Fiscal News N La rilevazione del finanziamento soci. La circolare di aggiornamento professionale Premessa

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Ferdinando Spinelli
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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N La rilevazione del finanziamento soci Categoria: Bilancio e contabilità Sottocategoria: Varie Sotto il profilo giuridico l ordinamento non prescrive alcunché circa le fonti di finanziamento cui attingere per la gestione delle società, limitandosi a prescrivere l entità minima del capitale sociale all atto della costituzione e per tutta la durata della vita della società. La legge non impone, quindi, alla società di dotarsi di un capitale sociale o di un capitale proprio congruo rispetto alle esigenze della gestione ed al conseguimento dell oggetto sociale. Pertanto, la scelta della composizione tra i mezzi propri ed i mezzi di terzi, che incide sull equilibrio economico-finanziario dell impresa, deriva dalla politica finanziaria della società dettata dalle regole e dalle valutazioni tipiche dell economia aziendale. Tale situazione porta sovente i soci a ricorrere al cosiddetto finanziamento soci senza aver effettuato un formale aumento di capitale sociale. In sede di chiusura di bilancio diventa quindi fondamentale capire la natura contabile di tale operazione finanziaria. Premessa Nell'ambito delle problematiche di chiusura del bilancio, particolare rilevanza ha l analisi della natura dei versamenti che i soci hanno effettuato in assenza di formali aumenti del capitale sociale. I versamenti a titolo di finanziamento sono quelli per i quali la società ha obbligo di restituzione. Non è rilevante: la natura fruttifera o meno di tali debiti; che i versamenti siano effettuati dai soci in modo proporzionale alle quote di partecipazione. 1

2015 La rilevazione del finanziamento soci Categoria: Bilancio e contabilità Sottocategoria: Varie Sotto il profilo giuridico l ordinamento non prescrive alcunché circa le fonti di finanziamento cui

2 Elemento discriminante va individuato esclusivamente nel diritto dei soci alla restituzione delle somme versate. In passato, erano sorti dubbi riguardo la collocazione contabile dei finanziamenti soci nel patrimonio netto a causa, essenzialmente, della normativa fiscale che riteneva di non considerare sopravvenienza attiva (e quindi ricavo) i versamenti in denaro o in natura effettuati dai soci. La circostanza che i versamenti in questione non fossero considerati sopravvenienze attive induceva il lettore a considerare gli stessi componenti attivi del reddito e, quindi, di natura non patrimoniale. Sul punto, la dottrina non ha mancato di precisare che la norma tributaria tendeva a non riconoscere la natura di componente positivo del reddito dei versamenti in questione, ma semplicemente a puntualizzarne la natura fiscalmente non rilevante laddove fosse stato fatto (comunque) transitare nel conto economico, con necessità di operare una diminuzione dell utile di esercizio nella dichiarazione dei redditi. Profilo contabile Di contro, sotto il profilo squisitamente contabile, la dottrina ed i principi contabili, che sono l espressione della migliore prassi, hanno precisato che: i versamenti dei soci non rappresentano componenti positivi del reddito. In particolare: da un lato, perché i ricavi derivano da cessioni a terzi di beni o servizi e, al limite, sotto tale profilo i versamenti in conto capitale dei soci costituirebbero dei costi (e non dei ricavi) quali operazioni riconducibili alla provvista (e non all impiego) dei fattori produttivi. Dall altro lato, perché la provvista da terzi di fattori produttivi comporta per l azienda il pagamento di un corrispettivo; all opposto, ciò non accade nei conferimenti di patrimonio, come i versamenti dei soci, che non prevedono né la corresponsione di una remunerazione a loro favore né, tanto meno, la restituzione del capitale di rischio conferito. Per concludere, per la migliore prassi contabile, i versamenti atipici dei soci esprimono dei valori monetari conferiti a tempo indeterminato a vantaggio della società, al pari del capitale sociale, sicché essi non rappresentano componenti attivi di reddito, ma apporto di patrimonio. 2

sopravvenienza attiva (e quindi ricavo) i versamenti in denaro o in natura effettuati dai soci.

