La tassazione degli immobili e delle attività detenute all estero. Brevi appunti su IVIE ed IVAFE

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1 La tassazione degli immobili e delle attività detenute all estero Brevi appunti su IVIE ed IVAFE

2 NORMATIVA DI RIFERIMENTO L'articolo 19 del DL 06/12/2011 n. 201 ha istituito: Decreto Legge Salva Italia un'imposta dello 0,76% sugli immobili esteri posseduti dalle persone fisiche residenti, a decorrere dal 2011 (IVIE); un'imposta dello 0,10% per il 2011 e il 2012 e dello 0,15% dal 2013, sulle attività finanziarie detenute all'estero da persone fisiche residenti (IVAFE); un prelievo annuale a titolo di imposta di bollo speciale, pari all'1% nel 2012, all'1,35% nel 2013 e allo 0,4% dal 2014, sui capitali rimpatriati con il c.d. "scudo fiscale" e ancora segretati; un'imposta straordinaria dell'1% sulle attività finanziarie "scudate" che sono state in tutto o in parte prelevate dal rapporto di deposito, amministrazione o gestione acceso per effetto della procedura di emersione ovvero comunque dismesse. 2

3 NORMATIVA DI RIFERIMENTO Circolare n. 28/E Agenzia delle Entrate La circolare n. 28/E del 2 luglio 2012 dell'agenzia delle Entrate fa il punto della situazione su: Imposta sul valore degli immobili situati all'estero (IVIE) Imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all'estero (IVAFE) Scontano le due imposte le persone fisiche residenti in Italia che detengono, a titolo di proprietà o altro diritto reale, immobili e attività finanziarie all'estero. Grazie al differimento dei termini previsti per i versamenti risultanti dalle dichiarazioni, è possibile pagare entro il 9 luglio le predette imposte senza alcuna maggiorazione, oppure entro il 20 agosto, con lo 0,40% in più. 3

4 Tassazione sugli immobili detenuti all estero IVIE 4

5 IMMOBILI DETENUTI ALL ESTERO DL Semplificazione Fiscale L'articolo 8 del DL n. 16/2012 ha modificato in modo sostanziale l'impianto delle suddette imposte, introducendo: un'apposita base imponibile dell'imposta sugli immobili esteri, se si possiedono immobili nell'unione europea (UE) o negli Stati dello Spazio economico europeo (SEE) che garantiscono lo scambio di informazioni (Norvegia e Islanda); la previsione per la quale l'imposta sulle attività finanziarie detenute all'estero diventa in misura fissa se si applica a conti correnti detenuti presso un intermediario residente nell'unione europea (UE) o negli Stati dello Spazio economico europeo (SEE) che garantiscono lo scambio di informazioni (Norvegia e Islanda); alcune modifiche in relazione alla determinazione delle imposte sulle attività "scudate" e al termine per il loro versamento. 5

6 IMMOBILI DETENUTI ALL ESTERO Soggetti Passivi Sono tenute al versamento dell'imposta sugli immobili esteri le persone fisiche residenti ai fini fiscali in Italia: proprietarie dell'immobile; titolari di altro diritto reale sullo stesso. Sono invece esclusi dall'ambito di applicazione della nuova imposta gli immobili situati all'estero posseduti da: società commerciali (Snc, Sas, Srl, Spa, Sapa, Società cooperative) ed enti ad esse equiparati; società semplici ed enti ad esse equiparati; trust; enti non commerciali. 6

