il Bilancio e la Partita Doppia

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1 Elementi di Contabilità e Scritture Contabili: il Bilancio e la Partita Doppia Vincenzo Renne Ideatore, Formatore ed Implementatore di CP&F: Consapevolezza, Patrimonio & Famiglia ragioniere commercialista, dottore in economia e commercio Master s program in Management EMLyon Business School faculty member, CUOAFinance, Vicenza Studio associato Renne & Partners, Varese e Milano

2 PANORAMICA DEGLI ARGOMENTI il Bilancio: (Destinatari, Funzione, Struttura, Fondamenti) la Partita Doppia: (Logiche, Meccanismi, Particolarità, Scritture) Registri Contabili: (Perché, Cosa, Fini) Criticità: (Poste di Bilancio, Redazione, Valutazioni, Omissioni, Errori, Volontà)

3 il Bilancio Destinatari: - Terzi esterni; - Proprietà; - Dipendenti; - Consiglio di Direzione.

4 il Bilancio Terzi esterni: - Fisco; - Banche; - Finanziatori e Mercato; - Authorities; - Fornitori; - Clienti

5 il Bilancio Proprietà: - Imprenditore individuale; - Famiglia proprietaria; - Soci non parenti; - Investitori (quotate); - Professionisti / Singolo Professionista

6 il Bilancio Dipendenti: - in sede di recruitment; - in sede di retention; - Vs offerte mercato; - per Consapevolezza; - per senso di appartenenza.

7 il Bilancio Consiglio di Direzione: sia Familiare che Manageriale.

8 il Bilancio Funzione Esterna: - Imposte; - Rispetto della Compliance; - Analisi di Affidabilità.

9 il Bilancio Funzione Interna: - Monitoraggio andamento gestionale; - Strumento di Pianificazione; - Strumento di Strategia: sia Imprenditoriale che Professionale!

10 il Bilancio Paradigmi imprenditoriali/professionali: 1. Fare 2. Monitorare 3. Pianificare 4. Strategia 5. Consapevolezza

11 il Bilancio Composizione da Codice Civile: - Stato Patrimoniale; - Conto Economico; - Nota Integrativa; più - Relazione sulla Gestione; - Relazione Collegio Sindacale; - Relazione Società di Revisione.

12 il Bilancio Struttura da Codice Civile: Ex attuazione IV DIRETTIVA CEE - Stato Patrimoniale a sezioni contrapposte; - Conto Economico con struttura scalare. NB: il Bilancio CEE è più sintetico rispetto al «bilancio contabile»

13 LO STATO PATRIMONIALE A T T I V I T A A SEZIONI CONTRAPPOSTE IMPIEGHI FONTI ATTIVITA : A) PATRIMONIO NETTO RISULTATO D ESERCIZIO PASSIVITA : A) CREDITI VERSO I SOCI B) FONDI RISCHI ED ONERI B) IMMOBILIZZAZIONI C) TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO C) ATTIVO CIRCOLANTE D) DEBITI D) RATEI E RISCONTI E) RATEI E RISCONTI + Capitale Sociale Riserve P A S S I V I T A

14 il Bilancio Il Conto Economico: Privilegia la struttura scalare in modo tale da EVIDENZIARE alcuni RISULTATI GESTIONALI altrimenti non evidenti. Necessita di una RICLASSIFICAZIONE a partire dal BILANCIO CONTABILE tenuto con i criteri della PARTITA DOPPIA.

15 IL CONTO ECONOMICO PROSPETTO SCALARE + A) RICAVI CARATTERISTICI - B) COSTI CARATTERISTICI TOTALE A) B) = RISULTATO DELLA GESTIONE CARATTERISTICA + / - C) RISULTATO DELLA GESTIONE FINANZIARIA + / - D) RETTIFICHE DI VALORE DELL ATTIVITA FINANZIARIA + / - E) RISULTATO DELLA GESTIONE STRAORDINARIA + / - IMPOSTE DELL ESERCIZIO = UTILE NETTO

16 il Bilancio il FONDAMENTO della Partita Doppia: Stato Patrimoniale e Conto Economico «nascono» a sezioni contrapposte.

