DAILY NEWS. Ai gentili clienti Loro sedi

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1 DAILY NEWS Ai gentili clienti Loro sedi N. 23 del 7 Febbraio Legge di Bilancio 2018: recupero di immobili abitativi con impiego di beni significativi. Condizioni per l applicazione dell aliquota Iva ridotta del 10% Quadro normativo di riferimento L art. 1, comma 19 della legge 27 dicembre 2017, n. 205 (Legge di Bilancio 2018) contiene una norma interpretativa di due disposizioni che si collocano nell ambito del complesso quadro delle attività di ristrutturazione immobiliare: l'articolo 7, comma 1, lettera b), della legge 23 dicembre 1999, n. 488; il decreto del Ministro delle finanze 29 dicembre La prima disposizione ha previsto l applicazione dell aliquota Iva ridotta del 10% per le prestazioni aventi ad oggetto interventi di recupero del patrimonio edilizio di cui all'articolo 31, primo comma, lettere a), b), c) e d), della legge 5 agosto 1978, n. 457, realizzati su fabbricati a prevalente destinazione abitativa privata. Occorre subito segnalare che lettere a), b), c) e d), della legge 5 agosto 1978, n. 457 corrispondono alle lettere a), b), c) e d) dell attuale art. 3, comma 1, D.P.R. 6 giugno 2001, n. 380 (T.U. Edilizia). Il decreto del Ministro delle finanze 29 dicembre 1999 ha introdotto l aliquota agevolata Iva del 10% per le cessioni di alcuni beni che costituiscono una parte significativa del valore delle forniture effettuate nell'ambito delle prestazioni aventi per oggetto interventi di recupero del patrimonio edilizio. Ambito applicativo: gli interventi di recupero Sono richiamati gli interventi contemplati nelle lettere a), b), c) e d) dell'articolo 31, primo comma, della legge 5 agosto 1978, n. 457, che corrispondo alle lettere a), b), c) e d) dell art. 3, comma 1, D.P.R. 6 giugno 2001, n. 380 (T.U. Edilizia). Si tratta di:

2 a. interventi di manutenzione ordinaria. Questi interventi riguardano le opere di riparazione, rinnovamento e sostituzione delle finiture degli edifici e quelle necessarie ad integrare o mantenere in efficienza gli impianti tecnologici esistenti. La circolare 24 febbraio 1998, n. 57/E-III ha chiarito, in proposito, che dalla definizione di legge sopra riportata si deduce che gli interventi di manutenzione ordinaria riguardano le operazioni di rinnovo o di sostituzione degli elementi esistenti di finitura degli edifici, nonché tutti gli interventi necessari per mantenere in efficienza gli impianti tecnologici, con materiali e finiture analoghi a quelli esistenti. Caratteristica della manutenzione ordinaria è il mantenimento degli elementi di finitura e degli impianti tecnologici, attraverso opere sostanzialmente di riparazione dell'esistente. A titolo esemplificativo, sono ricompresi nella manutenzione ordinaria i seguenti interventi: la sostituzione integrale o parziale di pavimenti e le relative opere di finitura e conservazione; la riparazione di impianti per servizi accessori (impianto idraulico, impianto per lo smaltimento delle acque bianche e nere); rivestimenti e tinteggiature di prospetti esterni senza modifiche dei preesistenti oggetti, ornamenti, materiali e colori; rifacimento intonaci interni e tinteggiatura; rifacimento pavimentazioni esterne e manti di copertura senza modifiche ai materiali; sostituzione tegole e altre parti accessorie deteriorate per smaltimento delle acque, rinnovo delle impermeabilizzazioni; riparazioni balconi e terrazze e relative pavimentazioni; riparazione recinzioni; sostituzione di elementi di impianti tecnologici; sostituzione infissi esterni e serramenti o persiane con serrande, senza modifica della tipologia di infisso; b. interventi di manutenzione straordinaria. Si tratta delle opere e delle modifiche necessarie per rinnovare e sostituire parti anche strutturali degli edifici, nonché per realizzare ed integrare i servizi igienico-sanitari e tecnologici, sempre che non alterino i volumi e le superfici delle singole unità immobiliari e non comportino modifiche delle destinazioni di uso; Secondo i chiarimenti forniti nella citata circolare n. 57/1998, la manutenzione straordinaria si riferisce ad interventi, anche di carattere innovativo, di natura edilizia ed impiantistica finalizzati a mantenere in efficienza ed adeguare all'uso corrente l'edificio e le singole unità immobiliari, senza alterazione della situazione planimetrica e tipologica

