N Spese di rappresentanza e omaggi

Transcript

1 1. Spese di rappresentanza e omaggi N Trattamento fiscale ai fini delle imposte dirette ed indirette; Omaggio a dipendenti e fringe benefit; Spese di rappresentanza e limiti di deducibilità; Il registro degli omaggi.

2 Sommario Premessa 1 1. Omaggi ai dipendenti detraibilità dell Iva e deducibilità del costo Omaggi ai dipendenti Quando costituisce fringe benefit Registro degli omaggi Omaggi ai clienti spese di rappresentanza Omaggi di beni oggetto dell attività e di beni estranei all attività Cena aziendale - dipendente Omaggio confezionati in proprio Omaggi in occasione di fiere e mostre Omaggi da professionisti Cessione a titolo gratuito rivalsa dell Iva Omaggi di beni non pertinenti con l oggetto dell attività Erboristeria cessione gratuita di shampoo e balsamo Liberalità in occasione delle festività Corso di lingue in regalo in occasione del Natale Cena aziendale - clienti Omaggi e Calcolo base imponibile Irap Buoni sconto ai dipendenti per l acquisto di merce autoprodotta Abbonamenti a riviste specializzate in regalo Erboristeria e campioni in omaggio di modico valore Cartoleria e calendario con logo... 10

3 Premessa Spesso le aziende ed i professionisti scelgono di promuovere la propria attività e i propri beni o servizi attraverso piccoli doni, omaggi e campioni di modico valore al fine di reperire nuovi clienti, fidelizzare quelli storici, premiare i fedelissimi; tale azione può anche essere compiuta nei confronti dei dipendenti, riconoscendo quindi anche con questo gesto simbolico il loro ruolo importante e strategico per il buon andamento dell azienda o dello studio o nei confronti dei fornitori più importanti. In genere quindi in particolari occasioni, a maggior ragione in occasione di festività pasquali o natalizie, è consuetudine offrire omaggi ai propri clienti, fornitori, dipendenti e collaboratori. Nella generalità dei casi si tratta di cessioni gratuite di beni che però, a seconda che sia inerenti o meno all attività dell azienda o dello studio, possono avere risvolti fiscali sia con riferimento alle imposte dirette che alle imposte indirette, differenti. Gli stessi potranno quindi rientrare nelle spese di rappresentanza se si tratta di beni non inerenti alla propria attività omaggiate a clienti e fornitori; spese per le prestazioni di lavoro dipendente se gli omaggi sono destinati ai dipendenti dell azienda o dello studio o cessioni a tutti gli effetti, seppure gratuiti, se si tratta di omaggi di beni strettamente inerenti all attività svolta o addirittura autoprodotti. La corretta individuazione delle caratteristiche intrinseche degli omaggi è assolutamente importante ai fini del loro corretto trattamento fiscale nonché della loro corretta collocazione nel bilancio aziendale. Omaggi e spese di rappresentanza Omaggi spese di rappresentanza Il D.M. del Ministero dell Economia e delle Finanze avente per oggetto Disposizioni Attuative dell articolo 108, comma 2, del Testo Unico delle imposte sui redditi, di cui al Decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986 n. 917, in materia di spese di rappresentanza definisce gli omaggi e le spese di rappresentanza come 1

4 Requisiti spese di rappresentanza Non costituiscono spese di rappresentanza le spese per erogazioni a titolo gratuito di beni e servizi effettuate con finalità promozionali o di pubbliche relazioni; il cui sostenimento risponda a criteri di ragionevolezza in funzione dell obiettivo di generare anche potenzialmente benefici economici per l impresa ovvero sia coerente con pratiche commerciali di settore. Affinché gli omaggi rientrino nelle spese di rappresentanza deve essere garantito il possesso dei seguenti requisiti: gratuità ovvero mancanza di un corrispettivo o di una contro prestazione da parte dei destinatari dei beni; finalità promozionali intesa come divulgazione sul mercato dell attività svolta dall azienda o dallo studio ovvero di pubbliche relazioni atte a diffonde e consolidare l immagine dell impresa; ragionevolezza ovvero dovranno essere idonee a generare benefici economici futuri o devono essere coerenti con le pratiche commerciali del settore. L articolo 1 comma 5 del D.M. del prevede che: non costituiscono spese di rappresentanza e non sono, pertanto, soggette ai limiti previsti dal presente decreto, le spese di viaggio, vitto e alloggio, sostenute per ospitare clienti, anche 2

