FOCUS NOVEMBRE 2008 LA SCHEDA CARBURANTE

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1 FOCUS NOVEMBRE 2008 LA SCHEDA CARBURANTE Tratto da: n. 18 del 30 settembre 2008 Copyright 2008 Wolters Kluwer Italia Srl Per gli acquisti di carburante per autotrazione (benzina normale, benzina super, benzina verde, miscela di carburante e lubrificante, gasolio, gas metano e GPL) effettuati da soggetti IVA nazionali nell'esercizio di impresa, arte o professione, l art. 1, D.P.R. n. 444/1997, in deroga al principio generale in base al quale è necessario emettere fattura in relazione ad ogni operazione rilevante ai fini IVA, prevede il divieto di emettere tale documento. Per avvalersi del diritto alla detrazione dell'imposta versata, qualora esercitabile, o comunque per documentare la spesa effettuata ai fini delle imposte sui redditi, questi soggetti devono utilizzare un apposito documento, la c.d. scheda carburante. Ambito oggettivo Acquisti di carburante per autotrazione effettuati presso gli impianti stradali di distribuzione in Italia da parte di soggetti passivi IVA. Soggetti interessati La scheda carburante viene utilizzata per gli acquisti di carburanti per autotrazione, effettuati presso i distributori stradali da parte dei soggetti IVA nell'esercizio di imprese, arti e professioni. Deve essere istituita una scheda carburante mensile o trimestrale per ciascun veicolo a motore utilizzato. Nello specifico, deve trattarsi di veicolo a motore che risulti intestato all'ente, alla società o al titolare della ditta individuale o all'esercente arte o professione ovvero posseduto a titolo, regolarmente documentato, di locazione finanziaria, noleggio, comodato e simili. La scheda carburante consente la detrazione dell'iva, sempre che la stessa sia oggettivamente detraibile, e rappresenta l'unica documentazione del costo sostenuto ai fini delle imposte sul reddito. Acquisti esclusi Si applica la disciplina della fatturazione a richiesta del cliente, da eseguirsi non oltre il momento di effettuazione dell'operazione, in caso di:

2 acquisti da soggetti non residenti in Italia e privi di stabile organizzazione nel territorio dello Stato o di un rappresentante fiscale; acquisti effettuati da autotrasportatori di cose per conto terzi iscritti all'albo (legge n. 298/1974); acquisti non realizzati presso gli impianti stradali di distribuzione ovvero effettuati presso gli stessi impianti ma non destinati all'autotrazione o quando tale destinazione non può essere appurata all'atto dell'acquisto; impossibilità di certificazione degli acquisti a causa di mancanza del personale addetto alla distribuzione (ad esempio, per rifornimenti durante l'orario notturno). In tal caso, ai fini della fatturazione devono essere consegnati ai gestori i buoni di consegna emessi dalle attrezzature automatiche. acquisti realizzati dallo Stato, enti pubblici territoriali, istituti universitari, ospedalieri, di assistenza e beneficenza; contratti di netting (C.M. n. 205/E/1998); acquisti di oli da gas effettuati dagli autotrasportatori di cose per conto di terzi domiciliati e residenti nella UE, nonché acquisti di gasolio da parte di autotrasportatori in conto proprio muniti di licenza (art. 32, legge n. 298/1974) e di autotrasportatori (in conto proprio e in conto terzi) domiciliati e residenti nella UE. In entrambe le ipotesi, è ammessa la fatturazione differita previa emissione, anche con sistemi automatizzati, di una bolla di consegna (o di un documento equivalente) contenente la data e il numero progressivo, i dati identificativi del gestore dell'impianto di distribuzione e dell'acquirente, la qualità e la quantità del prodotto erogato e il corrispettivo.

3 Periodicità Contenuto Si possono utilizzare due diverse tipologie di schede, a seconda del periodo di riferimento: mensile o trimestrale. Il contribuente può liberamente scegliere la periodicità. La registrazione della scheda carburante deve essere effettuata dal soggetto utilizzatore riportando nel registro degli acquisti: il periodo cui essa si riferisce; il numero attribuito nel contesto dei documenti di acquisto; l'ammontare complessivo delle operazioni, distinguendo l'imponibile dell'iva solo nell'ipotesi in cui il tributo sia detraibile. Per ogni veicolo a motore utilizzato viene istituita una scheda: l obbligo sussiste anche se il mezzo non è intestato al soggetto acquirente il carburante, cioè se gli automezzi utilizzati non sono posseduti a titolo di proprietà (contratti di locazione, leasing, noleggio, etc.). I dati di intestazione richiesti permettono di individuare il veicolo e l'acquirente del carburante, indicando: denominazione della ditta (se impresa individuale); denominazione o ragione sociale (se società); nome e cognome degli esercenti arti o professioni, con indirizzo, domicilio fiscale e partita IVA Devono essere riportati (cfr. C.M. n. 205/E/1998,) la casa costruttrice, il modello, la targa e il n. di telaio. Gli addetti degli impianti di distribuzione annotano sulla scheda all'atto di ciascun rifornimento: data d'acquisto; ammontare del corrispettivo al lordo dell'iva; generalità dell'esercente ed ubicazione dell'impianto di distribuzione (questi dati possono essere riportati anche con un timbro). Le annotazioni sono convalidate mediante firma dell'addetto all'impianto (la persona che ha effettuato il rifornimento e che ha eseguito le annotazioni), dopo avere accertato la corrispondenza della scheda al veicolo (corrispondenza dei dati della targa indicati sulla scheda). La firma dell addetto alla distribuzione (cfr. Cassazione n /2007) costituisce elemento essenziale, in mancanza del quale non è possibile esercitare il diritto alla detrazione dell imposta versata.