17 IL CONTO ECONOMICO COSTI RICAVI C O S T I COSTI CARATTERISTICI INTERESSI ED ONERI FINANZIARI RICAVI E PROVENTI CARATTERISTICI PROVENTI FINANZIARI R I C A V I COSTI STRAORDINARI PROVENTI STRAORDINARI IMPOSTE IMPOSTE ANTICIPATE UTILE NETTO

18 LO STATO PATRIMONIALE A T T I V I T A IMPIEGHI FONTI ATTIVITA : A) PATRIMONIO NETTO RISULTATO D ESERCIZIO PASSIVITA : A) CREDITI VERSO I SOCI B) FONDI RISCHI ED ONERI B) IMMOBILIZZAZIONI C) TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO C) ATTIVO CIRCOLANTE D) DEBITI D) RATEI E RISCONTI E) RATEI E RISCONTI + Capitale Sociale Riserve P A S S I V I T A

19 SCRITTURE CONTABILI Per il principio della Partita Doppia, la scrittura contabile deve sempre pareggiare. Ciò vuol dire che vi dev essere sempre una contropartita!

20 PARTITA DOPPIA COSTI CONTO ECONOMICO RICAVI RISULTATO D ESERCIZIO STATO PATRIMONIALE IMPIEGHI FONTI RISULTATO D ESERCIZIO PRINCIPIO DEI «VASI COMUNICANTI» TOTALE COLONNA DI SINISTRA (DARE) UGUALE TOTALE COLONNA DI DESTRA (AVERE)

21 - Incremento attività; - Decremento passività. MASTRINO CONTO PATRIMONIALE - Decremento attività; - Incremento passività. SALDO NELLE PASSIVITA SALDO NELLE ATTIVITA - Incremento di costo; - Decremento di ricavo. CONTO ECONOMICO - Decremento di costo; - Incremento di ricavo SALDO NEI RICAVI SALDO NEI COSTI IL SALDO DI OGNI CONTO E EVIDENZIATO IN: STATO PATRIMONIALE O CONTO ECONOMICO

22 SCRITTURE CONTABILI Fatto => documento Documento => registrazione la registrazione cronologica del fatto serve per rappresentare in modo esaustivo, veritiero e corretto l andamento gestionale.

23 SCRITTURE CONTABILI ACCENNI di Scritture Contabili per meglio comprendere la logica operativa della Partita Doppia: - acquisto servizio, pagamento fornitore - vendita di bene, incasso cliente - fatture da ricevere (competenza) - investimento e ammortamento; - rimanenze.

24 ACQUISTO E PAGAMENTO 15/03: ACQUISTO COSTI (+) 100 DEBITO VS FORNITORE (+) 122 IVA A CREDITO (+) 22 31/03: PAGAMENTO DEBITO VS FORNITORE (-) 100 BANCA (-) 100 DEBITO VS FORNITORE PAGAMENTO (-) 100 ACQUISTO (+) 100 TOTALE COLONNA DI SINISTRA (DARE) UGUALE TOTALE COLONNA DI DESTRA (AVERE)

25 VENDITA E INCASSO 15/03: VENDITA CREDITO VS CLIENTE (+) 122 RICAVO (+) 100 IVA A DEBITO (+) 22 31/03: INCASSO BANCA (+) 122 CREDITO VS CLIENTE (-) 122 CREDITO VS CLIENTE VENDITA (+) 122 INCASSO (-) 122 TOTALE COLONNA DI SINISTRA (DARE) UGUALE TOTALE COLONNA DI DESTRA (AVERE)

