Fiscal News. N. 362 Del 16/11/2017

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1 A cura della Redazione Noleggio autovetture full service da parte di imprese e professionisti Il trattamento fiscale del noleggio di autovetture full service da parte di imprese e professionisti Categoria: Contribuenti Sottocategoria: Varie Il contratto di noleggio full service di autoveicoli è sempre più utilizzato da parte di imprese e professionisti in alternativa a quello di acquisto o di acquisizione in leasing del veicolo. Il contratto prevede, oltre al servizio di noleggio del veicolo, anche alcuni servizi accessori, quali la gestione, la manutenzione periodica, l assicurazione, il servizio di auto sostitutiva. In questa sede, analizzeremo il trattamento fiscale ai fini della deducibilità del costo e della detraibilità dell IVA nel caso in cui l impresa o il professionista abbia stipulato questa particolare forma di contratto atipico misto. Premessa Il contratto di noleggio è un contratto atipico, cioè non normato dal Codice Civile, in cui il noleggiatore mette a disposizione del noleggiante un bene mobile (es.: stampanti, fotocopiatrici, veicoli). Il noleggiante può godere del bene per un periodo di tempo determinato previsto dal contratto di noleggio e dietro pagamento di un corrispettivo. Il diritto di godimento del bene a noleggio comporta la piena autonomia del noleggiante su di esso, tuttavia egli è responsabile in merito ai danni eventualmente arrecati al bene, pertanto, in caso di danneggiamento o distruzione, il bene dovrà essere riparato o sostituito a sue spese. Al contrario, le riparazioni ordinarie necessarie al funzionamento del bene sono a carico del noleggiatore. Il canone di noleggio, specie per il noleggio di veicoli, può anche essere comprensivo di alcune spese accessorie, quali, quelle di gestione, manutenzione periodica, assicurazione, servizio di auto sostitutiva. In tal caso, si parla di contratto di noleggio full service, che negli ultimi anni è sempre più usato da professionisti e imprese come alternativa all acquisto o all acquisizione in leasing dei veicoli da utilizzare nella propria attività. Il contratto di noleggio full service ha durata variabile (tra 1 e 5 anni) ed è stabilito in funzione della durata e del chilometraggio, nonché dei servizi accessori inclusi nel contratto. In sostanza, i contratti di noleggio "full service" sono dei contratti misti nei quali la causa economica prevalente è rappresentata dalla locazione del veicolo rispetto alle ulteriori prestazioni che vengono fornite a seguito della stipula. La corresponsione del canone periodico è comprensiva anche delle prestazioni accessorie quali, ad esempio, manutenzione ordinaria, assicurazione, tassa di proprietà, sostituzione dell autovettura in caso di guasto, oltre che dell ammortamento dell autovettura data in noleggio. 1

2 È chiaro che i servizi accessori non devono costituire parte prevalente del contratto sia nel contenuto che nel prezzo e questo vale ancor più se il bene oggetto del contratto è un bene, quale appunto l autovettura, il cui costo sconta una deduzione limitata. CONTRATTO DI NOLEGGIO FULL SERVICE Contratto atipico misto in cui: Mette a disposizione un bene mobile (es.: auto) con inclusi alcuni servizi accessori. NOLEGGIANTE NOLEGGIATORE Come corrispettivo, canone che include noleggio + servizi accessori. Vediamo il trattamento fiscale in caso di ricorso al contratto di noleggio full service. Il trattamento fiscale ai fini delle imposte sui redditi Ai fini delle imposte sui redditi, per il costo relativo alle autovetture a noleggio, si applicano le stesse regole previste dall art. 164 del TUIR per il costo delle autovetture in proprietà e in leasing. Si ricorda che tale articolo di legge stabilisce i seguenti limiti percentuali di deducibilità: 20% per i veicoli utilizzati nell esercizio dell attività d impresa o professione; Nel caso di esercizio di arti e professioni in forma individuale, la deducibilità nella misura del 20% è ammessa limitatamente ad un solo veicolo; se l attività è svolta da società semplici e da associazioni tra professionisti, la deducibilità è consentita soltanto per un veicolo per ogni socio o associato. 80% per i veicoli utilizzati da agenti e rappresentanti di commercio; 70% per i veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti. Nel calcolo della deducibilità del 20% / 80%, non si tiene conto: in caso di acquisto, della parte del costo di acquisizione che eccede: ,99 ( ,84 per agenti e rappresentanti di commercio) per le autovetture e gli autocaravan; 2

