Giustizia & Sentenze Il commento alle principali sentenze

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1 Giustizia & Sentenze Il commento alle principali sentenze N Schede carburante. Detrazione IVA legata alla compilazione Le cosiddette schede carburanti devono essere complete in ogni loro parte e debitamente sottoscritte Categoria: IVA Sottocategoria: Detraibilità In tema di IVA, la possibilità di detrarre dall imposta dovuta quella assolta per l acquisto di carburanti destinati ad alimentare i mezzi impiegati per l esercizio dell'impresa è subordinata al fatto che le dette schede, che l addetto alla distribuzione è tenuto a rilasciare, siano complete in ogni loro parte e debitamente sottoscritte. Tale adempimento non ammette equipollenti ed è irrilevante l avvenuta contabilizzazione dell operazione nelle scritture dell impresa. È quanto ha ribadito la Corte di Cassazione Sesta Sezione Tributaria con l ordinanza 14 aprile 2014 n Premessa In tema di IVA, la possibilità di detrarre dall imposta dovuta quella assolta per l acquisto di carburanti destinati ad alimentare i mezzi impiegati per l esercizio dell'impresa è subordinata al fatto che le dette schede, che l addetto alla distribuzione è tenuto a rilasciare, siano complete in ogni loro parte e debitamente sottoscritte. Tale adempimento non ammette equipollenti ed è irrilevante l avvenuta contabilizzazione dell operazione nelle scritture dell impresa. È il chiarimento fornito dalla Corte di Cassazione nell ordinanza 14 aprile 2014 n Il caso Una SPA impugnava un avviso di accertamento a fini IRES, IVA e IRAP, annualità 2005, con cui erano recuperati a tassazione costi per l acquisto di 1

2 carburante. Il primo grado di giudizio ha avuto esito favorevole per l Ufficio. In secondo grado è stato invece accolto l appello della società. A questo punto la controversia si è trasferita nelle aule del Palazzaccio. Osservazioni della Suprema Corte La ricorrente Agenzia delle Entrate ha denunciato, per quanto qui interessa, la violazione degli articoli 109 D.P.R. n. 917/1986, 1 D.P.R. n. 444/1997 e 21 del D.P.R. n. 633/1972, per avere il giudice di merito ritenuto non essenziali, ai fini della prova dell inerenza del costo dedotto: la redazione del documento mensile di cui alla C.M. 205/98; le indicazioni del mezzo rifornito e del chilometraggio. Ebbene, la Suprema Corte ha ritenuto tale censura fondata in virtù dell orientamento consolidato (cfr. Cass /2008 e 21941/2007) secondo cui: la possibilità di detrarre dall'imposta dovuta quella assolta per l'acquisto di carburanti destinati ad alimentare i mezzi impiegati per l'esercizio dell'impresa è subordinata al fatto che le cosiddette schede carburanti, che l'addetto alla distribuzione è tenuto a rilasciare, siano complete in ogni loro parte e debitamente sottoscritte, senza che l'adempimento a tal fine disposto ammetta equipollente alcuno e indipendentemente dall'avvenuta contabilizzazione dell'operazione nelle scritture dell'impresa. Gli Ermellini precisano che gli acquisti di carburante per mezzo di carte di credito o di appositi contatti di somministrazione (cosiddetto netting), non esonerano il contribuente dal comprovare, con idonea documentazione, l inerenza del costo dell acquisto di carburanti all esercizio dell impresa. Di conseguenza, laddove il documento che l utilizzatore del veicolo è tenuto a compilare mensilmente sia privo degli elementi che consentono di riferire specificamente e univocamente l acquisto di carburante ai singoli mezzi strumentali all attività di impresa, va esclusa la possibilità di dedurre il costo. Di questi principi non ha fatto buongoverno la CTR, la quale, erroneamente, ha ritenuto deducibili i costi per l acquisto di carburante sulla base del numero considerevole di autoveicoli e della quantità del carburante utilizzato. I supremi giudici hanno quindi accolto il ricorso dell Agenzia delle Entrate, con rinvio della causa per nuovo esame. 2