7 IMMOBILI DETENUTI ALL ESTERO Soggetti Passivi Ai fini dell individuazione dei diritti reali che attribuiscono ai loro titolari l obbligo passivo dell imposta, si deve fare riferimento agli analoghi istituti previsti negli ordinamenti esteri in cui l immobile è ubicato. Ad esempio Per gli immobili situati in Paesi di common law può sussistere sia un diritto di proprietà fondiaria assoluta - freehold - che un diritto al possesso dei beni - leasehold. Quest ultimo dà diritto al possesso di beni immobili, disgiuntamente alla proprietà, solitamente per un periodo di tempo molto elevato, dietro il pagamento di un corrispettivo. Considerato che tale istituto presenta maggiori analogie con i diritti reali come disciplinati dall ordinamento italiano (in particolare, con l usufrutto), piuttosto che con il diritto di locazione, si ritiene che in tal caso sono tenuti al pagamento dell imposta in questione i titolari di tale diritto e non anche i titolari della proprietà fondiaria assoluta. 7

8 IMMOBILI DETENUTI ALL ESTERO Determinazione dell imposta L'aliquota dell'imposta è stabilita nella misura dello 0,76% e deve essere applicata: sul costo dell'immobile risultante dall'atto di acquisto o dai contratti; in mancanza di tale riferimento, sul valore di mercato rilevabile nel luogo in cui è situato l'immobile. Il tributo è dovuto nella misura dello 0,76% calcolato in proporzione: alla quota di titolarità del diritto di proprietà, o altro diritto reale, al numero dei mesi dell anno nei quali si è protratta la durata effettiva di tale diritto. Comunque, è bene rammentare che l imposta non è dovuta in caso il suo importo non superi la misura di 200 euro. In pratica, esiste una specifica soglia di esenzione per gli immobili il cui valore complessivo non oltrepassa i euro. 8

9 IMMOBILI DETENUTI ALL ESTERO Immobili situati in Europa Riguardo il calcolo del valore degli immobili situati nei Paesi dell Unione Europea e dello Spazio Economico Europeo, il valore da considerare per il calcolo dell IVIE è : quello catastale utilizzato per il pagamento di imposte patrimoniali, o di natura reddituale, nel singolo Stato. In mancanza del valore catastale si applica la regola generale Non è, invece, utilizzabile, a tal fine, un valore che esprima il reddito medio ordinario dell immobile, a meno che la legislazione locale non preveda l applicazione di meccanismi di moltiplicazione e rivalutazione analoghi a quelli previsti dalla legislazione italiana, idonei a consentire la determinazione del valore catastale dell immobile. 9

10 IMMOBILI DETENUTI ALL ESTERO Detrazioni per crediti d imposta Dall IVIE è possibile detrarre, ma non oltre il suo ammontare, un credito d imposta pari all importo dell eventuale imposta patrimoniale versata, nell anno di riferimento, nello Stato estero in cui risulta situato l immobile. Qualora l imposta patrimoniale sia corrisposta anche con riferimento ad altri beni, diversi dagli immobili, occorre effettuare un calcolo proporzionale al fine di individuare la quota parte dell imposta riferibile agli immobili. 10

11 IMMOBILI DETENUTI ALL ESTERO Versamento dell imposta Il versamento dell'imposta deve essere effettuato entro il termine per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative all'anno di riferimento. Il contribuente deve compilare la Sezione XVI del quadro RM del modello UNICO Persone fisiche, indicando il controvalore in euro degli importi in valuta calcolato Nel caso in cui il debito di imposta relativo all IVIE non sia superiore a 12 euro il versamento non deve essere effettuato. 11

12 IMMOBILI DETENUTI ALL ESTERO Versamento dell imposta Per effetto delle proroghe disposte dal DPCM 6 giugno 2012, il versamento dell'imposta relativa al 2011 deve quindi essere effettuato: entro il 9 luglio 2012, senza maggiorazioni; entro il 20 agosto 2012, con la maggiorazione dello 0,4%. Si precisa, inoltre, che: non sono dovuti acconti; il versamento deve avvenire con il modello F24, utilizzando il codice tributo "4041"; è consentito rateizzare l'imposta secondo le disposizioni previste per l'irpef; il modello F24 deve essere compilato sulla base delle istruzioni fornite con la Risoluzione 54/E, 7 giugno 2012, che ha istituito il codice tributo. 12