5 Omaggi fattispecie Principale Normativa di riferimento potenziali, in occasione di mostre, fiere, esposizioni ed eventi simili in cui sono esposti i beni e i servizi prodotti dall impresa o in occasione di visite a sedi, stabilimenti o unità produttive dell impresa. Gli omaggi possono suddividersi nelle seguenti tipologie: omaggi a clienti o dipendenti di beni non oggetto dell attività di impresa (assenza quindi del presupposto dell inerenza); omaggi a clienti o dipendenti di beni oggetto dell attività di impresa (presenza quindi del presupposto dell inerenza); campioni di modico valore; liberalità. D.M. del Ministero dell Economia e delle Finanze avente per oggetto Disposizioni Attuative dell articolo 108, comma 2, del Testo Unico delle imposte sui redditi, di cui al Decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986 n. 917, in materia di spese di rappresentanza ; Decreto Legge n. 917 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi articolo 51; D.P.R. n. 633 del istitutivo dell Iva articolo 2; Circolare Agenzia delle Entrate n. 34/E del

6 1. Omaggi ai dipendenti detraibilità dell Iva e deducibilità del costo La nostra azienda operante nel settore della moda ha la consuetudine di offrire un omaggio ai propri dipendenti in occasione delle festività natalizie. Qual è il corretto trattamento ai fini delle imposte dirette ed indirette? A differenza di quanto avviene per gli omaggi ai clienti che sono considerati a tutti gli effetti spese di rappresentanza, gli omaggi offerti ai dipendenti costituiscono spese per la prestazione di lavoro dipendente. La sua collocazione in questa voce nel Bilancio è di assoluta importanza al fine di attribuire il corretto comportamento con riferimento alle imposte dirette ed indirette. Per quanto attiene alle prime (imposte dirette quindi da liquidarsi sul reddito complessivamente prodotto) queste spese sono interamente deducibili per l azienda, mentre non concorreranno alla formazione del reddito imponibile in capo ai dipendenti soli se di valore inferiore a 258,23; in caso contrario costituirebbero per l intero valore fringe benefits. Con riferimento invece alle imposte indirette (ovvero all Iva), il trattamento fiscale degli stessi omaggi ai dipendenti varia a seconda dell attestata inerenza dei beni all attività dell azienda. Se l inerenza esiste, la cessione è considerata operazione rilevante ai fini Iva e pertanto fatturata con o meno l applicazione della rivalsa dell Iva; in caso di assenza di inerenza, ovvero siano offerti in omaggio ai dipendenti beni non rientranti nell attività propria dell azienda l operazione è da considerarsi irrilevante ai fini Iva e quindi non soggetta ad Iva ai sensi dell articolo 2, comma 2, n. 4 del D.P.R. n. 633/ Omaggi ai dipendenti Quando costituisce fringe benefit Abbiamo in programma di offrire un omaggio di prodotti alimentari tipici della nostra zona ai nostri dipendenti. Il valore economico dell omaggio costituirà fringe benefit per il dipendente? Il valore economico intrinseco degli omaggi offerti ai dipendenti rientrano tra le spese per le prestazioni di lavoro dipendente. Se il loro valore, per ciascun anno solare, non supera l importo di 258,23 non saranno rilevanti ai fini della determinazione del reddito imponibile in capo al dipendente, in caso contrario costituiranno per l intero valore fringe benefits e pertanto reddito imponibile ai sensi dell articolo 51 comma 3 del D.P.R. n. 917/1986 il quale prevede che Ai fini della determinazione in denaro dei valori di cui al comma 1, compresi quelli dei beni ceduti e dei servizi prestati al coniuge del dipendente o a familiari indicati nell articolo 13, o il diritto di ottenerli da terzi, si applicano le disposizioni relative alla determinazione del valore normale dei beni e dei servizi contenute nell articolo 9. Il valore normale dei generi in natura prodotti dall azienda e ceduti ai dipendenti è determinato in misura pari al prezzo medio mediamente praticato dalla stessa azienda nelle cessioni al grossista. Non concorre a formare il reddito il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati se complessivamente di importo non superiore nel periodo di imposta a 258,23; se il predetto valore è superiore al citato limite, lo stesso concorre interamente a formare il reddito. 3. Registro degli omaggi In occasioni di specifiche ricorrenze la nostra azienda offre omaggi ai propri dipendenti ed anche ai propri clienti. Oltre alle normali scritture contabili, devo effettuare altre registrazioni particolari? Se si quali? Oltre alle normali scritture contabili obbligatorie con riferimento alle fatture di acquisto ed alle fatture di vendita anche con riferimento agli omaggi, si deve tenere il cosiddetto registro degli omaggi. Vediamo di che cosa si tratta. Il registro degli omaggi è un registro cronologico nel quale vengono annotati: l ammontare complessivo dei valori normali delle cessioni gratuite effettuate in ciascun giorno distinto per aliquota; 4

