Fiscal News N Le aliquote IRAP saranno ridotte del 10% dal La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Le aliquote IRAP saranno ridotte del 10% dal 2014 Con il metodo previsionale l acconto 2014 dovrà tener conto delle nuove aliquote IRAP Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: IRAP Con la pubblicazione in Gazzetta Ufficiale del D.L. 66/2014, denominato Decreto Renzi viene confermata la riduzione delle aliquote IRAP applicabili dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre Per i soggetti con periodo di esercizio coincidente con l anno solare, le nuove aliquote avranno effetto sulla dichiarazione IRAP 2015 per i redditi Ai fini del calcolo dell acconto, nel caso in cui si decida di procedere con il metodo previsionale, si potrà già beneficiare della riduzione prevista. Premessa L IRAP (Imposta Regionale Attività Produttive) è un imposta istituita con il D.Lgs. 446/1997 dall allora Governo Prodi e successivamente divenuta, con la Legge Finanziaria del 2008, una tassa a tutti gli effetti, con il 90% del gettito ottenuto attribuito alle Regioni con l obiettivo di finanziare il Fondo Sanitario Nazionale. Al momento della sua introduzione l aliquota prevista era del 4,25% ridotta al 3,90% con la Finanziaria del Con il D.L. n.66/2014, il Governo ha rilanciato una serie di misure volte a stimolare l economia attraverso un aumento dei consumi e la creazione di un ambiente economico più favorevole agli imprenditori e agli investimenti produttivi. Tra queste, un ruolo sicuramente rilevante è rivestito dagli sconti previsti ai fini Irap per l anno

2 La finalità dell agevolazione è quella di favorire la riduzione del costo del lavoro, in considerazione della nota indeducibilità ai fini Irap delle spese sostenute per il personale dipendente. ABBATTIMENTO DELL ALIQUOTA IRAP FINALITÀ FAVORIRE LA RIDUZIONE DEL COSTO DEL LAVORO Se il fine è sicuramente importate è stato tuttavia rilevato come la nuova disposizione, se da un lato ha introdotto un meccanismo semplice di abbattimento delle imposte (il quale si concretizza in una mera riduzione dell aliquota), dall altro ha portato ad una riduzione dell imposta generalizzata, indipendentemente dalla presenza di costi per il personale in bilancio. ABBATTIMENTO DELL ALIQUOTA IRAP A TUTTE LE IMPRESE, INDIPENDENTEMENTE DALLA PRESENZA DI PERSONALE DIPENDENTE L abbattimento dell aliquota Irap si applicherà a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2013, e quindi sul ABBATTIMENTO DELL ALIQUOTA IRAP DECORRENZA DAL 2014 QUINDI, EFFETTI SULL IMPOSTA DA VERSARE NEL 2015 Le nuove aliquote Le minori aliquote, applicabili dal 2014 sono le seguenti: - imprese e professionisti: 3,50% (in luogo dell attuale 3,90%); - imprese agricole: 1,70 % (in luogo dell attuale 1,90%); - banche e le imprese finanziarie: 4,20%, (in luogo del 4,65%); - assicurazioni: 5,30 % (in luogo del 5,90%); - imprese concessionarie diverse da quelle di costruzione e gestione di autostrade e trafori: 3,80% (in luogo del 4,20%). 2

3 FATTISPECIE FINO AL 2014 DAL 2014 IMPRESE E PROFESSIONISTI: 3,90% 3,50% IMPRESE AGRICOLE: 1,90% 1,70 % BANCHE E LE IMPRESE FINANZIARIE: 4,65% 4,20% ASSICURAZIONI: 5,90% 5, 30% IMPRESE CONCESSIONARIE DIVERSE DA QUELLE DI COSTRUZIONE E GESTIONE DI AUTOSTRADE E TRAFORI 4,20% 3,80% Il calcolo degli acconti Come noto, in sede di versamento degli acconti (da versarsi a giugno e novembre 2014) i contribuenti possono optare: per il metodo storico: in tal caso dovrà essere versato un acconto pari al 100% (per le società di persone e le imprese individuali) o al 101,50% (per le società di capitali) dell imposta versata l anno prima; per il metodo previsionale: in tale ultimo caso occorre prestare attenzione al fatto che sono state introdotte specifiche aliquote per il calcolo degli acconti per l anno Si ricorda inoltre che, nel caso in cui l imposta versata risulti successivamente insufficiente a causa delle errate previsioni, sarà prevista l irrogazione delle sanzioni per insufficiente versamento. METODO STORICO Acconto versato in percentuale rispetto all imposta versata l anno prima 100% (per le società di persone e le imprese individuali) 101,50% (per le società di capitali) 3

