Maggiorazione del costo di acquisizione di alcuni beni strumentali nuovi
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- Teresa Milano
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2 Maggiorazione del costo di acquisizione di alcuni beni strumentali nuovi con effetti ESCLUSIVAMENTE: sulle quote di ammortamento sui canoni di locazione finanziaria (quota capitale) Ai fini Ires/Irpef (nessun effetto su Irap)
3 NESSUN EFFETTO plusvalenze/minusvalenze deduzione integrale beni max 516,46 Plafond deducibilità delle spese di manutenzione e riparazione limite triennale acquisti beni strumentali test di operatività delle società di comodo (la maggiorazione riduce il reddito minimo presunto rilevante nella disciplina delle società di comodo e delle società in perdita sistematica) elaborazione e calcolo studi di settore
4 plusvalenze/minusvalenze Costo = 100 Ammortamento fiscale ordinario = 60 Super ammortamento = 40 Prezzo di cessione = 30 Plusvalenza o minusvalenza?
5 plusvalenze/minusvalenze Costo = 100 Ammortamento fiscale ordinario = 60 Super ammortamento = 40 Prezzo di cessione = 30 Componente reddituale = 30 (100 60)= 10 (minusvalenza)
6 15/10/2015 SUPER AMMORTAMENTO Maggiorazione del 40% Investimenti in beni materiali strumentali nuovi Titolari di reddito di impresa e di lavoro autonomo 31/12/2017 (30/6/2018) Tutti i veicoli Solo veicoli deducibili al 100% 31/12/2016
7 IPER AMMORTAMENTO Maggiorazione del 150% 01/01/2017 Investimenti in beni materiali strumentali nuovi Industria 4.0 (Allegato A Legge Bilancio 2017) Titolari di reddito di impresa 31/12/2017 (30/9/2018)
8 ULTERIORE MAGGIORAZIONE Maggiorazione del 40% 01/01/2017 Determinati beni immateriali strumentali Industria 4.0 (Allegato B Legge Bilancio 2017) Fruitori dell iper ammortamento 31/12/2017 (30/6/2018)
9 15/10/2015 SUPER AMMORTAMENTO Maggiorazione del 40% Investimenti in beni materiali strumentali nuovi Titolari di reddito di impresa e di lavoro autonomo 31/12/2017 (30/6/2018) IPER AMMORTAMENTO Maggiorazione del 150% 01/01/2017 Investimenti in beni materiali strumentali nuovi Industria 4.0 (Allegato A Legge Bilancio 2017) Titolari di reddito di impresa 31/12/2017 (30/9/2018) ULTERIORE MAGGIORAZIONE Maggiorazione del 40% 01/01/2017 Determinati beni immateriali strumentali Industria 4.0 (Allegato B Legge Bilancio 2017) Fruitori dell iper ammortamento 31/12/2017 (30/6/2018)
10 Iper ammortamento Bene materiale strumentale nuovo Super ammortamento Ulteriore maggiorazione del 40% Industria 4.0 Bene immateriale strumentale
11 MAGGIORAZIONE BENI IMMATERIALI 9,6% 9,6% 36% SUPER IPER
12 Anno Amm.to/ Canoni leasing Superammortamento 140% Iperammortamento 250% Investimento I Risparmio IRES (24%) Costo investimento al netto risparmio fiscale ,6% 36% MAGGIORAZIONE BENI IMMATERIALI 9,6% 9,6% 36% SUPER IPER
13 Super BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI Iper BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI COMPRESI NELL ALLEGATO A ALLA LEGGE DI BILANCIO 2017
14 Super BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI Iper BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI COMPRESI NELL ALLEGATO A ALLA LEGGE DI BILANCIO 2017 Beni con coefficienti di ammortamento inferiori al 6,5% fabbricati e costruzioni beni elencati nell allegato n. 3 alla legge di stabilità 2016 (condutture, materiale rotabile, ecc.)