7 l ammontare globale della relativa Iva, distinta per aliquota. Il registro necessita di preventiva vidimazione ma solo di numerazione progressiva delle pagine. La tenuta del registro degli omaggi permette di evitare l emissione della fattura o dell autofattura nel caso di omaggi e quindi di cessioni gratuite di beni. Anche con riferimento a queste specifiche operazioni è opportuno che venga emesso un documento di trasporto in occasione della consegna a Terzi. 4. Omaggi ai clienti spese di rappresentanza Gli omaggi natalizi o pasquali che offriamo ai nostri clienti al fine di fidelizzarli costituiscono spese di rappresentanza? Sono interamente deducibili? Gli omaggi ai dipendenti ed ai clienti di beni o prodotti rientranti nell attività propria dell azienda, ceduti gratuitamente, rientrano a tutti gli effetti tra spese di rappresentanza. A chiarirlo è intervenuta la C.M. n. 188/E/1998 precisando la non rilevanza del costo unitario sostenuto per l acquisto degli stessi. Il D.M. del all articolo 1 comma 1 definisce le spese di rappresentanza come quelle spese per erogazione a titolo gratuito di beni e servizi effettuate con finalità promozionali o di pubbliche relazioni il cui sostenimento risponda a criteri di ragionevolezza in funzione dell obiettivo di generare anche potenzialmente benefici economici per l impresa ovvero sia coerente con pratiche commerciali di settore.. 5. Omaggi di beni oggetto dell attività e di beni estranei all attività Vi è trattamento fiscale diverso tra beni ceduti a titolo di omaggio oggetto dell attività e beni estranei all attività svolta? Se si quali sono i termini di differenziazione? L inerenza con l attività svolta dei beni destinati ad omaggi a clienti, fornitori o dipendenti è determinante al fine del corretto trattamento fiscale degli stessi, sia ai fini delle imposte sul reddito che ai fini IVA. Nel dettaglio: beni non rientranti nell oggetto sociale dell azienda: deducibilità dal reddito di impresa nell esercizio in cui le stesse sono sostenute; contabilizzazione nell ambito delle spese di rappresentanza; limite di deducibilità delle spese di rappresentanza fissato dal D.M aggiornate dal 2016 commisurate all ammontare dei Ricavi e dei Proventi della gestione caratteristica dell impresa risultanti dalla dichiarazione dei redditi del periodo di imposta relativo, per omaggi che hanno un importo unitario superiore a 50,00; detraibilità Iva integrale ai sensi dell articolo 19 bis 1, comma 1, lettera h) del D.P.R. n. 633/1972 per gli omaggi, rientranti nella definizione di spese di rappresentanza, di costo unitario non superiore a 50,00; indetraibilità dell Iva per gli omaggi di costo superiore a 50,00; la cessione gratuita del bene in omaggio, indipendentemente dal suo valore, è esclusa dal campo di applicazione dell Iva per effetto dell articolo 3, comma 2, n. 4 del D.P.R. n. 633/72; beni rientranti nell oggetto sociale dell azienda: non costituiscono spese di rappresentanza; in tal senso si è espressa anche la Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 188/E del 1998; l Iva assolta all atto dell acquisto dei beni è detraibile e per riflesso il costo è deducibile; la cessione gratuita è considerata a tutti gli effetti una cessione di beni, rilevante ai fini 5

