Il caso Malui S.r.l. LA FORMAZIONE DEL BUDGET ANNUALE

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1 Il caso Malui S.r.l. LA FORMAZIONE DEL BUDGET ANNUALE La Malui S.r.l. è un impresa manifatturiera operante nel settore tessile che produce pullover e sciarpe, con 50 addetti alla funzione di produzione, 2 alla funzione commerciale e 5 alla direzione e amministrazione. Il processo produttivo si articola nelle fasi di lavorazione delle materie e confezionamento prodotti. La produzione viene commercializzata attraverso una rete di agenti plurimandatari che percepiscono una percentuale dell 8% del prezzo di vendita a titolo di provvigione. Dai report di contabilità analitica elaborati dal controller nel corso del 2016 emergono i seguenti elementi per unità di prodotto: Pullover Sciarpe Consumi unitari Valori Consumi unitari Valori Cashmere m 2. 1,1 (1 m.) Euro 30,00 m 2. 0,4 (1 m.) Euro 30,00 Tessuto tecnico m 2. 1,1 (1 m.) Euro 14,00 m 2. 0,4 (1 m.) Euro 14,00 Lavoro diretto h. 1,2 (1 h.) Euro 15,80 h. 0,4 (1 h.) Euro 15,80 Costi generali industriali Euro 12,00 Euro 4,00 Provvigioni di vendita Euro 9,60 Euro 3,20 Trasporto prodotto finito Euro 3,00 Euro 1,00 Prezzo di vendita Euro120,00 Euro 40,00 Si prevede di concludere l esercizio 2016 con la vendita complessiva di pullover e sciarpe. La situazione patrimoniale ed economica prevista alla chiusura dell esercizio 2016 è la seguente: ATTIVO STATO PATRIMONIALE (previsione al 31/12/16) PASSIVO Macchinari c/c passivo Mobili e attrezz.uff Fornitori Magazzino materie Erario c/iva Magazzino semilavorati F.do Ammortamento Magazzino prodotti F.do TFR Clienti Mutui passivi Cassa Capitale Sociale Riserve Utile d'esercizio Totale Totale

2 CONTO ECONOMICO (previsione 2016) RICAVI VENDITA COSTI OPERATIVI Rimanenze iniziali di materie Acquisti di materie Rimanenze finali di materie CONSUMI DI MATERIE Retribuzioni industriali Accantonamento F.do TFR industriale Ammortamenti industriali Prestazione di terzi Spese generali industriali Rimanenze iniziali di semilavorati Rimanenze finali di semilavorati COSTO DEI PRODOTTI ALLESTITI Rimanenze iniziali di prodotti Rimanenze finali di prodotti COSTO DEI PRODOTTI VENDUTI RISULTATO LORDO INDUSTRIALE COSTI COMMERCIALI Retribuzioni commerciali Accantonamento F.do TFR commerciale Provvigioni agenti di vendita Spese di trasporto Spese generali commerciali Ammortamenti commerciali COSTI AMMINISTRATIVI Retribuzioni amministrative Accantonamento F.do TFR amministrativo Spese generali amministrative Ammortamenti amministrativi RISULTATO OPERATIVO Oneri finanziari RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE Imposte sul reddito UTILE NETTO Le rimanenze finali di materie sono costituite da m 2 di cashmere da m 2. di tessuto tecnico 2 Le rimanenze di prodotti finiti sono costituite da pullover e sciarpe. 2

3 I soci, insoddisfatti dei risultati economici, richiedono iniziative capaci di migliorare il ROI ed il ROE, mantenendo il rapporto di indebitamento a livelli non superiori a quelli attuali. I responsabili delle aree funzionali avanzano le seguenti proposte e indicazioni per il periodo amministrativo 2017: - il responsabile dell area commerciale, confortato da ricerche di mercato che mostrano un elevata elasticità della domanda, ritiene che grazie a una riduzione del 5% del prezzo dei prodotti ed al rafforzamento dell attività di marketing, è possibile aumentare la quota di mercato con un incremento delle vendite di ciascun prodotto del 15%. Il piano di attività di marketing prevede costi commerciali aggiuntivi rispetto al 2016 per Euro relativi a pubblicità e promozione prodotti. I costi di trasporto dei prodotti finiti sono commisurati al 2,5% del prezzo unitario di vendita, e le provvigioni di vendita continuano ad essere pari al 8% delle vendite; - i responsabili della produzione propongono investimenti in un nuovi macchinari industriali per Euro IVA 20%, la cui vita utile è stimata in 10 anni, allo scopo di razionalizzare il processo produttivo eliminando il ricorso a prestazione di terzi e migliorando lo standard qualitativo. L investimento in nuovi macchinari potrà essere pagato per il 25% in gennaio, il resto in 2 rate uguali a luglio e dicembre Si prevede inoltre che il personale addetto alla produzione continui ad assicurare all azienda il livello attuale di ore annue medie per addetto. L efficienza nella lavorazione verrà incrementata grazie a un contenimento degli scarti nell impiego del tessuto tecnico in modo da ridurre sia il consumo unitario fisico di 0,1 m. per i pullover sia il tempo unitario nella produzione degli stessi di 0,1 ore, con un incremento delle spese generali industriali rispetto all esercizio precedente di ; - il responsabile degli approvvigionamenti propone, considerata la stabilità dei prezzi delle materie, di stabilizzare il volume al livello funzionale di m per il cashmere (compatibilmente con un lotto minimo d acquisto di m.) e di m per il tessuto tecnico (lotto minimo d acquisto m.). Il punto di riordino delle due materie è fissato in modo che le giacenze non scendano mai sotto il livello della scorta funzionale. Le quantità in rimanenza di semilavorati si programmano invariate (1.500 sciarpe al 50% della lavorazione) e quelle di prodotti finiti in pullover e sciarpe; - il responsabile amministrativo informa che occorre prevedere un incremento delle retribuzioni del 6% per l area industriale e del 10% per l area commerciale e direzione amministrazione. Gli incrementi previsti nel costo del lavoro riguardano la voce retribuzioni che 3

