Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Regimi agevolati e recupero ritenute Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: Unico A cura di Pasquale Pirone Chi opera in regime forfettario o di vantaggio non espone in fattura la ritenuta d acconto. Pertanto, il committente (sostituto d imposta), sul compenso erogato non dovrà versare alcuna ritenuta e a tal fine, lo stesso prestatore (operante in uno dei predetti regimi agevolati) rilascia apposita dichiarazione sostitutiva ed emette fattura riportando l apposita dicitura. Tuttavia, a volte potrebbe capitare che, nonostante la dichiarazione rilasciata, il committente comunque operi la ritenuta. È il caso ad esempio della banca/posta che opera la ritenuta dell 8% sul bonifico ricevuto dall impresa che opera in regime di vantaggio o forfettario per il lavori di ristrutturazione o riqualificazione effettuati a favore di altro soggetto. In tale ipotesi, l impresa può recuperare in sede di dichiarazione dei redditi la ritenuta erroneamente subita. Premessa Attualmente, i regimi fiscali agevolati in essere sono quello forfettario (introdotto dalla Legge di Stabilità 2015 e oggetto di alcune modifiche da parte della manovra 2016) e quello di vantaggio per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità. Quest ultimo è destinato a scomparire, poiché chi inizia l attività da quest anno, non può sceglierlo quale regime fiscale. Infatti, per chi inizia nel 2016 o negli anni a venire, il regime forfettario è l unica agevolazione possibile. Tuttavia, chi ha iniziato nel 2015 o in anni precedenti poteva scegliere il regime di vantaggio (per chi iniziava nel 2015, poteva scegliere, sempre se rispettati tutti i requisiti normativi, o il regime di vantaggio o quello forfettario). In termini di permanenza nel regime, mentre chi opera nel forfettario, può continuarvi fin quando ne siano rispettati i requisiti, chi opera nel regime di 1

2 vantaggio ha, invece, una durata limitata (5 anni dall inizio dell attività oppure fino al compimento del 35 anno di età se i 5 anni scadono prima). Come ampiamente approfondito in fiscal precedenti, chi ha iniziato nel 2015 o in anni precedenti ed ha optato per il regime di vantaggio può continuare ad operarvi fino alla sua naturale scadenza (sempre se mantenuti i requisiti) dopodiché passerà in via automatica e tramite comportamento concludente nel nuovo forfettario (sempre a condizioni che siano mantenuti i requisiti). Nonostante alcune diversità, ciò che in ogni caso accomuna i due regimi e l esclusione dei ricavi/compensi percepiti dall applicazione dell IVA e il non assoggettamento degli stessi alla ritenuta d acconto da parte del committente/sostituto d imposta. Con riferimento a quest ultimo punto, il contribuente che opera nel regime di vantaggio o forfettario rilascia al committente stesso un apposita dichiarazione in cui gli comunica che opera in uno dei predetti regimi e che il compenso che gli verrà erogato non è soggetto alla relativa ritenuta d acconto. Si tratta di una dichiarazione da poter produrre in carta semplice del tipo di quella che segue (riferita ad un soggetto che opera nel forfettario). Ad ogni modo, il committente (sostituto d imposta) nonostante non operi, la ritenuta dovrà comunque rilasciare al prestatore la CU in cui certificherà i ricavi/compensi corrisposti. Si ricorda, inoltre, che nonostante il rilascio della predetta dichiarazione, 2

3 comunque su ogni fattura emessa occorre riportare la corretta dicitura senza esporre la ritenuta d acconto (oltre che l IVA), in modo tale che il committente non venga, comunque, indotto a versare la ritenuta vedendola in fattura. La dicitura corretta da indicare in fattura deve essere la seguente: Compenso non assoggettato a ritenuta d acconto ai sensi dell art. 27 del D.L. n. 98/2011. Operazione effettuata da soggetto appartenente a regime fiscale di vantaggio per l imprenditoria giovanile e per i lavoratori in mobilità di cui all art. 27 commi 1 e 2 D.L. 98/ (se il contribuente opera il regime di vantaggio); Operazione effettuata ai sensi dell art. 1, commi da 54 a 89 della Legge n. 190/2014 non soggetta a ritenuta d acconto ai sensi del comma 67 della Legge n. 190/2014 Regime forfettario (se il contribuente opera in regime forfettario). Regime di vantaggio Regime forfettario Ritenuta d acconto (Regime vantaggio e forfettario) Ricavi/compensi non assoggettati a ritenuta d acconto Al committente/sostituto è da rilasciarsi una dichiarazione in cui lo si informa che non è applicata la ritenuta poiché si opera in uno dei due regimi agevolati Ritenute erroneamente subite Tuttavia, a volte potrebbe capitare che, nonostante la dichiarazione rilasciata, il committente applichi comunque la ritenuta d acconto con conseguente versamento. Ciò può essere ad esempio il caso della ritenuta dell 8% operata dalla banca/posta sui bonifici che l impresa (operante in regime di vantaggio o forfettario) riceve per gli interventi di ristrutturazione o riqualificazione energetica eseguiti a favore di terzi soggetti. Si ricorda, infatti, che un soggetto (contribuente) che esegue interventi di ristrutturazione edilizia o riqualificazione energetica ha diritto ad una detrazione fiscale in sede di dichiarazione dei redditi (50% e 65%) sulla spesa sostenuta e che tra le condizioni necessarie per fruire della detrazione vi è che il pagamento delle fatture all impresa che effettua i lavori deve essere eseguito tramite bonifico bancario o postale. Ora può accadere che l impresa esecutrice dei lavori operi in regime di vantaggio o forfettario per cui: se il contribuente (committente) che esegue i lavori e che ha diritto alla detrazione è persona fisica non titolare di partita IVA, non si verifica alcun problema poiché questi non assume la veste di sostituto 3