8 Iva per la quale può essere esercitata o meno il diritto di rivalsa. 6. Cena aziendale - dipendente In occasione delle prossime festività natalizie la nostra azienda vorrebbe organizzare la cosiddetta cena aziendale alla quale invitare tutti i dipendenti ed i propri familiari. Da un punto di vista fiscale, qual è il corretto comportamento? Partendo dal concetto generale che identifica le spese di rappresentanza come quelle sostenute al fine di promuovere un incremento o una fidelizzazione della clientela in funzione quindi dell obiettivo di generare anche potenzialmente benefici economici per l impresa, nel caso di cene offerte ai dipendenti ed ai familiari questo obiettivo è da ritenersi non perseguito e pertanto tali spese non rientrano nella fattispecie delle spese di rappresentanza. In tal senso si è anche espressa la Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 34/E del (pag. 12 punto 4) precisando che rientrano tra le spese di rappresentanza le spese per feste e ricevimenti organizzati in occasione delle ricorrenze aziendali o delle festività religiose o nazionali in presenza di clienti (mercato di sbocco per l attività aziendale). In caso contrario la spesa sostenuta dovrà considerarsi alla stregua delle liberalità a favore dei dipendenti il cui trattamento fiscale sarà il seguente: indetraibilità dell Iva; deducibilità del costo ai fini delle impose dirette nel limite del 75% della spesa sostenuta; deducibilità ai fini delle imposte dirette, nel limite del 5 per mille dell ammontare totale delle spese per prestazioni di lavoro dipendente ai sensi dell art. 100, comma 1, TUIR; deducibilità ai fini Irap soltanto per le società che determinano l Irap con il metodo di bilancio. 7. Omaggio confezionati in proprio La nostra azienda ha pensato di acquistare una serie di prodotti alimentari tipici e di confezionare con gli stessi delle piccole ceste personalizzate, da offrire quale omaggio ai dipendenti e ai clienti. Qual è il valore di riferimento al fine della deducibilità del costo e della detraibilità dell Iva? Innanzitutto occorre precisare che tale attività rientra nella cessione a titolo gratuito di beni non inerenti all attività dell azienda. I costi sostenuti in questo caso si configurano come spese di rappresentanza pertanto valgono le seguenti regole: deducibilità dal reddito di impresa nell esercizio in cui le stesse sono sostenute; contabilizzazione nell ambito delle spese di rappresentanza; limite di deducibilità delle spese di rappresentanza fissato dal D.M aggiornate dal 2016 commisurate all ammontare dei Ricavi e dei Proventi della gestione caratteristica dell impresa risultanti dalla dichiarazione dei redditi del periodo di imposta relativo, per omaggi che hanno un importo unitario superiore a 50,00; detraibilità Iva integrale ai sensi dell articolo 19 bis 1, comma 1, lettera h) del D.P.R. n. 633/1972 per gli omaggi, rientranti nella definizione di spese di rappresentanza, di costo unitario non superiore a 50,00; indetraibilità dell Iva per gli omaggi di costo superiore a 50,00; la cessione gratuita del bene in omaggio, indipendentemente dal suo valore, è esclusa dal campo di applicazione dell Iva per effetto dell articolo 3, comma 2, n. 4 del D.P.R. n. 633/72. Corre l obbligo però di precisare che il limite di 50,00 in più occasioni riportato sia ai fini della deducibilità del costo che ai fini della detraibilità dell Iva, deve intendersi per singolo prodotto se l omaggio è costituito da un singolo prodotto o 6