3 preesistente, e con il rispetto della superficie, della volumetria e della destinazione d'uso. La categoria di intervento corrisponde, quindi, al criterio della innovazione nel rispetto dell'immobile esistente. A titolo esemplificativo, sono ricompresi nella manutenzione straordinaria i seguenti interventi: sostituzione infissi esterni e serramenti o persiane con serrande, con modifica di materiale o tipologia di infisso; realizzazione ed adeguamento di opere accessorie e pertinenziali che non comportino aumento di volumi o di superfici utili, realizzazione di volumi tecnici, quali centrali termiche, impianti di ascensori, scale di sicurezza canne fumarie; realizzazione ed integrazione di servizi igienico-sanitari senza alterazione dei volumi e delle superfici; realizzazione di chiusure o aperture interne che non modifichino lo schema distributivo delle unità immobiliari e dell'edificio; consolidamento delle strutture di fondazione e in elevazione; rifacimento vespai e scannafossi; sostituzione di solai interpiano senza modifica delle quote d'imposta; rifacimento di scale e rampe; realizzazione di recinzioni, muri di cinta e cancellate; sostituzione solai di copertura con materiali diversi dai preesistenti; sostituzione tramezzi interni, senza alterazione della tipologia dell'unita immobiliare; realizzazione di elementi di sostegno di singole parti strutturali; interventi finalizzati al risparmio energetico; c. interventi di restauro e di risanamento conservativo. Sono gli interventi rivolti a conservare l'organismo edilizio e ad assicurarne la funzionalità mediante un insieme sistematico di opere che, nel rispetto degli elementi tipologici, formali e strutturali dell'organismo stesso, ne consentano destinazioni d'uso con essi compatibili. Tali interventi comprendono il consolidamento, il ripristino e il rinnovo degli elementi costitutivi dell'edificio, l'inserimento degli elementi accessori e degli impianti richiesti dalle esigenze d'uso, l'eliminazione degli elementi estranei all'organismo edilizio. d. interventi di ristrutturazione edilizia. Si tratta di quelli rivolti a trasformare gli organismi edilizi mediante un insieme sistematico di opere che possono portare ad un organismo edilizio in tutto o in parte diverso dal precedente. Tali interventi

4 comprendono il ripristino o la sostituzione di alcuni elementi costitutivi dell'edificio, la eliminazione, la modifica e l'inserimento di nuovi elementi ed impianti. A titolo esemplificativo, sono ricompresi nella ristrutturazione edilizia i seguenti interventi: riorganizzazione distributiva degli edifici e delle unità immobiliari, del loro numero e delle loro dimensioni; costruzione dei servizi igienici in ampliamento delle superfici e dei volumi esistenti; mutamento di destinazione d'uso di edifici, secondo quanto disciplinato dalle leggi regionali e dalla normativa locale; trasformazione dei locali accessori in locali residenziali; modifiche agli elementi strutturali, con variazione delle quote d'imposta dei solai; interventi di ampliamento delle superfici. I beni di valore significativo I beni di valore significativo rappresentano una particolare tipologia di beni finiti impiegati negli interventi di recupero immobiliare. Il D.M. 29 dicembre 1999 contiene un elenco tassativo dei tali beni: ascensori e montacarichi; infissi esterni ed interni; caldaie; video citofoni; apparecchiature di condizionamento e riciclo dell'aria; sanitari e rubinetterie da bagno; impianti di sicurezza. Per i beni compresi nell elenco (e per quelli analoghi ) l'aliquota Iva ridotta del 10% si applica solo fino a concorrenza del valore della prestazione, considerato al netto del valore dei predetti beni. Per il calcolo occorre procedere come segue: 1. considerare il valore complessivo della prestazione (corrispettivo); 2. individuare il valore del bene o dei beni significativi forniti nell'ambito della prestazione medesima; 3. sottrarre il valore del bene o beni significativi dal corrispettivo. La differenza che ne risulta costituisce il limite di valore entro cui anche alla fornitura del bene significativo è

5 applicabile l'aliquota del 10%. Il valore residuo del bene deve essere assoggettato alla aliquota Iva ordinaria. Le novità contenute nella legge di bilancio 2018 Individuazione delle parti significative e delle parti staccate Le novità contenute nella legge di Bilancio 2018 si collocano all interno di questo complesso quadro normativo. L art. 1, comma 19 della legge 27 dicembre 2017, n. 205 (Legge di Bilancio 2018) prevede che l'individuazione dei beni, che costituiscono una parte significativa del valore delle forniture effettuate nell'ambito delle prestazioni aventi per oggetto interventi di recupero del patrimonio edilizio, e delle parti staccate si effettua in base all'autonomia funzionale delle parti rispetto al manufatto principale, come individuato nel D.M. 29 dicembre 1999; In base a tale disposizione, dunque, il valore di parti, componenti e pezzi staccati (ad esempio il bruciatore di una caldaia, tapparella staccata dall infisso) è rilevante ai fini del calcolo per l applicazione dell aliquota Iva agevolata del 10% se a tali parti e pezzi può essere riconosciuta un autonoma rilevanza. Occorre quindi verificare se la parte (bruciatore, tapparella) sia connotata o meno da una autonomia funzionale rispetto al manufatto principale (caldaia, infisso, ecc.). Se il componente o la parte staccata concorre alla normale funzionalità del bene principale deve ritenersi costituisca parte integrante di quello. Se, al contrario, le parti e pezzi staccati hanno autonoma rilevanza, il loro valore deve essere escluso dal valore dei beni significativi, come nell esempio riportato qui sotto: ESEMPIO DI ECLUSIONE DAL VALORE DEI BENI SIGNIFICATIVI DI PARTI STACCATE Costo totale dell intervento euro: a euro è il costo per la prestazione lavorativa b euro è il costo dei beni significativi (di cui euro di pezzi e parti staccate) L Iva al 10% si applica sulla differenza tra l importo complessivo dell intervento e il costo dei beni significativi al netto del valore delle parti staccate che, in quanto autonome, non rientrano nel valore dei beni significativi:

6 ( ) = Euro Sul valore residuo degli stessi beni (pari a euro) l Iva si applica con l aliquota Iva ordinaria (22%) Secondo una prima interpretazione dell Agenzia delle Entrate (Circolare 7 aprile 2000, n. 71/E) le parti e i pezzi staccati di beni significativi, anche se di notevole rilevanza, non assumevano rilevanza autonoma ma confluivano nel trattamento fiscale previsto per la prestazione. Successivamente l Agenzia delle Entrate, con la citata circolare 8 aprile 2016, n. 12/E, ha posto una distinzione tra: parti staccate che non sono connotate da un autonomia funzionale rispetto al bene significativo: rientrano nel calcolo dei limiti di valore previsti per i beni significativi. parti staccate che sono connotate da un autonomia funzionale rispetto al bene significativo: non rientrano nel calcolo dei limiti di valore previsti per i beni significativi. A ben vedere, la disposizione contenuta nell art. 1, comma 19 della legge di Bilancio 2018, riprende una parte della Circolare n. 12/E del 2016, e precisa, inoltre, che il valore del componente o della parte staccata (quando non ha una funzione autonoma) deve confluire, ai fini della determinazione del limite cui applicare l agevolazione, nel valore dei beni significativi e non nel valore della prestazione. Valore dei beni significativi e degli oneri Un altra previsione rilevante, contenuta nella legge di Bilancio 2018, riguarda il valore dei beni significativi. Infatti, l art. 1, comma 19 della legge 27 dicembre 2017, n. 205 (Legge di Bilancio 2018) prevede che come valore dei predetti beni deve essere assunto quello risultante dall'accordo contrattuale stipulato dalle parti contraenti, che deve tenere conto solo di tutti gli oneri che concorrono alla produzione dei beni stessi e, dunque, sia delle materie prime che della manodopera impiegata per la produzione degli stessi e che, comunque, non può essere inferiore al prezzo di acquisto dei beni stessi. Fatturazione La norma in esame, riprendendo quanto già chiarito dalla prassi (Circolare 7 aprile 2000, n. 71/E) prevede che la fattura emessa dal prestatore, che realizza l intervento di recupero agevolato, deve indicare, oltre al servizio oggetto della prestazione, anche il valore dei beni di valore significativo (individuati dal D.M. 29 dicembre 1999). Pertanto, la fattura emessa ai sensi dell'articolo 21 del D.P.R. n. 633/1972, dal prestatore che realizza l'intervento di recupero agevolato, deve indicare distintamente:

7 il corrispettivo complessivo pattuito per il servizio, che costituisce l'oggetto della prestazione; il valore dei beni significativi, individuati con il decreto 29 dicembre 1999, che sono forniti nell'ambito dell'intervento stesso. Decorrenza delle nuove disposizioni e clausole di salvaguardia L articolo 1, comma 19, richiama lo Statuto del contribuente (legge 27 luglio 2000, n. 212) e, in particolare, l'articolo 1, comma 2, che dispone: L'adozione di norme interpretative in materia tributaria può essere disposta soltanto in casi eccezionali e con legge ordinaria, qualificando come tali le disposizioni di interpretazione autentica. La norma si attribuisce, quindi, natura interpretativa e, di conseguenza, produce effetto retroattivo. Ma, per evitare effetti negativi sui contribuenti che potrebbero aver applicato un trattamento Iva che, alla luce della novità, non risulta corretto, il legislatore precisa che: sono fatti salvi i comportamenti difformi tenuti fino alla data di entrata in vigore della legge di Bilancio, pertanto fino al 31 dicembre 2017; non si fa luogo al rimborso dell Iva applicata sulle operazioni effettuate. Restiamo a vs disposizione per qualsiasi chiarimento. Cordiali saluti. Csa International Consulting Srl Dott.ssa Antonella Tarsia Morisco Milano, 8 febbraio 2018