214 f) Detrazioni per redditi di pensione 215 g) Detrazioni per redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente e altri redditi 216 h) Detrazioni per assegni periodici corrisposti al coniuge 216 Detrazioni per oneri indicati nel quadro RP 217 Crediti d imposta 219 Ritenute 220 Eccedenza d imposta risultante dalla precedente dichiarazione 221 Acconti 221 Restituzione bonus 222 Importi rimborsati dal sostituto per detrazioni incapienti 222 IRPEF da trattenere o da rimborsare risultante dal Mod Imposta a debito o a credito 223 Residuo delle detrazioni e dei crediti d imposta 223 Approfondimenti 224 Deduzione per l abitazione principale casi particolari 224 Detrazioni per familiari a carico condizione per essere considerato familiare a carico soggetti che possono essere considerati a carico 224 Cittadini extracomunitari che richiedono le detrazioni per familiari a carico 225 Compilazione prospetto familiari a carico casi particolari di compilazione della casella F1 (primo figlio) 226 Esempi di compilazione del rigo RN42 col. 2 e Esempio di compilazione del quadro RN deduzione abitazione principale, reddito di impresa minore, familiari a carico, credito IRPEF da Unico 2008 compensato in mod. F BONUS STRORDINARIO PER LE FAMIGLIE 230 Novità 230 Prospetto familiari a carico 231 Misura del beneficio 232 QUADRO RP - ONERI E SPESE 233 Oneri detraibili 233 Oneri deducibili 234 Condizioni e criteri generali di deducibilità e detraibilità 236 Documentazione 237 Sezione I Oneri per i quali è riconosciuta la detrazione d'imposta del 19% 238 Sintesi istruzioni 238 Rigo RP1 - Spese sanitarie per le quali la detrazione spetta sull'importo che eccede euro 129, Spese chirurgiche Prestazioni specialistiche, analisi, radioscopie, applicazioni e terapie Acquisto e affitto di protesi sanitarie 238 IX

8 - Prestazioni rese da medici generici, acquisto di medicinali Spese per assistenza specifica Spese sanitarie per patologie esenti dalla partecipazione alla spesa pubblica 239 Rigo RP2 - Spese sanitarie relative a patologie esenti dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica, sostenute per conto di familiari non fiscalmente a carico 239 Rigo RP3 - Spese sanitarie per portatori di handicap detraibili per l'intero importo Mezzi necessari per movimento di soggetti con difficoltà motorie Sussidi tecnici ed informatici 241 Rigo RP4 - Spese per l'acquisto di veicoli per portatori di handicap 241 Approfondimenti 242 Documentazione delle spese sanitarie 242 Spese mediche sostenute in Italia 242 Spese mediche sostenute all estero 242 Spese mediche rimborsate da terzi 242 Rigo RP5 Spese per l acquisto del cane guida dei non vedenti 243 Rigo RP6 Spese sanitarie rateizzate nella precedente dichiarazione 243 Rigo RP7 - Interessi passivi per mutui ipotecari su immobili adibiti ad abitazione principale 244 Novità 244 Sintesi istruzioni 245 Casi particolari 247 Rigo RP8 - Interessi passivi per mutui ipotecari su immobili diversi da quelli adibiti ad abitazione principale 247 Approfondimenti 248 Casi particolari 248 Rigo RP9 - Interessi passivi su mutui stipulati nel 1997 per interventi di recupero edilizio Interventi agevolabili Documentazione da conservare 249 Rigo RP10 Interessi passivi per mutui ipotecari contratti nel 1998 per la costruzione di unità immobiliari da adibire ad abitazione principale 249 Rigo RP11 Interessi passivi per prestiti e mutui agrari 251 Rigo RP12 Premi di assicurazione 251 Rigo RP13 Spese per corsi di istruzione secondaria e universitaria 252 Rigo RP14 Spese funebri 252 Rigo RP15 - Spese per addetti all assistenza personale 252 Rigo RP16 - Spese per l attività sportiva dei ragazzi 253 