4 METODO PREVISIONALE Vanno applicate le aliquote espressamente previste dal Decreto Legge del ATTENZIONE! IL VERSAMENTO INSUFFICIENTE È SANZIONATO! Più precisamente, le aliquote previste per il versamento degli acconti con il metodo previsionale sono le seguenti: - imprese e professionisti: 3,70% ; - imprese agricole: 1,80%; - banche e le imprese finanziarie: 4,40%; - assicurazioni: 5,60%; - imprese concessionarie diverse da quelle di costruzione e gestione di autostrade e trafori: 4%. FATTISPECIE FINO AL 2014 ACCONTI 2014 DAL 2014 IMPRESE E PROFESSIONISTI: 3,90% 3,75% 3,50% IMPRESE AGRICOLE: 1,90% 1,80% 1,70 % BANCHE E LE IMPRESE FINANZIARIE: 4,65% 4,50% 4,20% ASSICURAZIONI: 5,90% 5,70% 5, 30% IMPRESE CONCESSIONARIE DIVERSE DA QUELLE DI COSTRUZIONE E GESTIONE DI AUTOSTRADE E TRAFORI 4,20% 4% 3,80% La finalità della disposizione in oggetto, come appare ovvio, è quella di contenere la riduzione del gettito previsto per l anno I contribuenti si troveranno infatti, quest anno, a sostenere un maggior esborso, che potrà in ogni caso essere recuperato nell anno La società Alfa S.r.l., nel 2013 ha un valore della produzione pari a euro Nel 2013 liquiderà l imposta, che sarà pari al 3,90% di Alfa S.r.l.: SALDO IRAP 2013 Valore della produzione: euro Irap: euro 4

5 Nel calcolare l acconto 2014, Alfa S.r.l. utilizzerà il metodo storico. Dovrà quindi versare un importo pari al 101,50% dell imposta versata l anno prima. Alfa S.r.l: ACCONTO IRAP 2014 (CON STORICO) Imposta anno 2013: euro Acconto da versare: 3.958,50 euro Ipotizziamo però che Alfa Srl preveda che il valore della produzione per il 2014 sarà pari ad euro In questo caso dovrà applicare la specifica aliquota prevista per gli acconti, pari al 3,75%. Alfa S.r.l.: ACCONTO IRAP 2014 (CON PREVISIONALE) Valore della produzione 2014 previsto : euro Acconto da versare: ( x 3,75%) = 1.875,00 Presupposti applicativi dell IRAP I presupposti applicativi dell'irap sono definiti dall'articolo 2, comma 1 del D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 nel quale si afferma che 'Presupposto dell'imposta è l'esercizio abituale di un'attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi. L'attività esercitata dalle società e dagli enti, compresi gli organi e le amministrazioni dello Stato, costituisce in ogni caso presupposto per l'imposta." Per l assoggettamento all Irap, quindi, l attività deve essere, innanzi tutto, organizzata : l organizzazione dell attività va ravvisata tutte le volte che, per lo svolgimento della stessa, il titolare si avvalga: 1. di beni strumentali ulteriori rispetto a quelli indispensabili (nello specifico contesto scientifico e/o tecnologico) per l esercizio dell attività stessa); 2. di lavoro altrui, non necessariamente prestato come lavoro dipendente. L organizzazione dell attività, poi, deve avere il carattere dell autonomia : il significato del termine rinvia al concetto di indipendenza da altri, quindi impone di ritenere sussistente il carattere de quo ogni qualvolta il titolare dell attività non sia inserito nella struttura, riferibili ad altrui responsabilità o ad interesse di altri. 5

