Patent box: la tracciatura dei costi del know how

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1 FONDAZIONE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI FIRENZE Patent box: la tracciatura dei costi del know how Relatore: Stefano Guidantoni Contatto: stefano.guidantoni@unifi.it Studio Gagliano & Associati Area n.4 Impresa Bilancio Principi Contabili e di Revisione Corso di Valutazione d Azienda Contenuto dell intervento La norma sulla patent box prevede la detassazione parziale del reddito riconducibile agli intangibili presenti in azienda Il beneficio è riconosciuto sul reddito dell intangibile Serve individuare i costi dell intangibile Analizzare le problematiche di tracciatura dei costi degli intangibili sotto patent box 2 1

2 Le formule della Patent Box Reddito detassato = Reddito IP X Nexus X % di detassazione Detassazione del reddito sulla base di un quoziente che misura l'intensità di attività di R&S realizzata Plusvalenza detassata 3 = Plusvalenza da cessione IP X 90% X Nexus* Detassazione del 90% della plusvalenza derivante dalla vendita di IP purchè entro due anni dalla cessione il corrispettivo venga impiegato in attività di R&S *circolare 11/E 6.3 Due grandezze da tracciare L articolo 11 del Decreto del MISE del 30 luglio 2015 dispone che «Il diretto collegamento delle attività di ricerca e sviluppo. e i beni immateriali., nonché fra questi ultimi e il relativo reddito agevolabile derivante dai medesimi deve risultare da un adeguato sistema di rilevazione contabile o extracontabile» Sistema di tracking and tracing 12 Ottobre 2017, Viale Spartaco Lavagnini 42, Firenze Area 4 Corso di Valutazione d'azienda 4 2

3 Due grandezze da tracciare Gli elementi della tracciatura: il diretto collegamento attività di ricerca e sviluppo i beni immateriali il relativo reddito agevolabile Attività R&S Collegamento fra bene e R&S Nexus Beni immateriali Ricavi e costi Reddito IP reddito 12 Ottobre 2017, Viale Spartaco Lavagnini 42, Firenze Area 4 Corso di Valutazione d'azienda 5 A) Necessità di individuare gli asset intangibili dell'impresa: usati direttamente dall'impresa (in quanto propri o perchè acquisiti in uso da terzi) concessi in uso a terzi Gli IP agevolabili sono: Brevetti concessi e in corso di concessione Disegni e modelli Software coperto da copyright Know how Devono essere individuati i vincoli di complementarità fra IP. Anche fra IP di diversa natura. 6 3

4 B) Necessità di svolgere attività di ricerca finalizzate allo sviluppo, mantenimento e accrescimento degli IP selezionati Le tipologie di attività di R&S sono: Ricerca fondamentale, lavori sperimentali o teorici per nuove conoscenze Ricerca applicata per lo sviluppo di nuovi prodotti, processi o servizi Design e sviluppo marchi Ideazione software protetto da copyright Ricerche preventive, test mercato, tutela, rinnovi e sistemi di antico raffazzono Presentazione, comunicazione e promozione dei marchi 7 Deve essere determinato il reddito imputabile all'uso degli IP posti sotto PB Reddito = Ricavi dell'ip Costi dell'ip Assumere l'esistenza di un ramo d'azienda autonomo deputato alla concessione in uso dei beni immateriali 8 4

5 Ricavi dell'ip usati direttamente dall'impresa Ipotizzare i ricavi conseguibili dalla concessione in uso a terzi. Assumere l'esistenza di un ramo d'azienda autonomo deputato alla concessione in uso dei beni immateriali. Difficile utilizzare metodi CUP Ruling obbligatorio concessi in uso a terzi I ricavi sono dati dalle royalty incassate relative agli IP sotto PB. Ammessi anche i ricavi da soggetti appartenenti al gruppo. No Ruling Ruling facoltativo per gruppo 9 I costi degli IP sono relativi a: Sviluppo: spese di ulteriore sviluppo. Possono essere spese propedeutiche a un nuovo IP Accrescimento: spese di adattamento dell'ip al prodotto o variazioni che permettono di applicare l'ip a un nuovo prodotto Mantenimento: spese di rinnovo della tutela dell'ip Sono costi effettivamente sostenuti dell'azienda (a differenza dei ricavi che possono essere solo potenziali) Sono i costi specifici dell'ip. Devono essere individuati i costi indiretti 10 5

6 Tipologia di costi Costi dell IP Costi diretti Costi indiretti Consulenti esterni Spese rinnovo IP Personale diretto Consulenze infragruppo Ammortamenti Costi dell IP ante adesione PB sostenuti post 2014 Affitto Utenze Personale indiretto Altre spese generali Interessi passivi Driver di ripartizione dei costi (mq, ore lavorate, altro) da definire nel ruling 11 Nexus É il rapporto che misura l'intensità di R&S realizzata dall'impresa con le proprie forze Numeratore 1) Costi R&S diretti interni 2) Costi R&S commissionati a terzi (enti o società) 3) Differenza fra num e den (entro il 30% di 1 e 2 num) up lift Denominatore 1) Costi punti 1) e 2) del numeratore 2) Costi per operazioni infragruppo di R&S 3) Costi acquisto immateriale anche in licenza 12 6

7 Nexus negli anni Il nexus fino al 2017 è conteggiato in modo cumulativo per tutti gli IP e in modo rotativo Nel 2015 gli anni di osservazione sono Nel 2016 gli anni di osservazione sono Nel 2017 gli anni di osservazione sono I costi sono aggregati di tutti gli IP sotto PB. Il nexus dal 2018 è conteggiato in modo analitico per ciascun IP in modo cumulativo permanente Si tiene conto di tutti i costi sostenuti sull'ip. 13 I costi del know how L articolo 6 del decreto MISE definisce il KH «informazioni aziendali ed esperienze tecnico industriali, comprese quelle commerciali o scientifiche proteggibili come informazioni segrete, giuridicamente tutelabili» Elementi del KH: Informazioni segrete Valore economico Misure di sicurezza Fisiche Organizzative Giuridiche 12 Ottobre 2017, Viale Spartaco Lavagnini 42, Firenze Area 4 Corso di Valutazione d'azienda 14 7

8 I costi del know how Sviluppo Accrescimento Mantenimento Personale dedicato Consulenze esterne Personale interno Consulenze privacy Consulenze software Consulenze legali Necessità di un perimetro del KH preciso per non confonderlo con altri IP 15 Sistema di tracciatura «. deve risultare da un adeguato sistema di rilevazione contabile o extracontabile» Sistema di tracking and tracing KH semplice a) Direttamente sui conti di contabilità b) Con un sistema extracontabile dove riportare i dati contabili (foglio excel con collegamento alla contabilità) KH complesso a) Contabilità industriale con individuazione di un centro di costo 12 Ottobre 2017, Viale Spartaco Lavagnini 42, Firenze Area 4 Corso di Valutazione d'azienda 16 8

9 Grazie per l attenzione Stefano Guidantoni Studio Gagliano & Associati Firenze stefanoguidantoni@studiogaglianoeassociati.it 17 9