15 Super BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI Iper BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI COMPRESI NELL ALLEGATO A ALLA LEGGE DI BILANCIO ) beni strumentali il cui funzionamento è controllato da sistemi computerizzati o gestito tramite opportuni sensori e azionamenti 2) sistemi per l assicurazione della qualità e della sostenibilità 3) dispositivi per l interazione uomo macchina e per il miglioramento dell ergonomia e della sicurezza del postodilavoroinlogica«4.0»
16 Super BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI Iper BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI COMPRESI NELL ALLEGATO A ALLA LEGGE DI BILANCIO 2017
17 Super BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI Iper BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI COMPRESI NELL ALLEGATO A ALLA LEGGE DI BILANCIO 2017 MIGLIORIE SU BENI DI TERZI IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI COSTI PLURIENNALI
18 Super BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI Iper BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI COMPRESI NELL ALLEGATO A ALLA LEGGE DI BILANCIO 2017 BENI COMPLESSI COSTO BENI USATI NON PREVALENTE RISPETTO A COSTO COMPLESSIVO
19 Super BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI Iper BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI COMPRESI NELL ALLEGATO A ALLA LEGGE DI BILANCIO 2017 DISPOSITIVI, STRUMENTAZIONE E COMPONENTISTICA INTELLIGENTE PER L INTEGRAZIONE, LA SENSORIZZAZIONE E/O L INTERCONNESSIONE E IL CONTROLLO AUTOMATICO DEI PROCESSI UTILIZZATI ANCHE NELL AMMODERNAMENTO O NEL REVAMPING DEI SISTEMI DI PRODUZIONE ESISTENTI AUTONOMA RILEVANZA
20 A CHI SPETTA Super Titolari reddito d impresa Lavoratori autonomi Iper Titolari reddito d impresa
21 A CHI SPETTA Super Titolari reddito d impresa Lavoratori autonomi Iper Titolari reddito d impresa Regime di vantaggio Imprese minori Forfetari Imprese marittime in Tonnage
22 A CHI SPETTA Reti d imprese Rete contratto Rete soggetto Investimento imputabile alle imprese Investimento imputabile alla rete
23 A CHI SPETTA Affitto/usufrutto Affittuario/usufruttario
24 A CHI SPETTA Locazione operativa e noleggio Può spettare solo al locatore/noleggiatore
25 A CHI SPETTA Locazione operativa e noleggio Può spettare solo al locatore/noleggiatore Se noleggio/locazione = attività principale
26 A CHI SPETTA Comodato Può spettare solo comodante Se bene è strumentale, inerente, «mezzo per produzione del fine (ricavi)»
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28 ACQUISTO LEASING COSTRUZIONE IN ECONOMIA APPALTO A TERZI
29 ACQUISTO LEASING COSTRUZIONE IN ECONOMIA APPALTO A TERZI 15/10/2015 1/1/ /12/2017 Super Iper Beni immateriali
30 ACQUISTO LEASING COSTRUZIONE IN ECONOMIA APPALTO A TERZI 15/10/ /12/2017 1/1/ /6/ /9/2018 Super Iper Beni immateriali
31 ACQUISTO LEASING COSTRUZIONE IN ECONOMIA APPALTO A TERZI a condizione che entro la data del 31 dicembre 2017 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione 30/6/2018 (30/9 per l iper ammortammento)
32 ACQUISTO a condizione che entro la data del 31 dicembre 2017 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione 30/6/ /9/2018
33 LEASING Contratto sottoscritto Maxicanone pari almeno al 20% della quota capitale a condizione che entro la data del 31 dicembre 2017 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione 30/6/ /9/2018
34 APPALTO Contratto sottoscritto Acconti pari almeno al 20% del costo complessivo da contratto a condizione che entro la data del 31 dicembre 2017 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione 30/6/ /9/2018
35 COSTRUZIONE IN ECONOMIA Entro il 31/12/2017 sostenuti costi pari almeno al 20% del totale di periodo 1/1/ /6/2018 (30/9) a condizione che entro la data del 31 dicembre 2017 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione 30/6/ /9/2018
36 COSTRUZIONE IN ECONOMIA Entro il 31/12/2017 sostenuti costi pari almeno al 20% del totale di periodo 1/1/ /6/2018 (30/9) Anno Costi sostenuti Costi agevolabili /1/ /6/ /7/ /12/ Totale
