Il controllo di gestione nelle aziende di costruzioni

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1 Il controllo di gestione nelle aziende di costruzioni Potenza, 07 maggio 2015 prof. francesco de luca università g. d annunzio pescara

2 Ricavi e costi nel controllo di gestione: la natura dei valori

3 Principali classificazioni dei costi

4 Classificazione dei costi / 1 Dimensione spaziale Relazione fattore prodotto/centro immediata mediata costi speciali costi comuni Dimensione temporale Relazione fattore periodo di rifer. immediata mediata costi speciali costi comuni 4

5 segue Costi speciali rispetto al tempo Utilizzo fattore a fec. semplice t x t x+1 tempo Utilizzo fattore a fec. ripetuta 5

6 segue Costi comuni rispetto al tempo t x t x+1 t x+2 tempo Utilizzo fattore a fec. ripetuta 6

7 segue Schema riassuntivo: spazio Costi Comuni Costi Speciali Costi Speciali tempo Costi Comuni 7

8 Classificazione dei costi / 2 Costi speciali Costi diretti Costi comuni Costi indiretti 8

9 Modalità di associazione del FATTORE all OGGETTO Relazione FATTORE OGGETTO Immediata Mediata Esclusiva Condivisa Speciali Comuni costi Diretti Indiretti Congetture Valori soggettivi attribuzione imputazione (sinonimi) -Ripartizione -Divisione -Classificazione -Localizzazione 9

10 Analisi dei costi e natura dei valori

11 Accoglimento del principio di competenza economica Occorre affiancare ai valori negoziati: Oggettività Principi: La previsione di futuri valori negoziati (valori stimati) Approssimazione al valore vero La ripartizione di valori negoziati (valori congetturati) Coerenza 11

12 Natura delle determinazioni quantitative Determinazione dei valori Oggetto Quantità Negoziate Stimate Congetturate Standard Valori oggettivi Valori soggettivi che approssimano ad un valore vero che potrà essere verificato (previsione verificabile) Valori soggettivi per i quali non esiste un valore vero di riferimento Valori soggettivi che esprimono l obiettivo, ossia il valore che costi/ricavi dovrebbero assumere 12

13 La determinazione dei ricavi Criterio della destinazione (segmenti): ricavi per prestazione ricavi per settore ricavi per centri di responsabilità ricavi standard LIVELLI DI EFFICIENZA attuali convenienti ideali di Quantità di output 13

14 Analisi della variabilità dei costi 14

15 Tipologie di costi variabili / 1 costi proporzionali Crescono al crescere del volume produttivo sulla base di un rapporto (coefficiente angolare) costante Cv Q 15

16 Tipologie di costi variabili / 2 costi progressivi Al crescere del volume produttivo, crescono in modo più che proporzionale Cv Q 16

17 Tipologie di costi variabili / 3 costi degressivi Al crescere del volume produttivo, crescono in modo meno che proporzionale Cv Q 17

18 Tipologie di costi variabili / 4 costi regressivi Oltre un certo livello produttivo, decrescono al crescere della quantità prodotta Cv Q 18

19 Tipologie di costi variabili / 5 costi semivariabili C Q 19

20 Tipologie di costi variabili / 6 costi semifissi C Q 20

21 Grado di attendibilità delle basi di imputazione_1 Costo indiretto da imputare Relazione non proporzionale Base di imputazione 21

22 Grado di attendibilità delle basi di imputazione_2 Costo indiretto da imputare Assenza di dipendenza Base di imputazione 22

23 Grado di attendibilità delle basi di imputazione_3 Costo indiretto da imputare Buona relazione di proporzionalità Base di imputazione 23

24 Grado di attendibilità delle basi di imputazione_4 Costo indiretto da imputare Perfetta linearità Base di imputazione 24

25 La migliore base di imputazione, ossia quella che conduce alle determinazioni maggiormente attendibili, è la determinante che riesce a spiegare la maggior parte della variabilità del costo indiretto da ripartire (variabile dipendente), massimizzando in tal modo il grado di dipendenza tra le variabili. In altri termini si cerca una base di ripartizione rispetto alla quale la variabile costo mantenga una relazione di massima proporzionalità. 25

26 segue imputazione dei costi indiretti Imputazione dei costi indiretti Base unica Basi multiple in via consuntiva, in via preventiva. Volumetriche Non volumetriche costo della manodopera diretta, costo delle materie prime dirette, costo primo, ore-macchina, quantità delle materie impiegate, numero delle ore lavorate, ecc. attività 26

27 Schema riassuntivo sui sistemi di determinazione Configurazioni di costo Basi volumetriche Full costing Direct costing Costo pieno Costo variabile Determ. VA Costi per acquisti esterni sistemi Basi non volumetriche ABC Costo pieno Basi miste Determinazione simultanea di diverse configurazioni di costo 27