6 La prova dell insussistenza del presupposto impositivo fa carico al contribuente. ESERCIZIO DI ATTIVITÀ PRESUPPOSTI APPLICATIVI IRAP (art. 2 comma1, D.Lgs. n. 446/97) CON ABITUALITÀ AUTONOMAMENTE ORGANIZZATA DIRETTA ALLA PRODUZIONE O SCAMBIO DI BENI O PRESTAZIONE DI SERVIZI PRESUPPOSTI APPLICATIVI IRAP (art. 2 comma1, D.Lgs. n. 446/97) IMPRENDITORI/PROFESSIONISTI SOCIETÀ DI OGNI TIPO ATTIVITÀ SVOLTA DA ENTI COMMERCIALI E NON ORGANI E MMINISTRAZIONI DELLO STATO Regioni con deficit sanitario e maggiorazione dell aliquota Il Comunicato stampa 27 settembre 2013, n. 168 il Ministero dell Economia e delle Finanze, in forza del disposto di cui all art. 2, comma 86, Legge 191/2009) ha individuato le Regioni che, per l anno d imposta 2013, devono applicare una maggiorazione alle aliquote IRAP nella misura di 0,15% a causa del disavanzo di gestione del servizio sanitario regionale. Queste Regioni sono Molise e Calabria. Anche la Regione Campania, prendendo atto di quanto disposto dall art. 16, comma 9, D.L. 22 maggio 2012, n. 83, ha confermato, per il periodo d imposta 2013, la maggiorazione dello 0,15% già prevista per il Sostanzialmente, le tre Regioni citate hanno mantenuto anche per il 2013, l aumento delle aliquote dello 0,15% già in vigore per il

7 REGIONI IN DEFICIT SANITARIO PER IL 2014 ACCONTO IRAP 2014 INCREMENTO ALIQUOTA D IMPOSTA METODO STORICO L IMPOSTA SULLA QUALE CALCOLARE L ACCONTO IRAP VIENE DETERMINATA APPLICANDO L ALIQUOTA D IMPOSTA INCREMENTATA DELLO 0,15% ALLA BASE IMPONIBILE METODO PREVISIONALE L ALIQUOTA MAGGIORATA DELLO 0,15% VIENE APPLICATA ALLA BASE IMPONIBILE PREVISTA Liquidazione accertamento e riscossione L attività di liquidazione, accertamento e riscossione dell imposta può essere regolamentata a livello regionale, ferma restando la possibilità per le Regioni, di stipulare convenzioni con il Ministero delle Finanze per la gestione delle citate attività. Potremmo quindi riassumere i rispettivi poteri: 1. Potestà legislativa Regioni e Province autonome: - determinazione delle aliquote; - attività di riscossione; - attività di accertamento; - attività di liquidazione; - constatazione delle violazioni; - gestione del contenzioso; - gestione dei rimborsi. 2. Potestà legislativa nazionale (esclusa alle Regioni e Province autonome) obbligo di dichiarazione; - domicilio dei soggetti passivi; - giurisdizione delle controversie, che resta attribuita alle Commissioni tributarie; - sistemi e modalità di accesso alle informazioni dell Amministrazione finanziaria statale da parte degli Uffici regionali e viceversa; - sanzioni applicabili in caso di violazioni. 7

8 POTESTÀ LEGISLATIVA REGIONI E PROVINCE AUTONOME DETERMINAZIONE DELLE ALIQUOTE; ATTIVITÀ DI RISCOSSIONE; ATTIVITÀ DI ACCERTAMENTO; ATTIVITÀ DI LIQUIDAZIONE; CONSTATAZIONE DELLE VIOLAZIONI; GESTIONE DEL CONTENZIOSO; GESTIONE DEI RIMBORSI. POTESTÀ LEGISLATIVA NAZIONALE (ESCLUSA ALLE REGIONI E PROVINCE AUTONOME) OBBLIGO DI DICHIARAZIONE; DOMICILIO DEI SOGGETTI PASSIVI; GIURISDIZIONE DELLE CONTROVERSIE, CHE RESTA ATTRIBUITA ALLE COMMISSIONI TRIBUTARIE; SISTEMI E MODALITÀ DI ACCESSO ALLE INFORMAZIONI DELL AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA STATALE DA PARTE DEGLI UFFICI REGIONALI E VICEVERSA; SANZIONI APPLICABILI IN CASO DI VIOLAZIONI. -Riproduzione riservata- 8