Rigo RP 17 Spese per intermediazione immobiliare 254 Rigo RP 18 Spese per canoni di locazione sostenuti da studenti universitari 254 Rigo RP19, RP20, RP21 Altri oneri 254 Erogazioni liberali a favore di movimenti e partiti politici 255 Erogazioni liberali a favore delle ONLUS 255 Erogazioni liberali a favore delle società e associazioni sportive dilettantistiche 256 Contributi associativi versati alle società di mutuo soccorso 256 Erogazioni liberali a favore delle associazioni di promozione sociale 256 Erogazioni liberali a favore della Società di cultura "La Biennale" di Venezia 256 Spese per la conservazione dei beni soggetti a regime vincolistico 256 Erogazioni liberali per attività culturali ed artistiche 257 Erogazioni liberali per attività di spettacolo 257 Erogazioni liberali a favore di enti operanti nel settore musicale 257 Spese veterinarie 257 Spese per servizi di interpretariato sostenute da sordomuti 258 Erogazioni liberali a favore degli istituti scolastici 258 Spese per l autoaggiornamento dei docenti (novità) 258 Spese per abbonamenti ai servizi di trasporto pubblico (novità) 258 Contributi per il riscatto della laurea di familiari a carico (novità) 259 Altri oneri per i quali spetta la detrazione del 19% 259 Spese per la frequenza di asili nido 259 Rigo RP22 Totale degli oneri su cui calcolare la detrazione 259 Sezione Il Oneri deducibili dal reddito complessivo 260 Rigo RP23 Contributi previdenziali e assistenziali obbligatori e volontari 260 Novità 260 X

9 Rigo RP24 Assegno periodico corrisposto al coniuge 261 Rigo RP25 Contributi per gli addetti ai servizi domestici e familiari 261 Rigo RP26 Contributi ed erogazioni liberali a favore di istituzioni religiose 261 Rigo RP27 Spese mediche per gli invalidi e i portatori di handicap 262 Novità 263 Rigo RP28 Altri oneri deducibili 263 Contributi ai fondi integrativi del Servizio Sanitario Nazionale 263 Contributi a favore di organizzazioni non governative (O.N.G.) 263 Erogazioni liberali in denaro o in natura ad organizzazioni non lucrative 263 Erogazioni liberali in denaro a enti universitari, di ricerca e enti parco 264 Gli altri oneri deducibili diversi dai precedenti 264 Righi da RP29 a RP33 - Contributi per previdenza complementare e individuale 265 Rigo RP29 Contributi a deducibilità ordinaria 266 Rigo RP30 Contributi versati da lavoratori di prima occupazione 266 Rigo RP31 Contributi versati a fondi in squilibrio finanziario 267 Rigo RP32 Contributi per familiari a carico 267 Rigo RP33 Contributi versati a fondi negoziali da dipendenti pubblici 268 Rigo RP34 Totale oneri deducibili 269 Sezione III Spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio 270 Spese per interventi di recupero edilizio su tutto il territorio nazionale 270 Aliquota di detrazione 270 Soggetti ammessi 270 Limiti di spesa 270 Interventi ammessi al beneficio 271 Spese detraibili 272 Adempimenti 272 Acquisto di unità immobiliari facenti parte di edifici ristrutturati 272 Spese per interventi di manutenzione e salvaguardia dei boschi 273 Sezione III A - Spese per le quali spetta la detrazione del 41% 274 Sintesi istruzioni 274 Sezione III B - Spese per le quali spetta la detrazione del 36% 275 Sezione IV Oneri per i quali è riconosciuta la detrazione del 20% 277 Rigo RP43 colonna 1 - Spese per la sostituzione di frigoriferi, congelatori 277 Rigo RP43 colonna 2 - Spese per l acquisto di motori ad elevata efficienza 278 Rigo RP43 colonna 3 - Spese per l acquisto di variatori di velocità 278 Sezione V Oneri per i quali è riconosciuta la detrazione del 55% 279 Interventi ammessi 279 Soggetti ammessi 279 Spese detraibili 280 Adempimenti 280 Novità 280 Limiti