4 d imposta (e dunque l impresa esecutrice non applicherà la ritenuta d acconto in fattura indipendentemente dal fatto che operi o meno in uno dei regimi agevolati); se il contribuente (committente) che esegue i lavori e che ha diritto alla detrazione è soggetto titolare di partita IVA, l impresa esecutrice di lavori applicherà la ritenuta o non applicherà la ritenuta in fattura a seconda che operi in regime ordinario (applicherà la ritenuta) o in uno dei due regimi agevolati (non applicherà la ritenuta, per cui rilascerà la dichiarazione e inserirà la corretta dicitura in fattura). Il problema si pone con la banca/posta in cui l impresa esecutrice dei lavori ha il conto su cui transiterà il bonifico ricevuto a pagamento delle fatture emesse. Infatti, la normativa vigente, prevede che al momento del pagamento del bonifico, banche e Poste Italiane Spa devono operare una ritenuta a titolo di acconto dell imposta sul reddito dovuta dall impresa esecutrice dei lavori. Dal 1 gennaio 2015 la ritenuta è pari all 8%. In altre parole, sulle somme ricevute a bonifico dalla ditta esecutrice dei lavori, la banca o la posta assumono la veste di sostituto d imposta dovendo trattenere una ritenuta dell 8%. Pertanto, se l impresa esecutrice dei lavori opera in regime di vantaggio o in regime forfettario deve rilasciare alla banca/posta l apposita dichiarazione in cui gli chiede di non applicare la predetta ritenuta (l impresa verso la banca non deve emettere alcuna fattura). Tuttavia, nonostante ciò potrebbe accadere che l istituto comunque operi la ritenuta. Stessa cosa potrebbe accadere per le ritenute subite sulle indennità di maternità (si veda a tal proposito la Risoluzione n. 55/E del 5 agosto 2013 dell Agenzia delle Entrate). Ritenute erroneamente subite Tipologia Prassi Agenzia Entrate Ritenute d acconto subite all atto dell accredito dei Risoluzione n. bonifici in relazione ad interventi di recupero edilizio o 47/E/2013 di riqualificazione energetica. Ritenute subite sulle indennità di maternità. Risoluzione n. 55/E/2013 Recupero nel Modello Unico Con riferimento alla predette ritenute erroneamente subite nel periodo d imposta 2015, ad esempio dall impresa esecutrice dei lavori operante in regime di vantaggio sui bonifici ricevuti per lavori di ristrutturazione edilizia eseguiti, è consentito il recupero nel Modello Unico

5 In particolare, l impresa sarà interessata dalla compilazione del rigo RS40 e del rigo LM41. Rigo RS40 Modello Unico/2016 Nel presente prospetto vanno inserite alcune tipologie di ritenute d acconto subite dai contribuenti che aderiscono al regime di vantaggio per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità di cui all art. 27, commi 1 e 2, del Decreto Legge n. 98 del 6 luglio 2011, oppure al regime forfettario per gli esercenti attività d impresa arti o professioni, di cui all articolo 1, commi della Legge 23 dicembre 2014, n. 190 ai fini dello scomputo delle stesse dall imposta sostitutiva e/o dall IRPEF ordinaria dovute per l anno d imposta 2015, a condizione che dette ritenute non abbiano già formato oggetto di rimborso del sostituto d imposta, e che non ne sia stato richiesto il rimborso all Agenzia delle Entrate. Possono essere indicate, ad esempio, le ritenute d acconto di cui all art. 25 del D.L. n. 78 del 2010 e successive modificazioni, subite all atto dell accredito dei bonifici in relazione ad interventi di recupero edilizio o di riqualificazione energetica (si veda la Risoluzione n. 47/E del 5 luglio 2013 dell Agenzia delle Entrate), o le ritenute subite sulle indennità di maternità (si veda la Risoluzione n. 55/E del 5 agosto 2013 dell Agenzia delle Entrate). Rigo LM41 Modello Unico/2016 Va indicato l ammontare delle ritenute cedute dal consorzio, indicate nella colonna 2 del rigo RS33, nonché l eventuale ammontare delle ritenute indicate nel rigo RS40. Le Istruzioni Ministeriali a pag. 44 (fascicolo 3) indicavano che l importo totale delle ritenute indicate al rigo RS40 andava riportato, ai fini dello scomputo anche al rigo LM13, colonna 1. Si trattava certamente di un errore di battitura (o di non modifica delle istruzioni al Modello) poiché nel Modello Unico/2016 non è presente alcun rigo LM13. Infatti, con il successivo provvedimento del 31/03/2016 la stessa Agenzia delle Entrate ha provveduto a correggere le istruzioni indicando il rigo LM41 in luogo di LM13. 5

6 Recupero ritenute Modello Unico/2016 Rigo RS40 Rigo LM43 Qualora la ditta esecutrice dei lavori ad esempio fosse titolare anche di altri redditi (si pensi ad esempio all impiantista proprietario di vari appartamenti che sono in affitto), anziché scomputare le ritenute erroneamente subite direttamente dall imposta sostitutiva (indicandolo, come visto in RS40 e poi LM41), potrebbe decidere di scomputarle dall IRPEF dovuta (in tal caso le indicherà al rigo RS40 e al rigo RN33 in luogo del rigo LM41). Qualora, invece, non si dovesse procedere al recupero in sede di Modello Unico, è possibile percorrere la strada dell istanza di rimborso da presentare all Agenzia delle Entrate nelle modalità ordinarie. Le stesse strade di recupero previste per chi opera nel regime di vantaggio sono percorribili anche per chi opera in regime forfettario. - Riproduzione riservata - 6