INDICE-SOMMARIO. Capitolo I CONSIDERAZIONI INTRODUTTIVE IN TEMA DI ACCOLLO DEL DEBITO D IMPOSTA

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1 INDICE-SOMMARIO Prefazione... ix Capitolo I CONSIDERAZIONI INTRODUTTIVE IN TEMA DI ACCOLLO DEL DEBITO D IMPOSTA 1.1. La collocazione sistematica dell accollo tra gli istituti preordinati all estinzione del debito tributario e la sua neutralità rispetto ai modelli teorici volti alla giustificazione del fenomeno impositivo Cenni introduttivi sui riflessi costituzionali ai fini della legittimità dell accollo nel diritto tributario Il rilievo sistematico dell accollo del debito d imposta alla luce del recente art. 8 della legge n. 212 del 27 luglio L intervento del terzo ai fini dell estinzione del debito d imposta altrui tra accollo, patto sull imposta e traslazione convenzionale dei tributi Il piano dell indagine e l articolazione della ricerca PARTE I Profili evolutivi ed implicazioni costituzionali dell accollo del debito d imposta Capitolo II L ESPERIENZA GIURIDICA NEL SISTEMA PRECEDENTE ALL APPROVAZIONE DELLO STATUTO DEI DIRITTI DEL CONTRIBUENTE 2.1. I riferimenti di diritto positivo precedenti alla riforma tributaria del : l assenza di un divieto generalizzato all accollo del debito d imposta ed i limiti previsti nella disciplina dei singoli tributi Segue: le indicazioni normative conseguenti alla riforma del nel sistema delle imposte sui trasferimenti Segue: la (quasi) assenza di disposizioni specifiche nel settore delle imposte sui redditi Il primo contributo significativo della giurisprudenza della Corte di Cassazione: le indicazioni prospettate dalla sentenza n. 5 del

2 xii indice-sommario 2.5. Segue: la (limitata) inversione di tendenza sul piano dei principi intervenuta qualche mese dopo con la sentenza delle Sezioni Unite n del Prime conclusioni: l impossibilità di desumere un quadro sistematico compiuto dalle indicazioni desumibili dalla giurisprudenza di legittimità Capitolo III PROFILI COSTITUZIONALI DELL ACCOLLO DEL DEBITO D IMPOSTA IN RELAZIONE AL PRINCIPIO DI CAPACITÀ CONTRIBUTIVA 3.1. Considerazioni introduttive L impossibilità di prospettare limiti desumibili dal dovere di solidarietà sociale di cui all art. 2 della Cost. in assenza di vincoli giuridici alla traslazione economica Segue: ulteriori specificazioni alla luce del principio di personalità della capacità contributiva Segue: la coerenza con il dovere di solidarietà del patto di accollo con causa onerosa (e la giustificazione per gli assetti di natura più propriamente gratuita o liberale) Limiti all accollo del debito d imposta nei casi in cui si verifica un indebita sottrazione di materia imponibile Brevi considerazioni sulla (asserita) nullità dei patti in conseguenza dei vizi di natura civilistica. Le recenti tendenze giurisprudenziali, interne e comunitarie, sull abuso del diritto ed il limite previsto dallo Statuto dei diritti del contribuente sulla nullità civilistica del contratto per effetto della violazione delle norme fiscali Cenni sull accollo del debito d imposta quale espressione dell autonomia negoziale dei privati L impossibilità di desumere un divieto di carattere generale dalle disposizioni sparse nella disciplina dei singoli tributi volte a soddisfare esigenze specifiche Prime conclusioni sull ammissibilità dell accollo del debito d imposta nel sistema precedente allo Statuto dei diritti del contribuente Capitolo IV LA NATURA DELL ACCOLLO DEL DEBITO D IMPOSTA QUALE NEGOZIO DI GARANZIA DELLA PRETESA TRIBUTARIA TRA VINCOLI DESUMIBILI DALL ISTITUTO DELLA RIVALSA E PRINCIPI IN TEMA DI RIFERIBILITÀ SOGGETTIVA DELL OBBLIGAZIONE TRIBUTARIA 4.1. La legittimità dell accollo con riferimento all istituto della rivalsa: introduzione e sintesi del problema Segue: brevi considerazioni sui profili generali della rivalsa (con particolare riferimento alla rivalsa obbligatoria); la compatibilità (ed i limiti) dei principi della rivalsa obbligatoria rispetto all accollo Segue: la perdurante coesistenza nell ordinamento di diritto positivo della

