Esercitazioni svolte 2010 Scuola Duemila 1. Esercitazione n. 17. Michele Devastato COMPLETAMENTO

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1 Esercitazioni svolte 2010 Scuola Duemila 1 Risultati attesi Sapere: il contenuto fondamentale delle norme vigenti relative al Tfr. Saper fare: i calcoli relativi al Tfr maturato dai dipendenti a seconda del regime prescelto; le rilevazioni sul libro giornale relative alle diverse ipotesi possibili. Esercitazione n. 17 Tfr e ondi pensione Michele Devastato Contenuti principali Principali aspetti regolamentati dal codice civile, dalla legge 296/2006 e dalla circolare Inps n. 70 del 03/04/2007: modalità di calcolo del Tfr e sue possibili opzioni/destinazioni. Tfr mensile destinabile ai ondi pensioni o al ondo Inps; Tfr annuo mantenuto in azienda; rivalutazione Tfr pregresso e sua tassazione; recupero contributi integrativi. Scritture con cadenza mensile e scritture al 31/12 effettuate dalle aziende a seconda del numero di dipendenti. COMPLETAMENTO Completare il seguente brano inserendo i termini mancanti, scegliendoli tra quelli elencati in ordine alfabetico nella seguente tabella. 1,5 azienda domicilio media proporzione 50 cessazione ondo mensili rivalutazione 75 conguaglio giorni parziale Stato accumulato datore di lavoro inferiore ponderata subordinato anticipazione diviso Inps possesso versata I lavoratori di aziende con almeno... dipendenti che hanno deciso di mantenere la precedente disciplina del Tfr (cioè liquidazione del capitale... al momento della... del rapporto di lavoro) vedono accantonare le proprie quote di Tfr... presso un apposito... gestito dall... Il Tfr non rimane più presso il proprio datore di lavoro ma passa nelle casse dello... L Inps gestirà il Tfr dei lavoratori con l unico obbligo di garantire la... annua prevista dalla legge (...% dell inflazione +...%) ma le prestazioni, in caso di cessazione del rapporto di lavoro o richiesta di..., saranno ancora erogate direttamente dal..., anche per la parte che non gli compete, cioè che non è in suo..., essendo stata... all Inps, salvo poi... successivo da parte delle casse pubbliche. Quindi il datore di lavoro dovrà comunque tenere contabilità esatta delle quote Tfr accantonate in..., di quelle versate all Inps e relativa rivalutazione. Il limite di 50 dipendenti viene calcolato prendendo a riferimento la... annuale dei lavoratori, computando tutti i lavoratori con contratto di lavoro... I lavoratori con contratto di lavoro a tempo... devono essere computati in... all orario svolto. L obbligo contributivo non ricorre per i lavoratori con rapporto di lavoro di durata... a tre mesi, i lavoratori a..., gli impiegati quadri e dirigenti del settore agricolo. In assenza di un criterio preciso per il calcolo della media, si ritiene di dover applicare la media... del numero dei lavoratori per i... di durata del rapporto di lavoro, il tutto... per 365 giorni.

2 2 Scuola Duemila Esercitazioni per il 2010 ERO/ALSO Indicare se le seguenti affermazioni sono vere () o false (). Nel caso di affermazione falsa, motivare la risposta. 1. La scelta dei dipendenti di destinare il Tfr a un ondo pensione è irreversibile Nelle aziende con più di 50 dipendenti il Tfr dei dipendenti che hanno deciso di non destinarlo a un ondo pensione deve essere versato in un apposito fondo gestito dall Inps.. Una volta operata la scelta di destinare il Tfr a un ondo pensione, a questo viene devoluto anche il Tfr maturato prima del Il Tfr maturato prima del 2007 dai dipendenti che hanno optato per il mantenimento del Tfr in azienda viene in ogni caso rivalutato annualmente. In un azienda con 100 dipendenti, coloro che hanno optato per il mantenimento del Tfr in azienda non beneficiano della rivalutazione del Tfr maturato a partire dal Un azienda con 70 dipendenti deve rilevare il Tfr con cadenza mensile, indipendentemente dalla scelta operata dai propri dipendenti. La quota di Tfr da destinare a un ondo pensione è data dalla retribuzione lorda mensile diviso 13,5 al netto del contributo integrativo dello 0,50%. La base di calcolo del Tfr è sempre uguale a quella su cui viene determinato il recupero del contributo integrativo dello 0,50%. In un azienda i cui 12 dipendenti abbiano tutti operato la scelta di non aderire a un ondo pensione, la rilevazione del Tfr viene effettuata esclusivamente al 31/12 di ogni anno.. La quota di Tfr destinata a un ondo pensione non figura tra i costi del Conto economico. Le somme destinate a un ondo pensione figurano nella voce D 14 Altri debiti del Passivo dello Stato patrimoniale. La quota Tfr accantonata nel ondo gestito dall Inps non risulta nel Passivo del bilancio dell azienda. APPLICAZIONE Analizzare e risolvere i casi di seguito esposti, prescindendo dai versamenti e trasferimenti periodici all Inps e/o ai ondi pensione previsti dalle norme. Caso 1 Al 31/12 di un certo anno n un impresa che occupa 20 dipendenti dispone dei seguenti dati: retribuzioni annue ai fini contributivi: euro ,00;