9 dalla somma dei prodotti che compongono complessivamente l omaggio qualora lo stesso rappresenti un elemento unitario. Nel caso di specie i singoli prodotti utilizzati per comporre il cesto potranno anche avere un valore inferiore a 50,00, nel qual caso per esempio sarà consentita la detraibilità totale dell Iva, ma poiché l omaggio è costituito dal cesto nella sua complessità si deve far riferimento alla somma dei singoli prodotti che compongono l omaggio complessivo. 8. Omaggi in occasione di fiere e mostre Il prossimo mese di dicembre parteciperemo ad alcune fiere a tema in vista del Natale. Poiché produciamo dolcetti tipici, alcuni di questi saranno offerti ai visitatori allo scopo di far conoscere i nostri prodotti. Da un punto di vista fiscale qual è il loro corretto trattamento, considerano che il loro valore unitario sarà di circa 5 euro? Nel caso di specie è evidente che si tratta di cessione gratuita di beni strettamente inerenti all attività esercitata, trattandosi di omaggi di beni prodotti dall azienda stessa che a scopo promozionale vengono offerti in occasione di fiere e mercati agli avventori che possono costituire di fatti potenziali clienti. Per tale motivo le suddette spese possono sicuramente rientrare nelle cosiddette spese di rappresentanza e pertanto in quanto tali consentirne la detraibilità dell Iva e la deducibilità del costo. In particolare: l Iva sarà detraibile; costo interamente deducibile in quanto non superiore a 50, Omaggi da professionisti Sono un libero professionista e sto pensando di offrire ai miei clienti un piccolo omaggio (agenda e matita con il logo dello studio). I costi che sostengo in occasione del loro acquisto sono spese di rappresentanza? Sono integralmente deducibili? Con riferimento agli omaggi effettuati dai liberi professionisti si ritiene applicabile l articolo 54 comma 5 del TUIR che prevede, al secondo paragrafo, che: Le spese di rappresentanza sono deducibili nei limiti dell'1 per cento dei compensi percepiti nel periodo d'imposta. Sono comprese nelle spese di rappresentanza anche quelle sostenute per l'acquisto o l'importazione di oggetti di arte, di antiquariato o da collezione, anche se utilizzati come beni strumentali per l'esercizio dell'arte o professione, nonché quelle sostenute per l'acquisto o l'importazione di beni destinati ad essere ceduti a titolo gratuito. In virtù di tale definizione gli omaggi effettuati dai liberi professioni rappresentano spese di rappresentanza a tutti gli effetti, deducibili nei limiti dell 1% dei compensi percepiti nel periodo di imposta. La deducibilità è comunque da verificare in relazione alle regole ordinarie di determinazione del reddito di lavoro autonomo (ovvero principio di cassa). 10. Cessione a titolo gratuito rivalsa dell Iva Se decidessi di cedere gratuitamente alcuni beni prodotti dalla mia azienda ai miei clienti, dovrò emettere fattura? Il cliente dovrà corrispondermi l Iva o posso rinunciarvi? Nel caso di specie trattandosi di cessione gratuita di beni oggetto dell attività di impresa, non si configura la fattispecie di spese di rappresentanza. Tale cessione gratuita pertanto sarà rilevante ai fini IVA ai sensi dell articolo 2, comma 2, lettera 4 del D.P.R. n. 633/1972 indipendentemente dall importo del singolo prodotto omaggiato. La rivalsa dell Iva ovvero, l addebito dell Iva ai clienti, non è obbligatoria ai sensi dell articolo 18 comma 3 del D.P.R. n. 633/72 che prevede che la rivalsa non è obbligatoria per le cessioni di cui ai numeri 4) e 5) del secondo comma dell articolo 2 e 7