di detrazione 281 Sintesi istruzioni 281 Righi da RP44 a RP Sezione VI Detrazioni per canoni di locazione 283 Rigo RP Detrazioni per inquilini di alloggi adibiti ad abitazione principale 283 Detrazioni per inquilini di alloggi adibiti ad abitazione principale locati con contratti in regime convenzionale 283 Detrazioni per inquilini di alloggi adibiti ad abitazione principale spettanti ai giovani 284 Rigo RP50 - Detrazione per canoni di locazione spettanti ai lavoratori dipendenti che trasferiscono la residenza per motivi di lavoro 284 Sezione VII - Altre detrazioni d imposta 286 Rigo RP51 Altre detrazioni 286 Detrazione per borse di studio 286 Detrazione per donazioni all Ospedale Galliera 286 Detrazione forfetaria per il mantenimento dei cani guida dei non vedenti 286 QUADRO RQ - IMPOSTE SOSTITUTIVE 287 XI

10 Sezione I Conferimenti di beni/aziende a favore di CAF 287 Sintesi istruzioni 287 Sezione II Imposta sostitutiva per conferimenti in società SIIQ e SIINQ 287 Sintesi istruzioni 288 Sezione III Imposta sostitutiva sulle deduzioni extracontabili 289 Sintesi istruzioni 290 Sezione IV Imposta sostitutiva sul maggior valore delle rimanenze finali 292 Sezione V e VI Rivalutazione dei beni d impresa e affrancamento del saldo di rivalutazione 294 Sintesi istruzioni 295 QUADRO RR - CONTRIBUTI PREVIDENZIALI 296 Sezione I Contributi previdenziali di artigiani e commercianti 296 Sintesi istruzioni 297 Sezione Il Contributi previdenziali per liberi professionisti iscritti alla gestione separata INPS 301 QUADRO RS PROSPETTI VARI 304 Novità 304 Sintesi istruzioni 304 Plusvalenze e sopravvenienze attive 304 Imputazione del reddito dell impresa familiare 305 Perdite di lavoro autonomo non compensate nell anno 305 Perdite non compensate nell anno 306 Prospetto del reddito imponibile imputato per trasparenza ex art. 116 del Tuir e dei dati per la relativa rideterminazione 306 Sintesi istruzioni 307 Utili distribuiti da imprese estere partecipate e crediti d imposta per le imposte pagate all estero 309 Sintesi istruzioni 310 Acconto ceduto per interruzione del regime ex art. 116 del Tuir 311 Tassa etica 312 Ammortamento dei terreni 312 Rideterminazione dell acconto dovuto 313 Spese di rappresentanza per le imprese di nuova costituzione (novità) 313 QUADRO RT PLUSVALENZE DI NATURA FINANZIARIA 314 Novità 314 Sezione I - plusvalenze assoggettate ad imposta sostitutiva del 20% 319 Sintesi istruzioni 319 Sezione II - plusvalenze assoggettate ad imposta sostitutiva del 12,50% 320 Sintesi istruzioni 320 Sezione III Plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate 321 Sintesi istruzioni 321 Sezione IV - Plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni in società o enti residenti o localizzati in stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato 322 Sintesi istruzioni 323 Riepilogo importi a credito 324 Sintesi istruzioni 324 Partecipazioni rivalutate (Art. 2, DL n. 282/2002) 324 Sintesi istruzioni 324 XII

11 Approfondimenti 325 Esempi di compilazione del quadro RT: - Incasso nel 2008 di corrispettivo derivante dalla cessione di partecipazione qualificata Incasso nel 2008 di corrispettivo derivante da cessione di partecipazione qualificata con realizzo di minusvalenza e di partecipazione non qualificata con realizzo di plusvalenza. Utilizzo di minusvalenze da precedenti anni non compensate (compilazione della sezione II e III 326 QUADRO RU CREDITI DI IMPOSTA CONCESSI A FAVORE DELLE IMPRESE 327 Novità 327 Premessa 328 Regole di carattere generale 328 Novità 328 Parametri comunitari di piccola e media impresa 329 Tabella codici crediti d imposta 329 Teleriscaldamento con biomassa ed energia