3 Versamento a titolo di finanziamento Come meglio si vedrà in seguito, i versamenti soci a titolo di finanziamento corrispondono a: versamenti effettuati dai soci per i quali la società assume l obbligo di restituzione (conferimento di capitale di credito). L obbligo prescinde dalla natura fruttifera o meno del finanziamento e dalla (eventuale) proporzionalità dei versamenti effettuati in forza delle quote di partecipazione possedute dai soci. Quello che rileva è l obbligo di restituzione ai soci, nei termini concordati, dei versamenti effettuati. Sotto il profilo contabile, il versamento alla società trova allocazione in bilancio tra le passività. Segnatamente alla lettera D), punto 3) debiti verso soci per finanziamenti X Ricevuto finanziamento dei soci giusta delibera assembleare del Interessi passivi X Soci c/finanziamenti Determinati interessi passivi verso soci per il loro finanziamento come da delibera del.. X Interessi passivi X Erario c.to ritenute fiscali Per avvenuta estinzione del finanziamento concesso dai soci come delibera del... Può accadere che con un atto di remissione del debito (art del C.c. dichiarazione di remissione del debito ), i soci rinuncino al credito vantato nei confronti della società. In merito il Tribunale di Monza, con Sentenza n. 6/2001 ha precisato che: non v è dubbio che se il creditore è libero di rinunciare al suo diritto 3

L obbligo prescinde dalla natura fruttifera o meno del finanziamento e dalla (eventuale) proporzionalità dei versamenti effettuati in forza delle quote di partecipazione possedute dai soci.

4 (art del C.c.) a fortiori possa rinunciare a una qualità naturale del credito. Non può invece ritenersi legittimo che il debitore, senza il consenso del creditore modifichi unilateralmente la natura del rapporto obbligatorio, trasformando la situazione soggettiva dell altra parte da soggetto titolare di una posizione di credito (sia pure in capo a persona che rivesta in pari tempo qualità di socio) in quella di detentore di una partecipazione societaria. In tal caso, i versamenti effettuati acquisiscono la natura di riserva di capitale e confluiscono nel patrimonio netto sotto la voce che rispecchia la volontà dei soci espressa nell atto di rinuncia. X Diversi Ris. Vers. c/fut. aumenti c.s. Ris. Vers. a Fondo perduto Ris. Vers. copertura perdite Per rinuncia al credito da parte dei soci finanziatori, e contestuale riparto e assegnazione alle indicate riserve come da delibera... Sul punto, la dottrina concorda nel ritenere che i valori rivenienti dalla rinuncia del credito a favore della società possano destinarsi ad aumento gratuito di capitale sociale o alla copertura di perdite di esercizio sofferte o attese. In tal caso, ovviamente, dovranno assumersi le relative delibere che formalizzino la volontà dei soci di modificare la qualificazione del proprio credito. Se, ad esempio, la rinuncia si risolve a favore della copertura delle perdite già sofferte, alla deliberazione è deputata l assemblea ordinaria dei soci. Nella diversa ipotesi di rinuncia a fronte di un aumento del capitale sociale, occorrerà la delibera di assemblea generale dei soci convocata in via straordinaria. In tal caso, dell aumento gratuito del capitale sociale beneficeranno tutti i soci, compresi quelli che non hanno effettuato alcun finanziamento, ovvero lo hanno effettuato in misura non proporzionale alla quota di partecipazione nella società. 4

parte da soggetto titolare di una posizione di credito (sia pure in capo a persona che rivesta in pari tempo qualità di socio) in quella di detentore di una partecipazione societaria.

5 Utilizzo finanziamento per copertura perdita Nel caso di utilizzo del finanziamento per la copertura della perdita la scrittura contabile risulteranno le seguenti: X Ricevuto finanziamento dei soci giusta delibera assembleare del X Perdita esercizio Conto economico Determinato risultato economico dell esercizio. X Perdita esercizio 2014 Per copertura perdita di esercizio 2014 con rinuncia al credito dei soci giusta delibera assembleare del Utilizzo del finanziamenti per aumento capitale Nel caso di utilizzo del finanziamento per l aumento del Capitale sociale le scritture contabili risulteranno le seguenti: X Ricevuto finanziamento dei soci giusta delibera assembleare del./ /.. Soci c/sottosc X Capitale sociale Deliberato aumento del capitale sociale, giusta assemblea ordinaria del... X 30/04/2015 Soci c/sottosc Per aumento del capitale sociale con rinuncia al credito dei soci giusta delibera dell assemblea straordinaria del. 5

2015 Perdita esercizio 2014 Per copertura perdita di esercizio 2014 con rinuncia al credito dei soci giusta delibera assembleare del 30.03.2015. Utilizzo del finanziamenti per aumento capitale Nel caso di utilizzo del finanziamento per l aumento del Capitale sociale le scritture contabili risulteranno le seguenti: 15.

6 Riepilogo VERSAMENTI DEI SOCI Versamento in conto aumento capitale Versamento a titolo di finanziamento della società Effettuato dopo la delibera dell aumento e nelle more dell iscrizione nel Registro Imprese Effettuato dai soci ma con l obbligo per la società di restituzione - Riproduzione riservata - 6

delibera dell aumento e nelle more dell iscrizione nel Registro Imprese

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