Fiscal Adempimento La circolare che guida passo passo al rispetto degli adempimenti

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1 Fiscal Adempimento La circolare che guida passo passo al rispetto degli adempimenti N Ravvedimento saldo IMU e TASI Calcolo e versamento A cura di: Pasquale Pirone Categoria: Imposte locali Sottocategoria: IMU e TASI Il 16 dicembre 2016 è scaduto il termine di versamento per il saldo IMU e TASI riferite all anno d imposta A tal proposito, si ricorda, infatti, che i due tributi seguono un meccanismo di acconto e saldo. In particolare: l acconto 2016 era da versarsi entro il 16 giugno; il saldo 2016 era da versarsi entro il 16 dicembre. Saltate eventualmente le predette scadenza (o in caso di versamento insufficiente) è ora possibile rimediare volontariamente (senza, dunque, attendere, eventuali accertamenti) attraverso l istituto del ravvedimento operoso (art. 13 D.L.gs. 472/1997). Tuttavia, come si vedrà, per l IMU e TASI non sono applicabili tutte le forme di ravvedimento previste. Oggetto Versamento saldo IMU e TASI 2016 Categoria Adempimento di riferimento le sanzioni per l omesso/ insufficiente versamento Imposte locali IMU e TASI Ravvedimento Nel caso in cui il contribuente abbia saltato la scadenza del 16 dicembre per il versamento del saldo IMU/TASI, come già anticipato, questi può rimediare attraverso l applicazione del ravvedimento operoso, che comporta l applicazione delle seguenti sanzioni ridotte (diverse a seconda del periodo in cui ci si ravvede). 1

2 (Riduzione sanzionatoria da ravvedimento) Saldo IMU/TASI 2016 Sanzione piena Sanzione ridotta Periodo in cui ci si ravvede Art. 13 D.Lgs. Art. 13 D.Lgs. 472/ /1997 Dal 1 al 14 giorno (ossia entro il 30/12/2016) Dal 15 al 30 giorno (ossia dal 31/12 ed entro il 16/01/2017 poiché il 15/01 è domenica) Dal 31 al 90 giorno (ossia dal 17/01/2017 ed entro il 16/03/2017) 1% 15% 15% 0,1% (1/10 dell 1%) per ciascun giorno di ritardo, con una sanzione massima di 1,4% se ci si ravvede il 14 giorno. 1,5% (1/10 di 15%) 1,67% (1/9 di 15%) Oltre il 90 giorno ed entro i termini di presentazione della dichiarazione relativa all'anno in cui è stata commessa la violazione o nel caso in cui non sia prevista dichiarazione, entro il termine di 1 anno. (ossia entro il 16/12/2017) 30% 3,75% (1/8 di 30%) Come detto in premessa, per l IMU e per la TASI (che sono tributi gestiti dai comuni) non trovano, invece applicazione le altre due forme di ravvedimento, applicabili invece ai soli tributi gestiti dall Agenzia delle Entrate (esempio, IRPEF, IRES, ecc.). In particolare per IMU e TASI non trova applicazione: la sanzione del 4,29% (1/7 del 30%) qualora il versamento del tributo omesso avvenga entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all'anno successivo in cui è stata commessa la violazione; 2