geotermica 331 Esercenti sale cinematografiche 332 Incentivi occupazionali 332 Investimenti delle imprese editrici 333 Esercizio di servizio di taxi 334 Campagne pubblicitarie 335 Imprese di autotrasporto merci (novità) 336 Investimenti in agricoltura 336 Investimenti nelle aree svantaggiate (c.d. Tremonti sud ) 337 Investimenti innovativi e spese di ricerca 340 Commercio e turismo 341 Strumenti per pesare 342 Incentivi per la ricerca scientifica 342 Veicoli elettrici, a metano o a GPL 345 Caro petrolio 344 Software Conti da utilizzare nel piano dei conti 345 Premio concentrazione 345 Recupero contributo s.s.n. 346 Ricerca e sviluppo (novità) 347 Agricoltura 2007 (novità) 348 Nuovi investimenti nelle aree svantaggiate (c.d. nuova Visco sud ) 349 Assunzione detenuti 350 Mezzi antincendio e autoambulanze 350 Regimi fiscali agevolati: acquisto apparecchiature informatiche 351 Software per farmacie 352 Rottamazione autoveicoli per il trasporto promiscuo 352 Acquisto e rottamazione autovetture ed autoveicoli per il trasporto promiscuo 353 Acquisto rottamazione autocarri 353 Acquisto autovetture ed autocarri elettrici, ovvero alimentati ad idrogeno, a metano o a GPL 354 Acquisto e rottamazione motocicli 355 Adozione di misure di prevenzione degli atti illeciti (novità) 355 Misure sicurezza rivenditori generi monopolio (novità) 356 Incremento occupazionale (novità) 357 Rottamazione autoveicoli per il trasporto promiscuo 2008 (novità) 359 Acquisto e rottamazione motocicli 2008 (novità) 359 Acquisto e rottamazione di autovetture e autoveicoli per il trasporto promiscuo 2008 (novità) 360 Acquisto e rottamazione di autocarri 2008 (novità) 361 Tassa automobilistica autotrasportatori (novità) 361 Altri crediti d imposta 362 Creditori verso EFIM 363 Crediti d imposta ricevuti 363 Limite di utilizzo 364 Sintesi dei principali crediti d imposta 368 XIII

12 QUADRO RV ADDIZIONALE REGIONALE E COMUNALE ALL IRPEF 369 Individuazione del domicilio fiscale 369 Soggetti tenuti al pagamento 369 Soggetti esclusi 369 Determinazione della base imponibile 369 Aliquota 369 Versamento 370 Esenzioni previste dal comune 370 Sintesi istruzioni 371 Approfondimenti 375 Tabella addizionali regionali all IRPEF Tabella aliquote addizionali comunali per gli anni 2008 e RV17 col. 2 calcolo acconto per i soggetti imprenditori o professionisti 376 Soggetti titolari di reddito d impresa Riduzione dei coefficienti di ammortamento 376 Soggetti titolari di reddito d impresa e/o di lavoro autonomo che hanno sostenuto spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazione di alimenti e bevande 376 Soggetti titolari di reddito d impresa rientrante nel settore del commercio che effettuano interventi di efficienza energetica per l illuminazione 376 Esempio di compilazione del quadro RV 377 MODULO RW INVESTIMENTI ALL ESTERO E/O TRASFERIMENTI DA, PER E SULL ESTERO 378 Sezione I Trasferimenti da e verso l estero di denaro, certificati in serie o di massa o titoli attraverso non residenti, per cause diverse dagli investimenti esteri e dalle attività estere di natura finanziaria 381 Sintesi istruzioni 381 Sezione II Investimenti all estero ovvero attività estere di natura finanziaria al 31/12/ Sintesi istruzioni 382 Sezione III Trasferimenti da, verso e sull estero che hanno interessato gli investimenti all estero ovvero le attività esterne di natura finanziaria nel corso del Sintesi istruzioni 383 VERSAMENTI, COMPENSAZIONI, RATEIZZAZIONI E RIMBORSI 384 Versamenti minimi 384 Arrotondamenti 384 Modalità di pagamento 385 Contribuenti residenti all estero 385 Compilazione del Modello F Acconti 386 Acconto IRPEF dovuto nell anno Acconto ADDIZIONALE COMUNALE all IRPEF dovuto nell anno Compensazione 387 Principali regole della compensazione da rispettare 387 Novità 388 Esempio credito IRPEF 388 Esempio credito IVA 388 Rateizzazione 389 Rateizzazione: tabella percentuale interessi 390 QUADRO RX COMPENSAZIONI - RIMBORSI 391 Novità 391 Sintesi istruzioni 391 XIV