3 La normativa di riferimento Le disposizioni in materia di schede carburante si applicano esclusivamente agli acquisti di carburante per autotrazione effettuati: presso impianti stradali di distribuzione; da parte di soggetti IVA, nell'esercizio d'impresa, arte o professione. Gli acquisiti effettuati presso gli impianti stradali di distribuzione devono, ai sensi del D.P.R. 444/1997, risultare da apposite annotazioni in una scheda, da istituirsi per ciascun veicolo utilizzato nell esercizio dell impresa. Tale scheda è sostitutiva della fattura di cui all'articolo 22 co. 3 del D.P.R. 633/72. L'obbligo dell'istituzione della scheda carburante e delle annotazioni relative ai singoli acquisti si applica ai contribuenti che intendono avvalersi del diritto alla detrazione dell'iva, ai sensi dell'articolo 19 del DPR 633/72. La scheda costituisce documento necessario anche per operare la deduzione del costo di acquisto ai fini delle imposte dirette (C.M. 205/E/98). Il documento deve contenere, oltre agli estremi d individuazione del veicolo (targa), la ditta, la denominazione o ragione sociale, oppure il cognome e il nome, il domicilio fiscale e il numero di partita IVA del soggetto d imposta che acquista il carburante. La necessità dell indicazione della targa sulla scheda carburante, ai fini della deduzione del costo, nella determinazione delle imposte sui redditi, è stata più volte confermata dalla giurisprudenza di legittimità. Per la S.C., infatti, in caso di omissione dell indicazione del numero di targa, è escluso che il contribuente possa beneficiare delle agevolazioni previste dalla legge con riferimento all'acquisto del carburante, venendo a mancare ogni garanzia circa l'identità del veicolo rifornito e l'effettiva riferibilità del relativo costo all'attività d impresa (in tal senso Cass. n del 2013, n del 2005 e del 2007). Il numero di targa costituisce il principale elemento d individuazione del veicolo, come è confermato dal fatto che per i veicoli non ancora immatricolati, nonché per quelli per loro natura privi di numero di targa, in quanto non destinati alla circolazione stradale, si consente eccezionalmente che l'individuazione del veicolo avvenga mediante annotazione del numero di matricola apposto dalla casa costruttrice (Cass. n del 2013 cit.). In occasione di ogni rifornimento l addetto alla distribuzione, con firma di convalida, deve certificare la data del rifornimento, l ammontare del corrispettivo al lordo dell IVA, nonché, anche a mezzo di apposito timbro, la denominazione o la ragione sociale dell esercente l impianto di distribuzione, 3

4 oppure il cognome e il nome se persona fisica e l ubicazione dell impianto stesso. Inoltre, prima della registrazione nell apposito registro IVA acquisiti, deve essere annotato sulla scheda il numero dei chilometri, rilevabile, alla fine del mese o trimestre, dall apposito dispositivo esistente nel veicolo. Si tratta di disposizioni dirette a facilitare l accertamento del consumo del veicolo in rapporto ai chilometri percorsi, al fine di rendere possibile un attività di controllo su una voce di costo (quella del carburante) che si presta a facili abusi (cfr. CM 205/1998). L'indicazione nelle schede carburante di importi sproporzionati rispetto al tipo di attività svolta e al parco automezzi di cui dispone l'imprenditore legittima la rettifica della dichiarazione IVA, ai sensi dell'articolo 54 del D.P.R. 633/72 (Cass. n del 2009). La scheda carburante ordinaria può essere sostituita da una procedura basata su apposite carte di credito utilizzate dai conducenti di veicoli delle imprese che hanno aderito ad un particolare schema negoziale, il c.d. netting, che è basato su distinti contratti di somministrazione: un primo contratto è stipulato dalla società petrolifera con i gestori degli impianti stradali di distribuzione; un secondo contratto è stipulato tra la società petrolifera e le società aderenti al "sistema delle tessere magnetiche". Sulla base di tali contratti, i gestori si impegnano a eseguire (verso corrispettivo), a favore della società petrolifera, cessioni periodiche o continuative, consistenti nel rifornimento di carburante direttamente alle società aderenti al sistema. In tal modo i conducenti dei veicoli delle imprese convenzionate, all'atto del rifornimento del carburante, ritirano una copia del documento di consegna, mentre la matrice è trattenuta dal gestore. La compagnia petrolifera provvede, quindi, alla fatturazione del corrispettivo dovuto alle imprese convenzionate che hanno beneficiato delle somministrazioni. Il gestore dell'impianto di distribuzione, a sua volta, emetterà nei confronti della compagnia petrolifera fattura per le somministrazioni effettuate alla società convenzionata. 4

5 Come avviene con il sistema delle schede carburante gli utilizzatori dei veicoli della società devono compilare, mensilmente, un documento, numerato e datato, nel quale devono essere indicati anche i chilometri percorsi: anche tale disciplina serve a facilitare l accertamento del consumo del veicolo in rapporto ai chilometri percorsi. Laddove le fatture riepilogative dei rifornimenti eseguiti con l utilizzo di carte magnetiche non riportino il chilometraggio del mezzo rifornito, oppure quando l indicazione dei chilometri fornisca un quadro inattendibile, l Ufficio ne potrà disconoscere il relativo costo. Spetterà quindi al contribuente fornire la prova contraria in base al consolidato principio per cui in tema di accertamento delle imposte sui redditi e con riguardo alla determinazione dei reddito d'impresa, l'onere della prova circa l'esistenza dei fatti che danno luogo ad oneri e costi deducibili, ivi compreso il requisito dell'inerenza, incombe al contribuente che invoca la deducibilità (cfr., tra le altre, Cass. sentenze n del 2008 e n del 2001). Cassazione Sesta Sezione Tributaria - ordinanza 14 aprile 2014 n In tema di IVA, la possibilità di detrarre dall imposta dovuta quella assolta per l acquisto di carburanti destinati ad alimentare i mezzi impiegati per La massima l esercizio dell'impresa è subordinata al fatto che le dette schede, che l addetto alla distribuzione è tenuto a rilasciare, siano complete in ogni loro parte e debitamente sottoscritte. Tale adempimento non ammette equipollenti ed è irrilevante l avvenuta contabilizzazione dell operazione nelle scritture dell impresa. - Riproduzione riservata - 5