37 COSTRUZIONE IN ECONOMIA Entro il 31/12/2017 sostenuti costi pari almeno al 20% del totale di periodo 1/1/ /6/2018 (30/9) Anno Costi sostenuti Costi agevolabili /1/ /6/ /7/ /12/ Totale
38 Arco temporale entro cui l investimento dà diritto alla maggiorazione 15/10/ /12/2017 1/1/ /6/ /9/2018 Super Iper Beni immateriali
39 Periodo di fruizione Arco temporale entro cui l investimento dà diritto alla maggiorazione 15/10/ /12/2017 1/1/ /6/ /9/2018 Super Iper Beni immateriali
40 Super ammortamento entrata in funzione Periodo di fruizione Arco temporale entro cui l investimento dà diritto alla maggiorazione Iper/software INTERCONNESSIONE 15/10/ /12/2017 1/1/ /6/ /9/2018 Super Iper Beni immateriali
41 1. scambi informazioni con sistemi interni (es.: sistema gestionale, sistemi di pianificazione, sistemi di progettazione e sviluppo del prodotto, monitoraggio, anche in remoto, e controllo, altre macchine dello stabilimento, ecc.) e/o esterni (es.: clienti, fornitori, partner nella progettazione e sviluppo collaborativo, altri siti di produzione, supply chain, ecc.) per mezzo di un collegamento basato su specifiche documentate, disponibili pubblicamente e internazionalmente riconosciute (esempi: TCP IP, HTTP, MQTT, ecc.) 2. sia identificato univocamente, al fine di riconoscere l origine delle informazioni, mediante l utilizzo di standard di indirizzamento internazionalmente riconosciuti (es.: indirizzo IP)
42 dichiarazione resa dal legale rappresentante (fino a ) perizia tecnica giurata di ingegnere o perito industriale, iscritti nei rispettivi albi (oltre i ) attestato di conformità rilasciato da un ente di certificazione accreditato (oltre i )
43 ASPETTI OPERATIVI Bene materiale strumentale compreso nell Allegato A Periodo d imposta di effettuazione dell investimento Periodo d imposta di entrata in funzione Periodo d imposta di interconnessione Spettanza IPER ammortamento Bene NO (spetta il super ammortamento con fruizione dal 2016) Bene NO (spetta il super ammortamento con fruizione dal 2017) Bene SI, con fruizione dal 2017 Bene SI, con fruizione dal 2018 (nel 2017 spetta il super ammortamento) Bene SI, con fruizione dal 2018
44 ASPETTI OPERATIVI Periodo d imposta di effettuazione dell investimento Periodo d imposta di entrata in funzione Periodo d imposta di interconnessione Spettanza IPER ammortamento Bene SI, con fruizione dal 2018 (nel 2017 spetta il super ammortamento) Iper ammortamento al netto della quota già fruita come super ammortamento
45 ASPETTI OPERATIVI DEDUZIONE EXTRACONTABILE SVINCOLATA DA VALUTAZIONI DI BILANCIO
46 ASPETTI OPERATIVI DEDUZIONE EXTRACONTABILE SVINCOLATA DA VALUTAZIONI DI BILANCIO COSTO AGEVOLABILE al lordo di contributi in conto impianti non rilevano qu.i.c.
47 ASPETTI OPERATIVI DEDUZIONE EXTRACONTABILE SVINCOLATA DA VALUTAZIONI DI BILANCIO coefficienti stabiliti dal decreto ministeriale 31 dicembre 1988 periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito dal DM
48 ASPETTI OPERATIVI DEDUZIONE EXTRACONTABILE SVINCOLATA DA VALUTAZIONI DI BILANCIO coefficienti stabiliti dal decreto ministeriale 31 dicembre 1988 beni materiali strumentali per l'esercizio di alcune attività regolate (art. 102 bis) beni gratuitamente devolvibili (art. 104)
49 Costo = Ammortamento civilistico = 5 ANNI Coefficiente DM 31 dicembre 1988 = 20% Ipotesi 1 = investimento realizzato nel 2017 bene super ammortizzabile non iper ammortizzabile entrata in funzione = 2017
50 Costo = Ammortamento civilistico = 5 ANNI Coefficiente DM 31 dicembre 1988 = 20% Ipotesi 1 = investimento realizzato nel 2017 bene super ammortizzabile non iper ammortizzabile entrata in funzione = 2017 Super ammortamento totale = 40% di = Quota annua super amm. = 20% di = 800 (400, il primo anno)