10 per le prestazioni di servizi di cui al terzo comma, primo periodo, dell articolo 3 (comma così sostituito dall articolo 16 bis, comma 1, lett, e) D.L. 23 febbraio 1995 n. 41, modificato dall art. 4, comma 1, lettera b) D.L n Nel caso in cui venga esercita la rivalsa dell Iva, la fattura sarà emessa al cliente e dovrà indicare espressamente che si tratta di cessione per omaggio; se l Iva non sarà incassata costituirà costo indeducibile; In caso contrario si dovrà emettere una fattura indicando che si tratta di omaggio senza rivalsa dell iva ex articolo 18 D.P.R. n. 633/72 ; in alternativa sarà possibile emettere un autofattura dove sia indicato il prezzo d acquisto dei beni, l aliquota applicabile e l imposta, specificando che si tratta di autofattura per omaggi. L Iva sugli acquisti, degli stessi prodotti o delle materie prime relative, sarà interamente detraibile. 11. Omaggi di beni non pertinenti con l oggetto dell attività Nell eventualità che ceda a titolo di omaggio beni non prodotti dalla mia azienda e del tutto estranei alla mia attività (farmacista calendario) che tipo di documento contabile dovrò emettere? Tale cessione non è rilevante ai fini Iva in quanto è assente il requisito dell inerenza. In particolare l articolo 2 comma 2 lettera 4 del D.P.R. n. 633/72 dispone che non costituiscono cessioni di beni la cessione gratuita di beni la cui produzione o il cui commercio non rientra nell attività propria dell impresa. Non sussiste pertanto alcun obbligo da parte del soggetto cedente di emettere un documento fiscale attestante la cessione gratuita, così come nessun adempimento deve essere posto in atto. settimane pre Natale e pre Capodanno alcuni prodotti quali creme per mani e corpo. Nel caso di specie si tratta di cessione gratuita di beni inerenti all attività dell azienda. In quanto tale si configurerebbe una cessione rilevante ai fini Iva che dovrà essere fattura o autofatturata. E comunque interessante verificare il valore dell omaggio offerto alla clientela; se si tratta di campioni di modico valore appositamente contrassegnati ai sensi dell articolo 2 comma 3 della lettera d) del D.P.R. n. 633/72 non sono considerate cessioni di beni e pertanto sono escluse dal campo di applicazione dell Iva. Affinché gli omaggi possano essere considerati campioni di modico valore devono però rispettare i seguenti requisiti: trattarsi di campioni distribuiti gratuitamente; essere appositamente contrassegnati in maniera indelebile come campioni omaggio di modico valore ; a tale proposito l Agenzia delle Entrate nella propria Risoluzione n. 83/E/2003 ha precisato che l etichetta autoadesiva non è sufficiente a garantire tale integrità in quanto facilmente amovibile o alterabile; il valore modico dell omaggio deve attribuirsi al valore commerciale del bene stesso. 13. Liberalità in occasione delle festività Quest anno ho deciso di offrire ai miei dipendenti, anziché la solita cesta con prodotti alimentari, una somma in denaro. Posso farlo? Costituirà reddito imponibile per i dipendenti? Potrò dedurli dal reddito? 12. Erboristeria cessione gratuita di shampoo e balsamo Sono la titolare di un erboristeria; stavo pensando di offrire in omaggio ai miei clienti nelle Le erogazioni liberali in denaro erogate ai dipendenti in occasione delle festività o di particolari ricorrenze sono ammesse; costituiranno in ogni caso reddito imponibile ai fini Irpef anche se di importo inferiore a 258,23. Per il datore di lavoro rientreranno nei costi per le 8

11 prestazioni di lavoro dipendenti con conseguente deducibilità ai fini delle imposte dirette secondo la regola ordinaria. 14. Corso di lingue in regalo in occasione del Natale Ho deciso di offrire ai miei dipendenti un corso gratuito di inglese in occasione delle prossime festività in luogo della classica cassetta di vini che abitualmente offrivo gli altri anni. Ciò anche in considerazione dell apertura di una nostra filiale a Londra con la quale i nostri dipendenti dovranno pertanto interfacciarsi. Per la mia azienda il costo sarà deducibile? Nella fattispecie il corso è sicuramente inerente all attività svolta in quanto, consente ai dipendenti dell azienda di raggiungere una formazione tale da poter interfacciarsi ed interagire con i colleghi della filiale di Londra per lo svolgimento delle proprie mansioni e della propria attività. Per quanto riguarda quindi il costo sostenuto in capo all azienda, lo stesso sarà sicuramente deducibile quale costo per la formazione del personale. Per i dipendenti che ricevono in dono il corso, il valore di quest ultimo non costituirà fringe benefit se di tale corso beneficeranno tutti i dipendenti e non solo alcuni di essi o almeno ad un gruppo omogeneo di dipendenti in relazione alle mansioni svolte dagli stessi. 15. Cena aziendale - clienti Vorremmo organizzare per i nostri migliori clienti una cena in occasione delle prossime festività natalizie. Costituirà spesa di rappresentanza? Nel caso di specie i destinatari della cena aziendale sono i clienti, ovvero il bacino strategico di destinazione per i beni prodotti dall azienda. A tale proposito la Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 34/E del (pag. 12 punto 4) precisa che rientrano tra le spese di rappresentanza le spese per feste e ricevimenti organizzati, in occasione delle ricorrenze aziendali o delle festività religiose o nazionali in presenza di clienti. In particolare il Decreto Ministeriale del che disciplina le spese di rappresentanza richiede che affinché le spese sostenute possano rientrare nelle spese di rappresentanza, deve sussistere il requisito dell inerenza del costo rispetto all attività produttiva oltre che la loro gratuità. Affinché sussista il requisito dell inerenza le stesse spese devono essere dirette a clienti o potenziali tali; tra queste rientrano le spese per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzati in occasione di ricorrenze aziendali o festività nazionali o religiose. La risposta è pertanto affermativa. 16. Omaggi e Calcolo base imponibile Irap Siamo una società di capitale (S.r.l.); pensando di offrire degli omaggi ai nostri clienti vorremmo sapere se il loro costo di produzione (se autoprodotti) o di acquisto (se acquistati da Terzi) concorrerà alla formazione della base imponibile Irap. Nel caso di specie non rileva tanto la differenza tra beni autoprodotti o beni acquistati da Terzi quanto il fatto che l azienda che intende offrire tali omaggi ai propri clienti è una S.r.l. e quindi una società di capitali. In relazione a ciò gli omaggi ai clienti sono deducibili per l importo di acquisto (se acquistati da Terzi) o di produzione (se autoprodotti) imputati a Conto Economico. 17. Buoni sconto ai dipendenti per l acquisto di merce autoprodotta In occasione di alcune ricorrenze abbiamo pensato di offrire ai nostri dipendenti dei buoni per l acquisto dei nostri beni (siamo una piccola industria alimentare). Qual è il loro trattamento fiscale? 9