3 4.131,66 per i motocicli; 2.065,83 per i ciclomotori; in caso di leasing, dell ammontare dei canoni proporzionalmente corrispondente al costo dei veicoli che eccede i limiti indicati; in caso di locazione o noleggio, dell ammontare dei costi di locazione e di noleggio che eccede: 3.615,20 ( 5.164,57 per agenti e rappresentanti di commercio) per le autovetture e gli autocaravan; 774,69 per i motocicli; 413,17 per i ciclomotori. I suddetti limiti, con riferimento al valore dei contratti di locazione anche finanziaria o di noleggio, vanno ragguagliati ad anno, cioè il costo fiscalmente rilevante deve essere ragguagliato al periodo di utilizzazione del bene durante l anno. Un contratto di noleggio di un autovettura ha avuto una durata di 180 giorni e il costo sostenuto è stato di Per determinare ai fini fiscali il costo deducibile, dovrà essere effettuata la seguente operazione: ( 3.615,20 : 365 gg) x 180 gg = 1.782,82 limite ragguagliato al periodo di utilizzo 1.782,82 x 20% (percentuale di deduzione) = 356,56 (costo del noleggio deducibile) Alla luce di quanto sopra ricordato, si osserva come, per rendere equivalente il trattamento fiscale dei veicoli a noleggio con i veicoli acquisiti in proprietà per i quali è altresì stabilito un tetto massimo di rilevanza fiscale, oltre al limite percentuale è previsto un tetto massimo di rilevanza fiscale del canone annuo di noleggio. Per evitare che quest ultimo limite si applichi anche ai servizi accessori, le società di noleggio provvedono, ad evidenziare separatamente in fattura tali servizi accessori. L Amministrazione Finanziaria si era espressa in modo chiaro sui veicoli utilizzati a seguito della stipula di contratti di noleggio full service nella Circolare n. 48/E/1998, al par , in cui ha chiarito che, prevedendo il contratto di noleggio full service oltre la locazione anche la fornitura di una serie di servizi accessori, per assicurare comunque un equo trattamento dei costi sostenuti per l utilizzo dei veicoli a motore a prescindere dal tipo di contratto stipulato, il tetto massimo di rilevanza fiscale stabilito dal Legislatore debba essere considerato al netto dei costi riferibili alle prestazioni accessorie. Ai servizi accessori si applica solo il limite percentuale. 3

4 NOLEGGIO FULL SERVICE VEICOLI: deduzione dalle imposte sui redditi Imprese e professionisti Agenti e rappresentanti Veicoli in uso promiscuo al dipendente Noleggio 20% 80% 70% Autovetture Su un limite di 3.615,20 Su un limite di 5.164,57 Motocicli Su un limite di 774,69 Su un limite di 774,69 Nessun limite di rilevanza fiscale Ciclomotori Su un limite di 413,17 Su un limite di 413,17 Servizi accessori 20% 80% 70% Per le auto noleggiate e successivamente concesse in uso promiscuo ai dipendenti, il limite è soltanto quello percentuale del 70%; non sono previsti tetti di rilevanza fiscale. Nell'ipotesi di noleggio "full service" di un autovettura, quindi, dovrà essere specificamente indicata in fattura dalla società di noleggio la quota della tariffa di noleggio depurata delle spese per i servizi accessori di cui si fruisce. In mancanza di tale specificazione, la tariffa corrisposta dovrà essere considerata unitariamente e rileverà per intero ai fini del raggiungimento del limite posto dal Legislatore. Fattura per noleggio full service di veicoli Deve essere indicato distintamente Importo canone per noleggio Importo canone per servizi accessori al noleggio Se non indicati distintamente, l intero importo del canone (noleggio + servizi accessori) rileverà ai fini del raggiungimento del tetto di rilevanza fiscale. 4

