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1 Incontri del Martedì LA TASSAZIONE DEGLI IMMOBILI E DELLE ATTIVITÀ FINANZIARIE ALL'ESTERO Luciano Olivieri Dottore Commercialista Milano, 9 Aprile

2 IVIE: Imposta sul Valore degli Immobili detenuti all Estero 2

3 La presunta ratio della norma Un esempio di "diritto misto"? 3 3

4 - persone fisiche - residenti in Italia REQUISITI SOGGETTIVI - che detengono, a titolo di proprietà o di altro diritto reale - immobili (terreni, fabbricati, aree fabbricabili) - situati all estero - a qualsiasi uso destinati 4

5 Imposta dovuta anche in caso di detenzione indiretta degli immobili, per il tramite di: società fiduciarie entità giuridiche interposte (società, fondazioni, trust) 5

6 REQUISITI OGGETTIVI Proprietà o altro diritto reale Diritti reali: riferimento agli analoghi istituti previsti negli ordinamenti esteri in cui l immobile è ubicato (rif. Circ. 28/E 2012) Rientrano anche gli immobili oggetto di operazioni di emersione nell ambito del c.d. Scudo fiscale (sia mediante regolarizzazione che mediante rimpatrio giuridico) 6

7 DETERMINAZIONE BASE IMPONIBILE regola generale originaria: costo e, in mancanza, del valore di mercato Introdotte deroghe dal D.L. n. 16/2012: Immobili situati in Paesi extra-ue: Permane costo di acquisto e, in mancanza, valore di mercato (nel luogo e nel tempo) Immobili situati nella SEE/scambio info: valore catastale rivalutato secondo norme del Paese ai fini imposte locali patrimoniali o reddituali o comunque basate sul valore immobile (in mancanza: costo di acquisto o valore di mercato) 7

8 Concetto di costo di acquisto per i diritti reali diversi dalla proprietà: costo complessivo sostenuto, risultante dai contratti Individuazione valore di mercato: al 31 dicembre di ciascun anno, in base alla media dei valori elaborati da organismi, enti o società operanti nel settore immobiliare locale oppure, se l immobile è stato ceduto, valore di mercato al termine del periodo di detenzione 8

9 Immobili da donazione/successione: valore dichiarato nella dichiarazione di successione o nell atto registrato per la donazione In mancanza, si assume il costo (acquisto/costruzione) che fu sostenuto dal de cuius o dal donante In mancanza, il valore di mercato Eccezione Paesi SEE-scambio info: valore catastale (criterio prioritario ex CM N. 28/E del 2012, par ) 9

10 Caso presenza imposte patrimoniali e reddituali all'estero: priorità alla base imponibile dell'imposta patrimoniale Quando tassazione in SEE-scambio info si basa su Reddito Medio Ordinario "RMO", possibilità di utilizzo di tale valore, con: i meccanismi di moltiplicazione e rivalutazione locali, analoghi a quelli italiani, oppure in mancanza, i coefficienti per l'imu 10

11 Aliquota dello 0,76% Versamento solo se imposta eccede 200 Versamento secondo le modalità ordinarie di versamento dell Irpef: saldo ed acconto (Legge di Stabilità del 24 Dicembre 2012) 11

12 Il credito d'imposta Viene riconosciuto un credito d imposta per l imposta: patrimoniale estera (aiuto della Tabella 1 col 3) assolta nell anno di riferimento Detrazione anche delle eventuali imposte sul reddito assolte all estero ma: solo per Paesi SEE-scambio info limitatamente all importo per il quale non si è potuto usufruire del credito d'imposta ex art

13 La Tabella 1 allegata alla Circolare 28/E del 2012 Per ciascun Paese SEE-scambio info, viene indicata: l imposta di riferimento per la determinazione del valore dell immobile la corrispondente imposta patrimoniale estera detraibile dall IVIE I casi particolari di Francia, Irlanda, Malta e Belgio Il caso del Regno Unito 13