26 FATTURE DA RICEVERE 31/12/ANNO «N»: COSTO X COMPETENZA COSTO (+) 100 FATTURE DA RICEVERE (+) /01/ ANNO «N+1»: RICEVIMENTO FATTURA FATTURE DA RICEVERE (-) 100 DEBITO VS FORNITORE (+) 122 IVA A CREDITO (+) 22 TOTALE COLONNA DI SINISTRA (DARE) UGUALE TOTALE COLONNA DI DESTRA (AVERE)

27 INVESTIMENTO E AMMORTAMENTO 01/01/ANNO «N»: INVESTIMENTO IMMOBILIZZAZIONE (+) 100 BANCA (-) /12/ ANNO «N»: 1^ QUOTA AMMORTAMENTO QUOTA AMMORTAMENTO (+) 50 FONDO AMMORTAMENTO (+) 50 31/12/ANNO «N+1»: 2^ QUOTA AMMORTAMENTO QUOTA AMMORTAMENTO (+) 50 FONDO AMMORTAMENTO (+) 50 TOTALE COLONNA DI SINISTRA (DARE) UGUALE TOTALE COLONNA DI DESTRA (AVERE)

28 RIMANENZE 31/12/ANNO «N»: RIMANENZE FINALI MAGAZZINO (+) 100 RIMANENZE FINALI (+) /01/ ANNO «N+1»: RIMANENZE INIZIALI RIMANENZE INIZIALI (+) 100 MAGAZZINO (-) /12/ANNO «N+1»: RIMANENZE FINALI MAGAZZINO (+) 80 RIMANENZE FINALI (+) 80 TOTALE COLONNA DI SINISTRA (DARE) UGUALE TOTALE COLONNA DI DESTRA (AVERE)

29 BILANCIO E SCRITTURE CONTABILI il Bilancio d Esercizio deve accogliere integralmente le scritture contabili e deve rappresentare in modo ESAUSTIVO, VERITIERO E CORRETTO l andamento gestionale del periodo di riferimento.

30 BILANCIO ESAUSTIVITA = NO OMISSIONI! VERITA = ADERENTE ALLA REALTA! CORRETTEZZA = EX PRINCIPI CONTABILI!

31 GLI OBBLIGHI CONTABILI art. 2214: libro giornale, libro degli inventari,.... SOCIETARI fascicolo di bilancio* + art (libro soci, delle obbligazioni e degli strumenti finanziari, delle assemblee, dell organo amministrativo, dell organo di controllo, degli obbligazionisti) o art (libri delle decisioni dei: soci, amministratori, collegio sindacale) se rendono impossibile la ricostruzione del patrimonio e dell attività sociale. FISCALI: libro giornale e libro degli inventari (se Ricavi > o ), registri iva*, registro dei beni ammortizzabili*, scritture ausiliarie* di magazzino (> ,99 Ricavi o > ,80 Rim.Fin.), libro delle scritture ausiliarie* (mastrini), dichiarazioni fiscali. LAVORO: libro unico del lavoro, registro degli infortuni.

32 I REGISTRI OBBLIGATORI LIBRO GIORNALE: accoglie tutte le scritture contabili in ordine CRONOLOGICO al fine di rappresentare l andamento gestionale.

33 I REGISTRI OBBLIGATORI LIBRO DEGLI INVENTARI: accoglie l inventario delle attività dell impresa di ogni singola annualità. Nella rappresentazione di crediti e debiti, nonché del magazzino, l indicazione viene effettuata analiticamente.

34 Mera condotta (= pericolo «presunto») per tre anni precedenti: omissioni, irregolarità o incompletezza della tenuta delle scritture contabili obbligatorie, salvo se non idonee a comprometterne l attendibilità! Art Libri obbligatori e altre scritture contabili. L'imprenditore che esercita un'attività commerciale deve tenere il libro giornale e il libro degli inventari. Deve altresì tenere le altre scritture che siano richieste dalla natura e dalle dimensioni* dell'impresa e conservare ordinatamente I REGISTRI OBBLIGATORI: per ciascun affare gli originali delle lettere, dei telegrammi e delle fatture ricevute, nonché le copie delle lettere, dei telegrammi e delle fatture spedite.