3 Esercitazioni svolte 2010 Scuola Duemila 3 retribuzioni annue ai fini del Tfr: euro ,00; Tfr accantonato al 31/12/n 1: euro ,00; Tutti i dipendenti hanno optato per il mantenimento del Tfr in azienda. a) le procedure di calcolo relative al Tfr maturato dai dipendenti al 31/12/n; b) le relative scritture sul libro giornale. Caso 2 Con riferimento a un certo anno n, un impresa che occupa 20 dipendenti dispone dei seguenti dati: retribuzioni del mese di novembre ai fini contributivi: euro ,00; retribuzioni del mese di novembre ai fini Tfr: euro ,00; retribuzioni del mese di dicembre ai fini contributivi: euro ,00; retribuzioni del mese di dicembre ai fini del Tfr: euro ,00; Tfr accantonato al 31/12/n 1: euro ,00; Tutti i dipendenti hanno optato per il trasferimento del Tfr al ondo pensione aziendale. a) le procedure di calcolo relative al Tfr maturato dai dipendenti al 30/11 e al 31/12/n, distinguendo le somme da devolvere al ondo pensione da quelle da cumulare al Tfr pregresso; b) le relative scritture sul libro giornale. Caso 3 Riprendendo integralmente i dati del Caso 2, rispondere al seguente quesito. Se i dipendenti avessero ugualmente optato tutti per il trasferimento del Tfr al ondo pensione aziendale, ma fossero stati 80 e non 20, quali differenze si sarebbero riscontrate sul piano contabile (tralasciando ovviamente il fatto che gli importi sarebbero stati più elevati)? Caso 4 Con riferimento a un certo anno n un impresa che occupa 80 dipendenti dispone dei seguenti dati: retribuzioni del mese di novembre ai fini contributivi: euro ,00; retribuzioni del mese di novembre ai fini del Tfr: euro ,00; retribuzioni del mese di dicembre ai fini contributivi: euro ,00; retribuzioni del mese di dicembre ai fini Tfr: euro ,00; Tfr accantonato presso l azienda al 31/12/n 1: euro ,00; Tfr accantonato nel ondo gestito dall Inps al 31/12/n 1: euro ,00; Tutti i dipendenti hanno optato per il mantenimento del Tfr in azienda. a) le procedure di calcolo relative al Tfr maturato dai dipendenti al 30/11 e al 31/12/n, distinguendo le somme da cumulare al Tfr pregresso da quelle da destinare al ondo gestito dall Inps; b) le relative scritture sul libro giornale.

4 4 Scuola Duemila Esercitazioni per il 2010 Caso 5 Con riferimento a un certo anno n un impresa che occupa 20 dipendenti dispone dei seguenti dati: retribuzioni del mese di dicembre maturate da dipendenti che hanno optato per il trasferimento del Tfr al ondo pensione aziendale: euro ,00 ai fini contributivi, euro ,00 ai fini del Tfr; retribuzioni annue maturate da dipendenti che hanno optato per il mantenimento del Tfr in azienda: euro ,00 ai fini contributivi, euro ,00 ai fini del Tfr; Tfr accantonato in azienda al 31/12/n 1: euro ,00; a) le procedure di calcolo relative al Tfr maturato dai dipendenti al 31/12/n, distinguendo le somme da devolvere al ondo pensione da quelle da cumulare al Tfr pregresso; b) le relative scritture sul libro giornale prescindendo dai versamenti e dai trasferimenti previsti dalle norme. Caso 6 Con riferimento a un certo anno n un impresa che occupa 80 dipendenti dispone dei seguenti dati: retribuzioni del mese di dicembre maturate da dipendenti che hanno optato per il trasferimento del Tfr al ondo pensione aziendale: euro ,00 ai fini contributivi, euro ,00 ai fini del Tfr; retribuzioni del mese di dicembre maturate da dipendenti che hanno optato per il mantenimento del Tfr in azienda: euro ,00 ai fini contributivi, euro ,00 ai fini del Tfr; Tfr accantonato nel ondo gestito dall Inps al 31/12/n 1: euro ,00; Tfr accantonato in azienda al 31/12/n 1: euro ,00; a) le procedure di calcolo relative al Tfr maturato dai dipendenti al 31/12/n, distinguendo le somme da devolvere al ondo pensione da quelle da destinare al ondo Inps o da cumulare al Tfr pregresso; b) le scritture sul libro giornale.