14 Agevolazioni per i lavoratori all estero Aliquota agevolata (0,40%) originariamente prevista solo per lavoratori all estero per lo Stato italiano o presso organizzazioni internazionali cui aderisce l Italia Con la Legge di Stabilità del 24 dicembre 2012, estesa a tutti i lavoratori all'estero Solo per abitazione principale e le relative pertinenze Viene meno dal periodo d imposta in cui il lavoratore rientra in Italia Esenzione di 200 sostituita da un meccanismo di detrazioni d imposta per un importo compreso tra 200 e 400 Inapplicabilità delle disposizioni di cui all art. 70, comma 2, T.U.I.R., ora è stata estesa 14

15 Entrata in vigore Originariamente prevista dal periodo d imposta 2011, ora posticipata al 2012 I versamenti già effettuati dovranno essere considerati come acconto per il 2012 (Legge di Stabilità del 24 dicembre 2012) 15

16 Cenni sul regime fiscale degli immobili in alcuni Paesi 16

17 FRANCIA IMPÔT SUR LA FORTUNE I.S.F. TAXE FONCIÈRE 17

18 REGNO UNITO COUNCIL TAX 18

19 GERMANIA IMPOSTA COMUNALE SUGLI IMMOBILI (Grundsteuer) 19

20 IVAFE: Imposta sul Valore delle Attività Finanziarie detenute all Estero 20

21 REQUISITI SOGGETTIVI Persone fisiche residenti in Italia che detengono attività finanziarie all'estero I casi di interposizione o di intestazione formale a società ed altre entità giuridiche 21

22 REQUISITI OGGETTIVI Attività finanziarie a titolo di proprietà o di altro diritto reale Che "si considerano" detenute all estero Es.: attività detenute direttamente o tramite intermediari non residenti o in cassette di sicurezza all estero Escluse le attività finanziarie: rimpatriate (sia fisicamente che giuridicamente) detenute all'estero, ma amministrate da intermediari finanziari italiani 22

23 Tipologie incluse nella fattispecie: partecipazioni al capitale o al patrimonio di soggetti residenti o non residenti, obbligazioni italiane o estere e i titoli similari, titoli pubblici, titoli non rappresentativi di merce e certificati di massa (comprese le quote di OICR), valute estere, depositi e conti correnti bancari all estero; contratti di natura finanziaria stipulati con controparti non residenti (es.: finanziamenti, riporti, pronti contro termine e prestito titoli, polizze di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione con compagnie di assicurazione estere); contratti derivati e altri rapporti finanziari stipulati al di fuori del territorio dello Stato; metalli preziosi allo stato grezzo o monetato; diritti all acquisto o alla sottoscrizione di azioni estere o strumenti finanziari assimilati; ogni altra attività da cui possono derivare redditi di capitale o redditi diversi di natura finanziaria di fonte estera 23

24 Stock options soggette all imposta solo se cedibili a terzi Escluse le polizze di assicurazione emesse da imprese di assicurazione estere operanti in Italia in regime di libertà di prestazione di servizi, se hanno esercitato le opzioni di tassare i rendimenti con imposta sostitutiva e l applicazione dell imposta di bollo in modo virtuale Escluse forme di previdenza complementare con società ed enti di diritto estero 24

25 DETERMINAZIONE BASE IMPONIBILE Valore di mercato, per tutte le attività quotate Anche utilizzando la documentazione dell intermediario estero o dell impresa di assicurazione estera Valore di quotazione al 31 dicembre (o al termine del periodo di detenzione) Caso attività non quotate: valore nominale, in mancanza il valore di rimborso, in mancanza il costo di acquisto 25

26 Aliquote: 0,10 % per il 2012 e 0,15% per gli anni successivi. Manca una soglia di esenzione L imposta è dovuta in proporzione ai giorni di detenzione e alla quota di possesso in caso di attività finanziarie cointestate Conti correnti e libretti di risparmio: Euro 34,20 26

27 Il credito d'imposta Viene riconosciuto un credito d imposta per l imposta: patrimoniale assolta all estero nell anno di riferimento fino a concorrenza del suo ammontare 27

28 Entrata in vigore Originariamente prevista dal periodo d imposta 2011, ora posticipata al 2012 Pertanto i versamenti già effettuati dovranno essere considerati come acconto per il 2012 (Legge di Stabilità del 24 dicembre 2012) 28

29 Grazie della vostra attenzione! 29

Contenuto in sintesi ----------

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