5 Imputazione fiscale Per i soggetti in contabilità ordinaria, l imputazione del costo di noleggio full service avviene per competenza. Per i soggetti in contabilità semplificata, che dal 2017 sono in regime naturale di cassa salva opzione per il regime ordinario, l imputazione avviene secondo il pagamento o la data di registrazione della fattura, a seconda del metodo contabile prescelto. Di fatto, dato che i canoni di noleggio sono fatturati mensilmente in via anticipata, anche per i contribuenti semplificati saranno imputati 12 canoni mensili. Contribuenti minimi e forfetari I contribuenti minimi deducono i canoni relativi alle autovetture nella misura del 50% in quanto, ad essi non si applica l art. 164 del TUIR. Si ricorda che il canone, ridotto al 50% per le autovetture, concorre al superamento del limite di di investimenti in un triennio (Circolare n. 7/E/2008, quesito 2.8.e). Per i contribuenti forfetari non è deducibile alcun tipo di costo; tuttavia, i beni a noleggio rilevano per il limite di del valore dei beni strumentali in base al valore normale al momento della stipula del contratto (Circolare n. 10/E/2016, par. 2.2.c). CONTRIBUENTI MINIMI e NOLEGGIO FULL SERVICE VEICOLI CONTRIBUENTI FORFETARI e NOLEGGIO FULL SERVICE VEICOLI Noleggio Deduzione 50% Autovetture Motocicli Nessun limite di rilevanza fiscale Nessuna deduzione Ciclomotori Servizi accessori Deduzione 50% 5

6 Il trattamento fiscale ai fini IVA La società di noleggio normalmente fattura con periodicità mensile i canoni ai quali è applicata l IVA ad aliquota ordinaria (22%). Il regime di detraibilità dell IVA a credito è lo stesso di quello dei veicoli acquistati in proprietà o in leasing, cioè l IVA è detraibile nella misura del 40% per le auto acquistate ed utilizzate per l attività d impresa o professionale (il restante 60% costituisce IVA indetraibile e come tale va ad aggiungersi al costo sostenuto per il noleggio). Noleggio full service: IVA 22% IVA detraibile = 40% IVA indetraibile = 60% Il commercialista Dott. Rossi ha stipulato un contratto di noleggio di autovettura full service con le seguenti caratteristiche: durata contratto 12 mesi: 1 gennaio anno dicembre anno 2017; canone di noleggio mensile complessivo: 700 (+IVA 22%), di cui: 500 (+ IVA 22%) per noleggio auto; 200 (+ IVA 22%) per servizi accessori. L IVA è detraibile al 40%. Ciò significa che resta indetraibile il 60% dell IVA, che quindi va ad aggiungersi al costo realmente sostenuto. Ne deriva che il costo per canone di noleggio e servizi accessori è, includendo nel costo l IVA indetraibile, il seguente: costo canone di noleggio mensile complessivo: ( 154 x 60%) = 792,40, di cui: ( 110 x 60%) = 566,00 per noleggio auto; ( 44 x 60%) = 226,40 per servizi accessori. Con riguardo alla parte di canone relativa esclusivamente al noleggio auto, si ha un costo annuale di 566 x 12 mesi = 6.792, che supera il massimale fiscale di 3.615,20. La percentuale di deducibilità del 20% (tralasciando il discorso del superammortamento) va quindi applicata al tetto di rilevanza fiscale di 3.615,20 e sarà pertanto pari a 723,04 con riguardo al costo del noleggio auto. Relativamente alla parte di canone per i servizi accessori, invece, si ha un costo annuale di 2.716,80 e, quindi, sarà deducibile un costo annuale pari a: 2.716,80 x 20% = 543,36. Se in fattura il noleggiatore non avesse indicato separatamente la parte di canone relativa al noleggio da quella relativa ai servizi accessori, il massimale fiscale si sarebbe applicato sull intero costo del canone, quindi su 792,40 x 12 mesi = 9.508,80 che supera ovviamente il limite di 3.615,20 e, quindi, il Dott. Rossi avrebbe potuto dedurre solo 723,04. 6

7 Contabilizzazione dei canoni di noleggio full service I canoni di noleggio sono contabilizzati nella voce B.8 Costo per il godimento di beni di terzi del Conto economico. I servizi accessori, se distintamente indicati in fattura, andrebbero contabilizzati secondo natura e pertanto prevalentemente nella voce B.7 Costi per servizi. Contabilizzazione nel Conto Economico: Quota canone di noleggio Voce B.8 Costo per il godimento di beni di terzi del Conto Economico. Quota canone per servizi accessori Secondo la natura del servizio (principalmente nella voce B.7 Costi per servizi ). 7