3 la sanzione del 5% (1/6 del 30%) qualora il versamento del tributo omesso avvenga oltre il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo a quello nel corso del quale è stata commessa la violazione. Considerando che per l IMU/TASI è prevista dichiarazione annuale, la quale però va presentata solo in determinati casi e solo qualora si siano verificare delle variazioni rispetto a quanto già dichiarato in precedenza al comune e premesso che la dichiarazione è da presentarsi entro il 30 giugno dell anno successivo (quella riferita all anno 2015 andava presentata, dunque, entro il 30/06/2016), ne consegue che: per la scadenza dell'acconto (16/06) è possibile usufruire del ravvedimento fino al 30 giugno dell'anno successivo; per il saldo è possibile usufruire del ravvedimento fino al 16 dicembre dell'anno successivo. Quindi: Ravvedimento IMU/TASI 2016 Cosa Acconto 2016 Saldo 2016 Termine massimo di ravvedimento Ravvedibile entro il 30/06/2017 Ravvedibile entro il 16/12/2017 Oltre alla sanzione occorre versare anche gli interessi al tasso annuo legale (oggi pari allo 0,2%) per ciascun giorno di ritardo. Regole per la compilazione dell f24 In caso di ravvedimento, occorre stare ben attenti nella compilazione del modello di pagamento unificato F24. In particolare: barrare la casella saldo ; barrare la casella ravvedimento ; indicare come anno di riferimento 2016 ; indicare correttamente il codice catastale del comune di ubicazione dell immobile; indicare il numero di immobili; indicare il codice tributo; indicare l importo da versare; indicare l eventuale importo di crediti utilizzati in compensazione. 3

4 Non sono previsti codici tributo specifici per sanzione ed interessi (che vanno dunque sommati all importo omesso da versare). Di seguito una tabella che riepiloga i codici tributo utilizzabili per il versamento di IMU e TASI. Codici tributo IMU Codici tributo Descrizione Abitazione principale e relative pertinenze Terreni Aree fabbricabili Altri fabbricati Immobili ad uso produttivo classificati nel gruppo catastale D STATO ; Immobili ad uso produttivo classificati nel gruppo catastale D INCREMENTO COMUNE Codici tributo TASI Codici tributo Descrizione Abitazione principale e relative pertinenze Fabbricati rurali a uso strumentale Aree fabbricabili Altri fabbricati Un contribuente non ha eseguito il versamento del saldo IMU 2016 (1.000 euro) entro il 16 dicembre, riferito al possesso di un area edificabile. Questi il 29 dicembre 2016 decide di rimediare. In tal caso, dovrà versare: IMU omessa = euro; Sanzione (si è nei primi 14 giorni) = x (0,1% x 13 giorni) = x 1,3% = 13 euro; Interessi = [(1.000 x 0,2%) / 365] x 13 giorni = 0,07. 4

5 Importo complessivo da versare = ( ,07) = 1.013,07 Il Modello F24 del 29 dicembre è dunque il seguente (considerando come codice comune B963 Caserta): Ravvedimento frazionato anche per imu e tasi A parer di chi scrive, è da ritenersi che il c.d. ravvedimento frazionato possa trovare applicazione anche in ambito dei tributi locali che rappresentano a tutti gli effetti, comunque, dei tributi di carattere fiscale (al pari di IRPEF, IRES, ecc.). Eseguire il ravvedimento frazionato significa: versare in un momento solo il tributo omesso; versare in un momento successivo sanzione ed interessi. Il ravvedimento si intende perfezionato solo qualora risultino versati tutti e tre gli elementi, ossia: tributo omesso; sanzione; interessi. Per la sua applicazione occorre tener presente quanto chiarito dall Agenzia delle Entrate nella Circolare n. 42/E/2016. Regole per il ravvedimento frazionato Cosa Regole Sanzione (piena) applicabile Quella in cui ricade il tardivo versamento dell imposta Riduzione sanzionatoria applicabile Quella riferita al momento in cui si perfeziona il ravvedimento (ossia al momento in cui si versa sanzione ed interessi) 5