51 Costo = Ammortamento civilistico = 5 ANNI Coefficiente DM 31 dicembre 1988 = 20% Ipotesi 1 = investimento realizzato nel 2017 bene super ammortizzabile non iper ammortizzabile entrata in funzione = 2017 Super ammortamento totale = 40% di = Quota annua super amm. = 20% di = 800 (400, il primo anno) Anno Amm.to imputato al conto economico Amm.to dedotto per derivazione nei limiti degli artt. 102 c. 2 e 109 c. 4 TUIR Variazione in diminuzione relativa al super ammortamento Totale
52 Costo = Ammortamento civilistico = 5 ANNI Coefficiente DM 31 dicembre 1988 = 20% Ipotesi 2 = investimento realizzato nel 2017 bene super ammortizzabile e iper ammortizzabile entrata in funzione = 2017 interconnessione = 2018 Quota annua super ammortamento 2017 = 400 Iper ammortamento totale fruibile = (150% di ) 400 = Quota annua iper ammortamento = 20% di = 2.920
53 Costo = Ammortamento civilistico = 20% Coefficiente DM 31 dicembre 1988 = 20% Ipotesi 2 = investimento realizzato nel 2017 bene super ammortizzabile e iper ammortizzabile entrata in funzione = 2017 interconnessione = 2018 Quota annua super ammortamento 2017 = 400 Iper ammortamento totale fruibile = (150% di ) 400 = Quota annua iper ammortamento = 20% di = Anno Amm.to imputato al conto economico Amm.to dedotto per derivazione nei limiti degli artt. 102 c. 2 e 109 c. 4 TUIR Variazione in diminuzione relativa al super ammortamento Variazione in diminuzione relativa all iper ammortamento (*) (*) Totale
54 MODALITÀ DI FRUIZIONE LEASING DURATA MINIMA FISCALE periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente fiscale
55 MODALITÀ DI FRUIZIONE LEASING DURATA MINIMA FISCALE periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente fiscale MAGGIORABILE SOLO QUOTA CAPITALE Interessi spalmabili linearmente lungo la durata fiscale (dm 24 aprile 1998)
56 MODALITÀ DI FRUIZIONE LEASING Durata contratto = 3 anni Coeff. amm = 25% Durata fiscale minima = 2 anni Canoni totali = (quota capitale = 9.000) Prezzo di riscatto =
57 MODALITÀ DI FRUIZIONE LEASING Durata contratto = 3 anni Coeff. amm = 25% Durata fiscale minima = 2 anni Canoni totali = (quota capitale = 9.000) Prezzo di riscatto = Superamm. totale = 40% di = Anno Quota capitale a bilancio Quota capitale deducibile Super ammortamento
58 MODALITÀ DI FRUIZIONE LEASING Durata contratto = 3 anni Coeff. amm = 25% Durata fiscale minima = 2 anni Canoni totali = (quota capitale = 9.000) Prezzo di riscatto = Superamm. totale = 40% di = Anno Quota capitale a bilancio Quota capitale deducibile Super ammortamento
59 MODALITÀ DI FRUIZIONE LEASING Durata contratto = 3 anni Coeff. amm = 25% Durata fiscale minima = 2 anni Canoni totali = (quota capitale = 9.000) Prezzo di riscatto = Superamm. totale = 40% di = Anno Quota capitale a bilancio Quota capitale deducibile Super ammortamento
60 MAGGIORAZIONE RELATIVA AI SOFTWARE (40%) Beni immateriali (software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni) connessi a investimenti in beni materiali «Industria 4.0» DESTINATARI SOGGETTI CHE BENEFICIANO DELL IPERAMMORTAMENTO Connessione soggettiva (con chi fruisce della maggiorazione del 150%) Non oggettiva (con il bene iperammortizzato)
61 MAGGIORAZIONE RELATIVA AI SOFTWARE (40%) Beni immateriali (software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni) connessi a investimenti in beni materiali «Industria 4.0» Software stand alone
62 MAGGIORAZIONE RELATIVA AI SOFTWARE (40%) Beni immateriali (software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni) connessi a investimenti in beni materiali «Industria 4.0» Software stand alone Anche acquistati a titolo di licenza d uso se iscrivibili in bilancio tra le immobilizzazioni immateriali (voce BI3 dello stato patrimoniale)
63 MAGGIORAZIONE RELATIVA AI SOFTWARE (40%) Beni immateriali (software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni) connessi a investimenti in beni materiali «Industria 4.0» TEMPISTICA in misura non superiore al 50 per cento del costo (articolo 103, comma 1, del TUIR)
64 GRAZIE PER L ATTENZIONE
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