3 indice-sommario xiii rivalsa obbligatoria con altre previsioni normative nelle quali essa si atteggia come diritto, quale mera facoltà oppurecomedivieto Segue: l impossibilità di desumere un principio contrario alla legittimità degli accolli in considerazione dei diversi schemi giuridici espressi dalle disposizioni riferite alla rivalsa Note sulla difficoltà di estendere all accollo i principi della rivalsa e sull assimilazione sotto il profilo della maggiore garanzia patrimoniale del creditore Brevi considerazioni sulle reciproche (ma limitate) interferenze tra l accollo e l azione di regresso tra coobbligati nella solidarietà paritetica ed in quella dipendente L inquadramento dell accollo negli schemi del contratto in favore di terzo e la sua idoneità a soddisfare una finalità di garanzia in senso lato tra negozi di assunzione del debito e negozi di garanzia dell obbligazione altrui e la finalità dell accollo ai fini fiscali quale strumento di garanzia che amplia la platea dei soggetti coinvolti nella fase di attuazione del prelievo e che garantisce più efficacemente l estinzione del debito d imposta La natura dell accollo nel sistema precedente allo Statuto dei diritti del contribuente: la qualificazione quale accollo interno (o semplice) e l impossibilità di ravvisare una modifica dei profili soggettivi dell obbligazione tributaria PARTE II L accollo del debito d imposta nello Statuto dei diritti del contribuente Capitolo V LE IMPLICAZIONI DI CARATTERE GENERALE DOVUTE ALLA PREVISIONE DELLA NORMA PREVISTA DALLO STATUTO DEI DIRITTI DEL CONTRIBUENTE 5.1. Considerazioni introduttive La rilevanza dello Statuto dei diritti del contribuente nel sistema delle fonti del diritto tributario L incongruenza tra la tutela all integrità patrimoniale del contribuente indicata dalla rubrica dell art. 8 ed il contenuto dichiarativo della norma in tema di accollo di cui al comma Capitolo VI LA DISCIPLINA DELL ACCOLLO DEL DEBITO D IMPOSTA NELLO STATUTO DEI DIRITTI DEL CONTRIBUENTE: IL PASSAGGIO DALL ACCOLLO INTERNO A QUELLO ESTERNO (CUMULATIVO) E L APPLICABILITÀ DELLA DISCIPLINA DEL CODICE CIVILE 6.1. Considerazioni preliminari sulla formulazione della norma dello Statuto dei diritti del contribuente in tema di accollo Segue: l oggetto e l ampia dimensione della nozione di debito d imposta.. 244

4 xiv indice-sommario 6.3. Segue: la facoltà di perfezionare negozi aventi ad oggetto debiti diversi, parziali o futuri Il modello negoziale prescelto dal legislatore fiscale: il riferimento all accollo civilistico di cui all art del Cod. Civ Gli elementi caratteristici dell accollo previsto dallo Statuto dei diritti del contribuente: il carattere volontario e la possibilità di comprendere nell ambito di applicazione della norma sia l accollo interno (o semplice), che l accollo esterno cumulativo Segue: l inammissibilità dell accollo cosiddetto liberatorio nel diritto tributario Ulteriori considerazioni sulla natura dichiarativa, ma dal contenuto parzialmente innovativo, della disposizione dello Statuto Il problema dell applicabilità della disciplina del Codice Civile con riferimento all accollo del debito d imposta nel diritto tributario Capitolo VII L ACCOLLO CUMULATIVO NEL DIRITTO TRIBUTARIO: L ADESIONE DELL AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA TRA VINCOLI CIVILISTICI IN TEMA DI RESPONSABILITÀ, ASPETTI PROCEDIMENTALI SOTTO IL PROFILO DELL EFFICACIA SOGGETTIVA DEGLI ATTI DELLA RISCOSSIONE E GARANZIE DELL ACCOLLANTE 7.1. Considerazioni introduttive L adesione dell Amministrazione Finanziaria nell accollo esterno cumulativo quale espressione di un potere autoritativo e discrezionale volto alla costituzione di un rapporto di garanzia nei confronti del terzo accollante nel rispetto dell integrità patrimonialedell accollato L atto di adesione: la natura, i requisiti formali e gli effetti Il problema del tipo di responsabilità nell accollo esterno cumulativo L esercizio del diritto dell Amministrazione Finanziaria nei confronti del terzo accollante nell accollo cumulativo: cenni sulla natura del rapporto e sul nesso di dipendenza rispetto all obbligazione che determina il debito d imposta I rimedi a disposizione dell Amministrazione Finanziaria nei confronti dell accollante: le recenti esperienze legislative in tema di fideiussione ed i nuovi atti della riscossione tra il problema teorico dell efficacia soggettiva degli atti esecutivi ed i principi civilistici in tema di solidarietà sussidiaria Il regime delle eccezioni opponibili dall accollante Capitolo VIII L ACCOLLO CUMULATIVO NEL PROCESSO TRIBUTARIO 8.1. Note introduttive: il riparto di giurisdizione tra giudice tributario e giudice ordinario nelle controversie in tema di accollo La relativa idoneità dell accollo cumulativo a definire le controversie dinanzi al giudice tributario

5 indice-sommario xv 8.3. La tutela dell accollato avverso gli atti che determinano il debito d imposta oggetto di accollo e la posizione dell accollante nelle controversie promosse dall accollato La tutela dell accollante nella successione degli atti adottati dall Amministrazione Finanziaria: l impugnazione del diniego ad aderire al patto di accollo Segue: l impugnazione avverso la richiesta preventiva di adempimento Segue: l impugnazione dell iscrizione a ruolo Segue: il diniego di rimborso a seguito dell accertamento dell insussistenza del debito d imposta dell accollato L accollo nel giudizio di ottemperanza Indice degli Autori Indice analitico