4 Casi particolari Acquisti di carburante da parte di dipendenti che utilizzano la propria autovettura per conto del datore di lavoro Veicoli non ancora immatricolati, con rifornimento iniziale di carburante effettuato presso impianti stradali di distribuzione Rifornimenti di veicoli affidati per la riparazione o la vendita La scheda carburante deve contenere gli estremi di individuazione del veicolo e i dati identificativi del dipendente intestatario del veicolo stesso e dell'impresa soggetto d'imposta: l'indicazione dei Km percorsi va riferita esclusivamente ai consumi afferenti l'attività d'impresa. Viene istituita una scheda mensile contenente un'apposita colonna su cui annotare, per ogni rifornimento il numero di telaio del veicolo rifornito. È consentito utilizzare un unica scheda, indicando il numero di telaio e gli estremi della «targa prova». In questi casi non sussiste l'obbligo di indicare sull'unica scheda il chilometraggio iniziale e finale di ogni periodo di riferimento della carta carburante, né per i veicoli affidati in riparazione, i Km effettivamente percorsi: si tratta, infatti, di ipotesi specifiche e particolari rispetto al caso di rifornimenti continuativi dell'utente del veicolo, per cui l'adempimento risulterebbe troppo oneroso Chilometri percorsi L annotazione è obbligatoria solamente per gli esercenti attività d impresa. L intestatario del mezzo di trasporto, utilizzato nell esercizio d impresa, deve annotare sulla scheda il numero dei chilometri rilevabili alla fine del mese o del trimestre dall apposito contachilometri, prima che la scheda stessa sia annotata sul registro IVA acquisti. Per quanto concerne gli automezzi privi di contachilometri (ad esempio pale meccaniche, escavatori, etc), in luogo dei chilometri percorsi possono essere indicate le ore di moto o di lavoro (C.M. n. 205/E/1998). Conservazione Si fa riferimento alle disposizioni generali relative alla conservazione delle scritture contabili (art. 39, D.P.R. n. 633/1972: art. 22, D.P.R. n. 600/1973). La scheda carburante non è soggetta a preventiva numerazione e bollatura. Procedure alternative alla scheda carburanti È possibile utilizzare procedure alternative alle schede carburante in considerazione dell'introduzione di nuovi mezzi e sistemi elettronici e informatici riguardanti l'erogazione e il pagamento dei carburanti presso i distributori stradali: memory card - è una scheda stampata da un computer di bordo installato sugli autoveicoli ed attesta i singoli rifornimenti. Sulla scheda l'addetto del distributore di carburante effettua tutte le

5 annotazioni obbligatorie per legge: a fine giornata, i dati sono trasmessi al soggetto passivo d'imposta che può così effettuare le connesse registrazioni IVA. Questo sistema di rilevazione e di consumi e rifornimenti interessa soprattutto le imprese di autotrasporto, che muovono ogni giorno un gran numero di mezzi; carte di credito magnetiche - se l impresa ha stipulato un contratto di somministrazione con i distributori di carburante, i conducenti dei veicoli inseriscono nella stazione di servizio la carta di credito di cui sono dotati. Il lettore elettronico autorizza il rifornimento, rileva i dati dell'operazione e stampa una bolla, o un documento di consegna (una copia rimane al conducente). I dati vengono trasmessi via computer alla società erogatrice che fattura il corrispettivo all'impresa convenzionata. buoni carburante - procedura di rifornimento carburanti molto diffusa. Prevede l'utilizzo di blocchi di buoni con tagli di importo fisso predeterminato, in duplice copia (di cui una resterà nel blocchetto in possesso del conducente), adottati al posto delle schede. Su di essi vengono eseguite da parte del gestore dell'impianto le annotazioni relative alle operazioni. Per ogni procedura adottata, a fine mese o trimestre deve essere compilata una scheda riepilogativa per ciascun automezzo, nella quale vanno indicati il numero di targa e i chilometri percorsi.

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