13 Tassazione sulle attività finanziarie detenute all estero IVAFE 13

14 ATTIVITA FINANZIARIE DETENUTE ALL ESTERO IVAFE Il "decreto Monti" ha istituito anche un'imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all'estero dalle persone fisiche residenti in Italia. Anche l IVAFE si applica a decorrere dal 2011 (UNICO 2012) A decorrere dal periodo d imposta 2011, è dovuta l IVAFE sul valore delle attività finanziarie detenute all estero da persone fisiche residenti in Italia. Sono soggette all imposta anche le attività finanziarie che sono state oggetto di operazioni di emersione mediante la procedura della regolarizzazione 14

15 ATTIVITA FINANZIARIE DETENUTE ALL ESTERO Attività finanziarie rilevanti L IVAFE si applica sulle seguenti attività finanziarie se detenute all'estero: partecipazioni al capitale o al patrimonio di soggetti residenti o non residenti, obbligazioni italiane o estere e titoli similari, titoli pubblici italiani e titoli equiparati emessi in Italia o all'estero, titoli non rappresentativi di merce e certificati di massa (comprese le quote di OICR), valute estere, depositi e conti correnti costituiti all'estero indipendentemente dalle modalità di alimentazione (es. accrediti di stipendi, di pensione o di compensi); contratti di natura finanziaria stipulati con controparti non residenti, tra cui finanziamenti, riporti, pronti contro termine e prestito titoli, nonché polizze di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione stipulate con compagnie di assicurazione estere; 15

16 ATTIVITA FINANZIARIE DETENUTE ALL ESTERO Attività finanziarie rilevanti contratti derivati e altri rapporti finanziari stipulati al di fuori del territorio italiano; metalli preziosi allo stato grezzo o monetato; diritti all'acquisto o alla sottoscrizione di azioni o strumenti finanziari assimilati; ogni altra attività da cui possono derivare redditi di capitale o redditi diversi di natura finanziaria di fonte estera. 16

17 ATTIVITA FINANZIARIE DETENUTE ALL ESTERO Casi di esclusione 1. L'imposta non è dovuta con riferimento alle polizze emesse da imprese di assicurazione estere operanti in Italia in regime di libertà di prestazione di servizi e stipulate da soggetti residenti in Italia, a condizione che dette imprese applichino l'imposta di bollo ordinaria. 2. Non sono soggette all'imposta le forme di previdenza complementare organizzate o gestite da società ed enti di diritto estero.

18 ATTIVITA FINANZIARIE DETENUTE ALL ESTERO Determinazione dell imposta Sono previste due aliquote da applicare sul valore delle attività finanziarie detenute all'estero: lo 0,1%, per il 2011 e il 2012 lo 0,15%, a decorrere dal 2013 A differenza di quanto espressamente stabilito per l IVIE, non è prevista alcuna soglia di esenzione per il versamento dell imposta in esame La base imponibile su cui applicare le suddette aliquote è costituita: dal valore di mercato, rilevato al termine di ciascun anno solare nel luogo in cui sono detenute le attività finanziarie, anche utilizzando la documentazione dell'intermediario estero di riferimento per le singole attività; in mancanza del valore di mercato, secondo il valore nominale o di rimborso. 18

19 ATTIVITA FINANZIARIE DETENUTE ALL ESTERO Determinazione dell imposta E da segnalarsi, inoltre, che l IVAFE: si applica proporzionalmente ai giorni di detenzione delle attività finanziarie; in caso di attività finanziarie cointestate, è ripartita in base alla percentuale di possesso; è possibile dedurre, fino a concorrenza dell'imposta medesima, un credito d'imposta pari all'ammontare dell'eventuale imposta patrimoniale versata nello Stato estero in cui sono detenute le attività finanziarie. Qualora le attività finanziarie non siano più possedute al 31 dicembre dell'anno di riferimento, si deve considerare il loro valore rilevato al termine del periodo di detenzione. 19