5 Esercitazioni svolte 2010 Scuola Duemila 5 Svolgimento dell esercitazione n. 17 COMPLETAMENTO I lavoratori di aziende con almeno 50 dipendenti che hanno deciso di mantenere la precedente disciplina del Tfr (cioè liquidazione del capitale accumulato al momento della cessazione del rapporto di lavoro) vedono accantonare le proprie quote di Tfr mensili presso un apposito ondo gestito dall Inps. Il Tfr non rimane più presso il proprio datore di lavoro ma passa nelle casse dello Stato. L Inps gestirà il Tfr dei lavoratori con l unico obbligo di garantire la rivalutazione annua prevista dalla legge (75% dell inflazione + 1,5%) ma le prestazioni, in caso di cessazione del rapporto di lavoro o richiesta di anticipazione, saranno ancora erogate direttamente dal datore di lavoro, anche per la parte che non gli compete, cioè che non è in suo possesso, essendo stata versata all Inps, salvo poi conguaglio successivo da parte delle casse pubbliche. Quindi il datore di lavoro dovrà comunque tenere contabilità esatta delle quote Tfr accantonate in azienda, di quelle versate all Inps e relativa rivalutazione. Il limite di 50 dipendenti viene calcolato prendendo a riferimento la media annuale dei lavoratori, computando tutti i lavoratori con contratto di lavoro subordinato. I lavoratori con contratto di lavoro a tempo parziale devono essere computati in proporzione all orario svolto. L obbligo contributivo non ricorre per i lavoratori con rapporto di lavoro di durata inferiore a tre mesi, i lavoratori a domicilio, gli impiegati quadri e dirigenti del settore agricolo. In assenza di un criterio preciso per il calcolo della media, si ritiene di dover applicare la media ponderata del numero dei lavoratori per i giorni di durata del rapporto di lavoro, il tutto diviso per 365 giorni. ERO/ALSO 1 ; 2 (Perché l obbligo vale per le aziende con più di 49 dipendenti); 3 (Perché i dipendenti conservano presso l azienda il Tfr pregresso e beneficiano anche della relativa rivalutazione annua); 4 ; 5 (Perché la rivalutazione va fatta anche sulle somme depositate presso la Tesoreria dell Inps); 6 ; 7 (Perché è data dalla retribuzione lorda mensile moltiplicata per la percentuale del 7,41% stabilita dall Inps con Circolare dell aprile 2007); 8 (Perché vi possono essere alcuni elementi della retribuzione validi ai fini contributivi ma non riconosciuti ai fini del Tfr); 9 ; 10 (Perché figura normalmente alla voce B9 Costi del personale c) trattamento di fine rapporto); 11 ; 12 (Perché figura nel Passivo dello Stato patrimoniale, anche se va tenuta distinta dal Tfr maturato anteriormente al 2007). Caso 1 APPLICAZIONE Quota Tfr maturata nell anno n ,00 : 13, ,63 Rivalutazione Tfr pregresso ,00 (1,5 + 1,2 0,75)% 7 395,55 Tfr da accantonare ,18 Recupero contributi integrativi ,00 0,50% 4 240,00 Imposta sostitutiva su rivalutazione 7 395,55 11% 813,51 Incremento netto Tfr ,67 31/12 Trattamento di fine rapporto quota annua Tfr maturato ,18 Oneri sociali quota annua Tfr maturato 4 240,00 Erario c/ritenute da versare quota annua Tfr maturato 813,51 Debiti per Tfr quota annua Tfr maturato ,67