28 La logica di analisi nelle aziende di costruzioni

29 Le possibili configurazioni di costo

30 Le configurazioni di costo in forma schematica CONTABILITA' INDUSTRIALE PER CENTRI DI PROFITTO Oggetto di riferimento: cantiere CENTRI DI PROFITTO CANTIERE 1 CANTIERE 2 CANTIERE 3 CANTIERE 4 CANTIERE 5 CANTIERE 6 CANTIERE 7 TOTALE STATO Attivo Sospeso Chiuso Attivo Attivo Attivo Attivo A RICAVI RICAVI RICAVI RICAVI RICAVI RICAVI RICAVI vendite di mercato vendite di mercato vendite di mercato vendite di mercato vendite di mercato vendite di mercato vendite di mercato commessa completata commessa completata commessa completata commessa completata commessa completata commessa completata commessa completata sal sal sal sal sal sal sal COSTO PRIMO B COSTI DIRETTI COSTI DIRETTI COSTI DIRETTI COSTI DIRETTI COSTI DIRETTI COSTI DIRETTI COSTI DIRETTI costi variabili specifici di cantiere costi variabili specifici di cantiere costi variabili specifici di cantiere costi variabili specifici di cantiere costi variabili specifici di cantiere costi variabili specifici di cantiere costi variabili specifici di cantiere A B COSTO INDUSTRIALE C COSTI INDIRETTI COSTI INDIRETTI COSTI INDIRETTI COSTI INDIRETTI COSTI INDIRETTI COSTI INDIRETTI COSTI INDIRETTI costi fissi e semifissi di natura tecnico produttiva comuni, indiretti riconducibili al cantiere con parametri oggettivi costi fissi e semifissi di natura tecnico produttiva comuni, indiretti riconducibili al cantiere con parametri oggettivi costi fissi e semifissi di natura tecnico produttiva comuni, indiretti riconducibili al cantiere con parametri oggettivi costi fissi e semifissi di natura tecnico produttiva comuni, indiretti riconducibili al cantiere con parametri oggettivi costi fissi e semifissi di natura tecnico produttiva comuni, indiretti riconducibili al cantiere con parametri oggettivi costi fissi e semifissi di natura tecnico produttiva comuni, indiretti riconducibili al cantiere con parametri oggettivi costi fissi e semifissi di natura tecnico produttiva comuni, indiretti riconducibili al cantiere con parametri oggettivi A B C COSTO COMPLESSIVO D COSTI GENERALI COSTI GENERALI COSTI GENERALI COSTI GENERALI COSTI GENERALI COSTI GENERALI COSTI GENERALI costi fissi e semifissi di natura amministrativa, direttiva, finanziaria, tributaria, commerciale generali indiretti di sede costi fissi e semifissi di natura amministrativa, direttiva, finanziaria, tributaria, commerciale generali indiretti di sede costi fissi e semifissi di natura amministrativa, direttiva, finanziaria, tributaria, commerciale generali indiretti di sede costi fissi e semifissi di natura amministrativa, direttiva, finanziaria, tributaria, commerciale generali indiretti di sede costi fissi e semifissi di natura amministrativa, direttiva, finanziaria, tributaria, commerciale generali indiretti di sede costi fissi e semifissi di natura amministrativa, direttiva, finanziaria, tributaria, commerciale generali indiretti di sede costi fissi e semifissi di natura amministrativa, direttiva, finanziaria, tributaria, commerciale generali indiretti di sede A B C D COSTO ECONOMICO TECNICO E COSTI FIGURATIVI COSTI FIGURATIVI COSTI FIGURATIVI COSTI FIGURATIVI COSTI FIGURATIVI COSTI FIGURATIVI COSTI FIGURATIVI A B C D E interessi di computo, fitti interessi di computo, fitti interessi di computo, fitti interessi di computo, fitti interessi di computo, fitti interessi di computo, fitti interessi di computo, fitti figurativi figurativi figurativi figurativi figurativi figurativi figurativi UTILE NETTO PER CANTIERE 30

31 Tecniche di imputazione dei costi nelle produzioni su commessa Sistema per commessa il processo si attiva su una singola unità (una turbina o un immobile) o su lotto di prodotti identici ( copie di uno stesso libro) Il calcolo del costo di prodotto avviene in questo caso con metodo diretto A ciascuna commessa è attribuito un numero identificativo I costi sono imputati alla commessa man mano che la produzione va avanti Alla fine del processo produttivo Alla fine di ogni anno di durata del processo produttivo Si conoscerà il costo totale della commessa Si conoscerà lo stato di avanzamento utile per la valutazione delle rimanenze 31

32 La contabilità per centri di costo nel caso delle aziende di costruzioni

33 Contabilità Industriale Contabilità Generale Centro di costo AMMINISTRAZIONE E CONTROLLO Centro di costo GESTIONE RISORSE UMANE Centro di costo ATTIVITÀ TECNICA Centro di costo APPROVV.TI/MAGAZZINO (su base volum. ponderata) Centro di costo Disegno (su base volum ponderata) Centro di costo Geometri (su base volum. pond.) Centro di costo Automezzi (su base volum. pond.) Costi e ricavi: STANDARD CONSUNTIVI Centro di profitto CANTIERE 1 Centro di profitto CANTIERE 2 Centro di profitto CANTIERE 3 Centro di profitto CANTIERE 4 Centro di profitto CANTIERE 5 Centro di profitto CANTIERE 6 Centro di costo ONERI DIVERSI DI GESTIONE 33