20 ATTIVITA FINANZIARIE DETENUTE ALL ESTERO Titoli negoziati Per i titoli negoziati in mercati regolamentati italiani o esteri si deve fare riferimento al valore puntuale di quotazione rilevato alla data del 31 dicembre di ciascun anno o al termine del periodo di detenzione. A tal fine, può essere utilizzata la documentazione dell'intermediario estero di riferimento per le singole attività ovvero dell'impresa di assicurazione estera. Qualora alla predetta data non ci sia stata negoziazione si deve assumere il valore di quotazione rilevato nel giorno antecedente più prossimo. 20

21 ATTIVITA FINANZIARIE DETENUTE ALL ESTERO Titoli negoziati Per i titoli non negoziati in mercati regolamentati italiani o esteri e, comunque, nei casi in cui le attività finanziarie quotate siano state escluse dalla negoziazione, si deve far riferimento al valore nominale o, in mancanza, al valore di rimborso, anche se rideterminato ufficialmente. Conti correnti e libretti di risparmio detenuti nell'unione europea o nello Spazio economico europeo Con il DL 16/2012 è stato alleggerito il carico fiscale per i conti correnti e i libretti di risparmio detenuti in Stati dell'unione europea o aderenti allo Spazio economico europeo che garantiscono un adeguato scambio di informazioni (Norvegia e Islanda). Per tali attività finanziarie la persona fisica titolare deve liquidare all'interno del modello UNICO un importo fisso pari a 34,20 euro. Tale imposta: è rapportata ai giorni di detenzione e, in caso di conti correnti o libretti di risparmio cointestati, è ripartita in base alla percentuale di possesso; non è dovuta quando il valore medio di giacenza risultante dagli estratti conto e dai libretti è complessivamente non superiore a 5.000,00 euro. 21

22 ATTIVITA FINANZIARIE DETENUTE ALL ESTERO Detrazioni per crediti d imposta Dall IVAFE si detrae, fino a concorrenza del suo ammontare, un credito d imposta pari all importo dell eventuale imposta patrimoniale versata nell anno di riferimento, nello Stato estero in cui sono detenute le attività finanziarie. Qualora con il Paese nel quale è detenuta l attività finanziaria sia in vigore una convenzione per evitare le doppie imposizioni riguardante anche le imposte di natura patrimoniale che preveda, per tale attività, l imposizione esclusiva nel Paese di residenza del possessore, non spetta alcun credito d imposta per le imposte patrimoniali eventualmente pagate all estero. 22

23 ATTIVITA FINANZIARIE DETENUTE ALL ESTERO Versamento dell imposta Il versamento dell'imposta deve essere effettuato entro il termine per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative all'anno di riferimento. Il contribuente deve compilare la Sezione XVI del quadro RM del modello UNICO Persone fisiche, indicando il controvalore in euro degli importi in valuta calcolato Nel caso in cui il debito di imposta relativo all IVAFE non sia superiore a 12 euro il versamento non deve essere effettuato. 23

24 ATTIVITA FINANZIARIE DETENUTE ALL ESTERO Versamento dell imposta Il versamento dell'imposta deve essere effettuato entro il termine per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative all'anno di riferimento che, per effetto delle proroghe disposte dal DPCM 06/06/2012, deve quindi essere effettuato: entro il 9 luglio 2012, senza maggiorazioni; entro il 20 agosto 2012, con la maggiorazione dello 0,4%. Al riguardo, si precisa che: a differenza dell'imposta dovuta sugli immobili all'estero, non si applica il limite di esenzione di 200,00 euro; non sono dovuti acconti; il versamento deve avvenire con il modello F24, utilizzando il codice tributo "4043"; è consentito rateizzare l'imposta secondo le disposizioni previste per l'irpef; il modello F24 deve essere compilato secondo le istruzioni fornite con la Risoluzione n. 54/E del 7 giugno 2012, che ha istituito il suddetto codice tributo. 24

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Contenuto in sintesi ----------

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