13 Sezione I Crediti ed eccedenze risultanti dalla presente dichiarazione 391 Sezione II - Crediti ed eccedenze risultanti dalla precedente dichiarazione 392 Modello F Sintesi istruzioni 394 QUADRO FC - REDDITI DEI SOGGETTI CONTROLLATI O COLLEGATI RESIDENTI IN STATI O TERRITORI CON REGIME FISCALE PRIVILEGIATO 398 Partecipazione di collegamento 398 Novità 398 Soggetti tenuti alla compilazione del quadro FC 399 Soggetti esonerati dalla presentazione del quadro FC 400 Sezione I Dati identificativi del soggetto non residente 401 Sintesi istruzioni 401 Sezione II A Determinazione del reddito della CFC 403 Sintesi istruzioni 404 Sezione II B Perdite non compensate 405 Sintesi istruzioni 405 Sezione III Determinazione del reddito delle imprese collegate 406 Sintesi istruzioni 406 Sezione IV Imputazione del reddito e delle imposte pagate dal soggetto non residente 407 Sintesi istruzioni 408 Sezione V Attestazioni ai sensi dell art. 2, comma 2, del D.M. n. 429/2001 e dell art. 2, comma 3, del D.M. n. 268/ Sintesi istruzioni 409 QUADRO CE CREDITO DI IMPOSTA PER REDDITI PRODOTTI ALL ESTERO 410 Premessa 410 Sezione I Credito d imposta per redditi prodotti all estero (art. 165, co. 1, Tuir) 411 Sintesi istruzioni 411 Sezione I-A Dati relativi al credito d imposta per redditi prodotti all estero (art. 165, co. 1, Tuir) 411 Esempio 414 Sezione I-B Determinazione del credito d imposta per redditi prodotti all estero (art. 165, co. 1, Tuir) 414 Sezione II Credito d imposta per redditi prodotti all estero (art. 165, co. 6, Tuir) 415 Sezione II-A Dati relativi alla determinazione del credito (art. 165, co. 6, Tuir) 416 Sezione II-B Determinazione del credito con riferimento ad eccedenze maturate nella presente dichiarazione (art. 165, co. 6, Tuir) 422 Sezione II-C Determinazione del credito con riferimento ad eccedenze maturate nelle precedenti dichiarazioni (art. 165, co. 6, Tuir) 423 Esempio: compilazione quadro CE sezione II-C 428 Sezione III - Riepilogo 429 QUADRO CR CREDITI D IMPOSTA 430 Premessa 430 XV

14 Sezione I-A: Dati relativi al credito d imposta per redditi prodotti all estero 431 Sintesi istruzioni 431 Esempio 433 Sezione I-B: Determinazione del credito d imposta per redditi prodotti all estero 435 Esempio 435 Sezione II Prima casa e canoni non percepiti 436 Credito d imposta per il riacquisto della prima casa 436 Credito d imposta per canoni di locazione non percepiti 437 Sezione III Credito d imposta per l incremento dell occupazione 438 Sezione IV Altri crediti d imposta 439 Sintesi istruzioni 439 Credito d imposta derivante dall applicazione dell euroritenuta 439 Credito spettante ai soci qualificati e loro parti correlate (art. 3, co. 4, DLgs n. 344/2003) 440 RAVVEDIMENTO OPEROSO 441 Novità 441 Preclusione al ravvedimento 442 Violazioni formali 442 Violazioni sostanziali 443 Interessi legali - decorrenza 443 Adempimenti omessi 443 Omessi o insufficienti versamenti 444 Errori materiali o di calcolo in dichiarazione 444 Mod. F24 saldo zero tardiva presentazione 444 Utilizzo eccessivo di un credito d imposta in compensazione 444 Novità 444 Infedele dichiarazione 445 Omessa presentazione della dichiarazione annuale 445 Tardiva trasmissione delle dichiarazioni - intermediari 445 Principali codici tributo 446 Sanzioni applicabili in caso di ravvedimento (fino al 28/11/2008) 447 Sanzioni