4 comprende salari e stipendi e oneri sociali mentre le nuove quote di T.F.R. per addetto sono rispettivamente Euro per l area industriale e Euro per l area commerciale e per l area di direzione e amministrazione. Per le spese generali d amministrazione si stima un importo di Euro ; - l amministratore delegato invita il controller a redigere i budgets settoriali sulla base delle proposte avanzate, e verificarne la congruità con il consolidamento nel budget economico, patrimoniale e finanziario. Si tenga conto inoltre delle seguenti indicazioni - per la valutazione delle rimanenze dei prodotti, i costi indiretti dell area industriale vengono ripartiti in base alle ore di manodopera diretta richieste da ciascun prodotto; - si considera uno sviluppo delle vendite e della produzione uniforme nei 12 mesi; - i piani d ammortamento dei beni già esistenti vengono confermati; - il personale percepisce 13 mensilità. Se necessario si farà ricorso a nuove assunzioni. Eventuali ore straordinarie saranno retribuite al costo orario di Euro 18,00; - le imposte sul reddito dell esercizio 2017 sono stimate complessivamente Euro ; - nella redazione del budget di cassa, con riferimento ai pagamenti e alle liquidazioni IVA, si tenga presente che le fatture di vendita e le fatture d acquisto delle materie sono regolate a 60 gg. dalla consegna tramite banca. L IVA è al 20% per acquisti materie, vendita di prodotti e investimenti. In tutti gli altri casi le operazioni si considerano esenti da Iva per semplicità. I trasportatori e gli agenti emettono fattura e sono pagati il mese successivo alla consegna dei prodotti. I pagamenti delle spese generali commerciali, amministrative ed industriali si ipotizzano tramite banca al termine di ogni bimestre; - i crediti verso clienti 2016 e i debiti verso fornitori 2016 verranno regolati per metà a gennaio e metà febbraio; - l utile d esercizio 2016 verrà distribuito interamente ai soci in occasione dell approvazione del bilancio 2016 (fine aprile 2017); - il tasso sullo scoperto di c/c bancario è previsto pari al 8% con capitalizzazione trimestrale degli interessi, il fido massimo utilizzabile è di Euro Nel calcolo degli interessi trimestrali si considerino come saldi medi mensili la semisomma dei saldi all inizio e alla fine di ciascun mese. - in base al piano d ammortamento del mutuo, a dicembre verrà corrisposta la rata annuale composta da una quota capitale di Euro e una quota interessi di Euro Nel mese di maggio e novembre verranno versati gli acconti delle imposte sul reddito rispettivamente pari a Euro e Euro La giacenza di cassa, programmata a livello funzionale al 31/12/17, è di Euro

5 L ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI Nel mese di aprile 2017 l amministratore delegato della Malui S.r.l. richiede un report in cui si confrontino i dati consuntivi del primo trimestre con i dati programmati nel budget per lo stesso periodo. In particolare richiede un analisi accurata degli scostamenti dei i ricavi di vendita (volume, mix, prezzo) e dei costi del consumo della materia prima cashmere disgiuntamente per prodotto (volume, efficienza e prezzo). Sulla base delle informazioni desumibili dal budget dei dati di seguito riportati si rediga il report richiesto. Dati consuntivi I TRIMESTRE Pullover Quantità di vendita (n. prodotti) Quantità di produzione (n. prodotti) Consumo unitario cashmere (m 2.) 1,0 0,4 Costo cashmere al m 2. (Euro) 28,00 28,00 Prezzo unitario di vendita (Euro) 114,00 38,00 Sciarpe 5