12 Trattasi di cessione gratuita di beni inerenti con l oggetto dell attività dell azienda. Tale cessione gratuita pertanto sarà rilevante ai fini IVA ai sensi dell articolo 2, comma 2, lettera 4 del D.P.R. n. 633/1972 indipendentemente dall importo del singolo prodotto omaggiato. 18. Abbonamenti a riviste specializzate in regalo Vorremmo regalare ai nostri dipendenti un abbonamento ad una rivista specializzata nel settore in cui operiamo; ciò sia in segno di omaggio e riconoscenza per la loro attività sia al fine di promuovere la formazione tanto utile nel nostro lavoro tecnologicamente sempre in evoluzione. I costi per questi abbonamenti, che saranno intestati ai singoli dipendenti e che si aggireranno a circa 150,00 ciascuno, saranno deducibili ai fini IRES? E ai fini IRAP? e se, in sede di acquisto o importazione non è stata operata la detrazione dell imposta. 20. Cartoleria e calendario con logo La nostra cartoleria offre ai propri clienti in occasione della fine dell anno un piccolo calendario tascabile con rubrica con il nostro logo. Devo emettere scontrino fiscale pur non incassando il corrispettivo? Nel caso di specie si tratta di cessione gratuita di beni rientranti nell oggetto dell attività. E pertanto un operazione rilevante ai fini Iva la quale, in quanto tale dovrà essere emesso lo scontrino fiscale anche in assenza di incasso da parte del cliente (al quale rimarrebbe comunque eventualmente solo a carico l Iva). Poiché la rivista è strettamente attinente all attività e alle mansioni dei dipendenti destinatari dell abbonamento, si può ritenere che lo stesso persegua lo scopo formativo dei dipendenti stessi. Di fatto possono essere assimilati ai corsi di formazione; pertanto se gli stessi sono rivolti alla totalità dei dipendenti o ad un gruppo degli stessi uniformi per mansioni e ruoli, il costo sostenuto dall azienda rientrerà tra i costi per le prestazioni di lavoro dipendente. In quanto tali saranno deducibili ai fini IRES ed IRAP secondo la regola ordinaria dei costi per le prestazioni di lavoro. 19. Erboristeria e campioni in omaggio di modico valore Soprattutto in occasione delle più importanti feste rilasciamo ai nostri clienti una piccola agenda. Devo emettere lo scontrino? La cessione gratuita di beni privi del requisito dell inerenza non è rilevante ai fini IVA e pertanto non sussiste l obbligo di emissione dello scontrino fiscale se di costo unitario non superiore a 25,82 10

13 LE DATE DA RICORDARE Argomento 730/2017 Come rimediare agli errori dopo l invio Già pubblicati Jobs Act autonomi FAQ Antiriciclaggio Mod. Redditi. Ultimi controlli Amministratore di condominio Legge 104 (Agevolazioni, diritti e requisiti) Revisione legale e contabile Secondo acconto tasse Omaggi, regalie e spese di rappresentanza Argomento Da pubblicare Saldo IMU e TASI