applicabili in caso di ravvedimento (dal 29/11/2008) 449 SANZIONI 451 Novità 451 Sanzioni amministrative 452 Sanzioni penali 454 MODELLO IRAP Tributi soppressi 455 Presupposto impositivo 455 Novità 455 Struttura del modello IRAP 456 Modalità e termini di presentazione della dichiarazione IRAP 456 Come si presenta 457 Quando si presenta 457 Soggetti con periodo d imposta chiuso ante Frontespizio Dati anagrafici e sottoscrizione della dichiarazione 459 Sintesi istruzioni 459 Tipo di dichiarazione dati del contribuente 459 Persone fisiche 461 Soggetti diversi dalla persone fisiche 462 Soggetti non residenti 463 Dichiarante diverso dal contribuente 463 Domicilio per la notificazione degli atti 464 XVI

15 Firma della dichiarazione 466 Impegno alla presentazione telematica 467 Visto di conformità 467 Approfondimenti 468 Elenco regioni e province autonome 468 Soggetti colpiti da eventi eccezionali 468 Tabella A Tabella della società o ente all atto della presentazione della dichiarazione 469 Tabella B Tabella generale di classificazione natura giuridica 469 Tabella C Situazione della società o ente relativamente al periodo di imposta cui si riferisce la dichiarazione 470 Tabella Elenco dei paesi e territori esteri 471 Stabile organizzazione all estero 471 Soggetti in liquidazione volontaria e in fallimento 472 Arrotondamento in euro 472 Determinazione del valore della produzione 473 Quadro IQ Persone fisiche 473 Novità 473 Presupposto soggettivo 473 Soggetti passivi 473 Novità 474 Tributi soppressi 474 Considerazioni generali 474 Determinazione base imponibile IRAP regime naturale per i soggetti IRPEF regime opzionale base imponibile IRAP per i soggetti IRES 475 Approfondimenti 477 Comunicazione dell opzione per la comunicazione del valore della produzione netta di cui all art. 5 bis, comma 2, del D.Lgs. n. 446/ Soggetti interessati alla presentazione del modello Termini di presentazione Modalità di presentazione 477 Sintesi istruzioni 481 Approfondimenti 482 Adeguamento agli studi di settore 482 Sezione I Imprese di cui all art. 5 bis del D.Lgs Sintesi istruzioni 483 Approfondimenti 488 Determinazione della base imponibile naturale senza opzione per i soggetti IRPEF 488 IQ9 Determinazione della quota interessi dei canoni leasing 491 Sezione II Società esercenti attività commerciali di cui all art. 5 del D.Lgs n. 446 o attività finanziarie di cui all art. 6, comma 9 del D.Lgs n Sintesi istruzioni 494 Variazioni in aumento 497 Variazioni in diminuzione 499 Approfondimenti 500 Determinazione del valore della produzione secondo le regole dei soggetti IRES: principali differenze con le regole per i soggetti IRPEF determinazione della base imponibile 500 I contributi in c/esercizio ed in c/capitale 506 Ammortamenti degli affittuari d aziende 506 Proventi e oneri di periodi d imposta precedenti o successivi Software 507 Accantonamento fondi rischi 508 Rigo IQ25 Trattamento dell IVA indetraibile 508 Rigo IQ28 Determinazione della quota interessi dei canoni leasing 508 Esempio - Soggetto con calcolo ai sensi dell art. 5 D.Lgs 446/ XVII

16 Esempio - Soggetto con calcolo ai sensi dell art. 5 bis D.Lgs 446/ Sezione III Imprese in regime forfetario 518 Sintesi istruzioni 518 Approfondimenti 519 Produttori agricoli con criterio forfetario 519 Sezione IV Produttori agricoli 520 Soggetti esclusi 520 Sintesi istruzioni 521 Sezione V Esercenti arti e professioni 522 Sintesi istruzioni 522 Approfondimenti 523 IRAP per i professionisti Autonoma organizzazione tesi contrastanti Elementi che individuano un autonoma organizzazione Impiego di lavoro altrui Utilizzo di beni strumentali Requisiti dei contribuenti minimi Prime