35 BANCAROTTA DOCUMENTALE Registri che generano Bancarotta Documentale: CONTABILI art. 2214: libro giornale, libro degli inventari (bilancio), natura e dimensione dell impresa, documentazione del fatto. SOCIETARI: art art (libro soci, delle obbligazioni e degli strumenti finanziari, delle assemblee, dell organo amministrativo, dell organo di controllo, degli obbligazionisti) o art (libri delle decisioni dei: soci, amministratori, collegio sindacale) se rendono impossibile la ricostruzione del patrimonio e dell attività sociale.

36 BANCAROTTA DOCUMENTALE FISCALI: libro giornale e libro degli inventari (se Ricavi > o ), registri iva, registro dei beni ammortizzabili, scritture ausiliarie di magazzino (> ,99 Ricavi o > ,80 Rim.Fin.), libro delle scritture ausiliarie (mastrini), dichiarazioni fiscali. 1) NON possono generare reato di bancarotta documentale SE corretta tenuta delle scritture obbligatorie civilistiche; 2) NON possono scongiurare il reato di bancarotta documentale poiché non implicano la esaustiva, corretta e veritiera tenuta delle scritture contabili civilistiche.

37 FRAUDOLENTA DOCUMENTALE Distruzione, sottrazione, falsificazione delle scritture contabili (obbligatorie e facoltative) al consapevole fine di rendere impossibile la ricostruzione del Patrimonio e dell andamento gestionale. Dolo specifico: consapevole ed ingiusto profitto per sé. Dolo generico: senza profitto per sé.

38 CRITICITA Poste di bilancio «discrezionali» Registrazioni/Poste «anomale» Omissione di registrazioni Registrazioni «fittizie» Registrazioni «non inerenti»

39 PARTITA DOPPIA COSTI CONTO ECONOMICO RICAVI RISULTATO D ESERCIZIO STATO PATRIMONIALE IMPIEGHI FONTI RISULTATO D ESERCIZIO TOTALE COLONNA DI SINISTRA (DARE) UGUALE TOTALE COLONNA DI DESTRA (AVERE)

40 OMISSIONI COSTI RISULTATO D ESERCIZIO CONTO ECONOMICO RICAVI MENO RICAVI IMPIEGHI STATO PATRIMONIALE FONTI MENO CASSA RISULTATO D ESERCIZIO

41 FITTIZIE o NON INERENTI COSTI CONTO ECONOMICO RICAVI ULTERIORI COSTI IMPIEGHI STATO PATRIMONIALE FONTI MENO CASSA RISULTATO D ESERCIZIO

42 UTILIZZO DELLA CONTABILITA Quindi la corretta tenuta delle scritture contabili nel loro complesso consente la verifica dell esattezza delle attività che devono essere monetizzate per far fronte alle passività legittime evitando la possibilità di: «distrazioni», destinazioni a scopi estranei all oggetto sociale, lesione della par «condicio creditorum» e/o altro.

43 PANORAMICA DEGLI ARGOMENTI il Bilancio: (Destinatari, Funzione, Struttura, Fondamenti) la Partita Doppia: (Logiche, Meccanismi, Particolarità, Scritture) Registri Contabili: (Perché, Cosa, Fini) Criticità: (Poste di Bilancio, Redazione, Valutazioni, Omissioni, Errori, Volontà)

44 CP&F: Consapevolezza, Patrimonio & Famiglia Consapevolezza: individuale, relazionale, patrimoniale, imprenditoriale, familiare Obiettivi: realizzazione! Patrimonio: strategia consapevole, gestione, ottimizzazione, tutela, passaggio generazionale Obiettivi: creazione di valore! Famiglia: relazioni, condivisione, pianificazione consapevole passaggio successorio Obiettivi: serenità!

45 Vincenzo Renne