6 Interessi Perfezionamento del ravvedimento Sono dovuti per il periodo del ritardo nel versamento Se, tra il versamento della sola imposta ed il versamento successivo di sanzione ed interessi, è notificato al contribuente un atto di liquidazione o di accertamento e il contribuente non abbia versato ancora sanzioni e interessi perde la possibilità di avvalersi dell istituto del ravvedimento e andranno irrogate le sanzioni (piene) dagli Uffici, secondo le regole ordinarie. Di seguito un esempio. Il contribuente omette di versare il saldo IMU 2016 (area edificabile) pari a euro. Ipotesi 1 Questi, applicando il ravvedimento frazionato, decide di ravvedersi in questo modo: versa il 27 dicembre 2016, l intero tributo omesso (1.200 euro); versa solo successivamente, ad esempio il 30 gennaio 2017, anche sanzione ed interessi. Il Modello F24 del 27 dicembre è il seguente: In questo caso egli è ancora sanzionabile per l omesso versamento poiché ha versato il tributo omesso ma NON ha ancora versato sanzione ed interessi (i ravvedimento, quindi, non si è perfezionato). Il 30 gennaio 2017 decide di provvedere anche al versamento della sanzione e degli interessi. In questa situazione, il 30/01/2017, il contribuente dovrà applicare: la riduzione sanzionatoria da ravvedimento pari ad 1/9 essendo oltre il termine di 30 giorni (ma entro i 90 giorni) dal 16/12/2016 (termine di versamento ordinario) e non quella che sarebbe stata applicabile qualora si fosse versata la sanzione nello stesso momento in cui fu versato il solo tributo (ossia al 27/12/2016); 6

7 la riduzione sanzionatoria dovrà essere applicata alla sanzione piena dell 1% (ossia quella che trova applicazione considerando la data del versamento del tributo, avvenuto il 27/12/2016 ossia entro i primi 14 giorni dal 16/12/2016). Pertanto il 30 gennaio 2017 egli verserà (i giorni di ritardo per il calcolo degli interessi vanno dal 16/12 al 30/01): sanzione = x (1/9 del 1%) = 1,33 euro; interessi (cod. tributo 1989) = [(1.200 x 0,2%) / 365] x 45 giorni di ritardo = 0,30 Il suo F24 del 30/01/2017 sarà: Se però, tra il versamento del 27/12/2016 e quello del 30/01/2017 dovesse ricevere un atto di liquidazione o di accertamento in merito all omesso versamento che si sta ravvedendo, il ravvedimento stesso non si renderà più applicabile ma potrà essere irrogata la sanzione piena su tutti i euro. Ipotesi 2 Il contribuente, potrebbe anche decidere di versare, ad esempio: 800 euro il 27/12/2016 (ravvedendoli alla stessa data); 400 euro il 30/11/2017 (ravvedendoli alla stessa data). Quindi: il 27/12/2016 versa 800 euro (frazione del tributo omesso) + interessi per giorni di ritardo (calcolati su 800 euro) + sanzione da ravvedimento (applicata su 800 euro). Stessa cosa farà per il versamento del 30/01/2017. Tuttavia, se ad esempio, tra il versamento del 27/12/2016 e quello del 30/01/2017 questi dovesse ricevere un atto di liquidazione o di accertamento in merito all omesso versamento che si sta ravvedendo, per il debito che residua tra il 27/12/2016 ed il 30/01/2017 (ossia gli ultimi 400 euro) non si renderà più applicabile il ravvedimento ma potrà essere irrogata la sanzione piena limitatamente ai predetti 400 euro. Per i primi 800 euro, invece, il ravvedimento è perfezionato. 7

8 Breve check list dell'argomento Dati del contribuente Cosa ravvedere Ravvedimento Acconto/Saldo Omesso versamento Insufficiente versamento Acconto IMU/TASI 2016 (ravvedibile fino al 30/06/2017) Saldo IMU/TASI 2016 (ravvedibile entro il 16/12/2017) Il. Ravvedimento Sanzione (da ravvedimento) applicabile.. Tributo versato il.. Ravvedimento frazionato Sanzione applicabile Riduzione sanzionatoria. Codice tributo Anno 2016 Codice catastale comune. Compilazione F24 Casella ravvedimento Casella saldo N..immobili Importo da versare. Importo da compensare. - Riproduzione riservata - 8