difficoltà per i regime dei minimi Valutazione da effettuarsi caso per caso Modalità di individuazione dell autonoma organizzazione Professionisti iscritti ad un albo Attività d impresa Effetti del condono L assenza dell autonoma organizzazione in sede di ricorso Onere della prova Scelte possibili per i professionisti Richiesta di rimborso Mancata compilazione del quadro IQ Omissione del versamento Abbattimento base imponibile 527 Giurisprudenza: pronunce e sentenze della Cassazione 528 Sezione VI Valore della produzione netta 529 Sintesi istruzioni 529 Approfondimenti 532 Rigo IQ62 Abbattimento del valore della produzione per i contribuenti minori 532 Rigo IQ64 Incentivi per il rientro in Italia di ricercatori residenti all estero 533 Quadro IR Ripartizione della base imponibile e dell imposta e dati concernenti il versamento 535 Sezione I Ripartizione della base imponibile determinata nei quadro IQ, IP, IC, IE, e IK (sezione II e III) 536 Ripartizione proporzionale 536 GEIE 537 Attività svolta in più regioni 537 Attività svolta all estero e soggetti non residenti 538 Agricoltori 538 Attività soggette ad aliquote IRAP diverse 538 Banche 538 Società e gli enti finanziari 539 Imprese di assicurazione 539 Sintesi istruzioni 540 Approfondimenti 542 Riparametrazione aliquote IRAP 542 Aliquote IRAP regionali 544 Sezione II Dati concernenti il versamento dell imposta determinata nei quadri IQ, IP, IC, IE e IK (sezioni II e III) 551 Sintesi istruzioni 551 Approfondimenti 553 XVIII

17 Calcolo dell acconto 553 Codici delle regioni e delle province autonome 555 Ravvedimento operoso ai fini IRAP 555 Quadro IS Prospetti vari 556 Sezione I Deduzioni art. 11 D.Lgs. n. 446/ Alternatività delle deduzioni 557 Sintesi istruzioni 558 Approfondimenti 564 Deduzioni IRAP disposizioni comuni deduzioni attualmente presenti ai fini IRAP alternatività delle deduzioni tabella deduzioni IRAP 565 Rigo IS2 e rigo IS3 deduzione per lavoro a tempo indeterminato cd cuneo fiscale soggetti beneficiari delle nuove deduzioni soggetti esclusi dalle nuove deduzioni imprese operanti in concessione e a tariffa, in presenza di attività liberalizzata ente non commerciali natura delle agevolazioni regola de minimis 568 Rigo IS4 - deduzione per spese per personale disabile 568 Rigo IS4 - deduzione per il personale addetto alla ricerca e allo sviluppo soggetti ammessi all agevolazione condizioni di ammissibilità agevolazione nelle diverse forme contrattuali previste oggetto esclusivo dell attività dell impresa personale non direttamente utilizzato nella ricerca e sviluppo 571 Rigo IS5 - deduzione per il lavoro dipendente enti non commerciali 572 Rigo IS6 e IS7 nuove deduzioni per l incremento della base occupazionale soggetti ammessi alla deduzione condizioni di applicabilità - media dei dipendenti deduzione spettante società controllate e collegate imprese di nuova costituzione enti non commerciali 576 Sezione II Ripartizione della base imponibile e dell imposta 577 Sintesi istruzioni 578 Approfondimenti 580 Soggetti non residenti 580 Sezione III Recupero deduzioni extracontabili 581 Sintesi istruzioni 582 Approfondimenti 583 Disciplina IRAP del riallineamento dei valori civili e fiscali 583 Esempi 584 Sezione IV Soggetti non operativi ex art. 30 L. n. 724/ Sintesi istruzioni 591 Sezione V Disallineamenti derivanti da operazioni di fusione, conferimenti e scissione 593 Sintesi istruzioni 594 Sezione VI Dati rilevanti per l applicazione della convenzione con gli Stati Uniti 596 Sintesi istruzioni 596 Sezione VII Rideterminazione acconto 597 Sintesi istruzioni 597 Sezione VIII Opzioni 598 Sintesi istruzioni 598 Sezione IX Codici attività 599 XIX