6 6 Scuola Duemila Esercitazioni per il 2010 Caso 2 Novembre Quota Tfr maturata nel mese ,00 7,41% 4 720,17 Recupero contributi integrativi ,00 0,50% 325,00 Quota Tfr da devolvere al ondo pensione 4 395,17 Dicembre Quota Tfr maturata nel mese ,00 7,41% 8 536,32 Recupero contributi integrativi ,00 0,50% 585,00 Quota Tfr da devolvere al ondo pensione 7 951,32 Rivalutazione Tfr pregresso ,00 (1,5 + 1,2 0,75)% 7 395,55 Imposta sostitutiva su rivalutazione 7 395,55 11% 813,51 Quota da cumulare al Tfr pregresso 6 582,04 30/11 Trattamento di fine rapporto devoluzione Tfr mensile al ondo pensione 4 720,17 Oneri sociali devoluzione Tfr mensile al ondo pensione 325,00 Debiti v/fondi pensione devoluzione Tfr mensile al ondo pensione 4 395,17 31/12 Trattamento di fine rapporto devoluzione Tfr mensile al ondo pensione 8 536,32 Oneri sociali devoluzione Tfr mensile al ondo pensione 585,00 Debiti v/fondi pensione devoluzione Tfr mensile al ondo pensione 7 951,32 31/12 Trattamento di fine rapporto rivalutazione Tfr pregresso 7 395,55 Erario c/ritenute da versare rivalutazione Tfr pregresso 813,51 Debiti per Tfr rivalutazione Tfr pregresso 6 582,04 Caso 3 In tale ipotesi le scritture sul libro giornale sarebbero state le stesse. Caso 4 Novembre Quota Tfr maturata nel mese ,00 7,41% ,36 Recupero contributi integrativi ,00 0,50% 1 305,00 Quota Tfr da destinare al ondo gestito dall Inps ,36 Dicembre Quota Tfr maturata nel mese ,00 7,41% ,37 Recupero contributi integrativi ,00 0,50% 2 342,00 Quota Tfr da destinare al ondo gestito dall Inps ,37 Rivalutazione Tfr pregresso presso l azienda ,00 (1,5 + 1,2 0,75)% ,00 Imposta sostitutiva su rivalutazione ,00 11% 3 252,48 Quota da cumulare al Tfr pregresso ,52 Rivalutazione Tfr pregresso gestito dall Inps ,00 (1,5 + 1,2 0,75)% 9 421,44 Imposta sostitutiva su rivalutazione 9 421,44 11% 1 036,36 Quota da cumulare al Tfr gestito dall Inps 8 385,08

7 Esercitazioni svolte 2010 Scuola Duemila 7 30/11 Trattamento di fine rapporto destinazione Tfr mensile all Inps ,36 Oneri sociali destinazione Tfr mensile all Inps 1 305,00 Debiti v/inps per fondo Tfr destinazione Tfr mensile all Inps ,36 31/12 Trattamento di fine rapporto destinazione Tfr mensile all Inps ,37 Oneri sociali destinazione Tfr mensile all Inps 2 342,00 Debiti v/inps per fondo Tfr destinazione Tfr mensile all Inps ,37 31/12 Trattamento di fine rapporto rivalutazione Tfr pregresso in azienda ,00 Erario c/ritenute da versare rivalutazione Tfr pregresso in azienda 3 252,48 Debiti per Tfr rivalutazione Tfr pregresso in azienda ,52 Trattamento di fine rapporto rivalutazione Tfr pregresso c/inps 9 421,44 Erario c/ritenute da versare rivalutazione Tfr pregresso c/inps 1 036,36 Debiti v/inps per fondo Tfr rivalutazione Tfr pregresso c/inps 8 385,08 Caso 5 Tfr mensile dipendenti che hanno optato per il.p ,00 7,41% 5 153,66 Recupero contributi integrativi ,00 0,50% 351,00 Quota Tfr da devolvere al ondo pensione 4 802,66 Tfr annuo dipendenti che non hanno optato per il.p ,00 : 13, ,85 Rivalutazione Tfr pregresso ,00 (1,5 + 1,2 0,75)% 5 249,95 Tfr da accantonare ,80 Recupero contributi integrativi ,00 0,50% 1 696,00 Imposta sostitutiva su rivalutazione 5 249,95 11% 577,49 Quota Tfr da cumulare al Tfr pregresso ,31 31/12 Trattamento di fine rapporto devoluzione Tfr mensile al ondo pensione 5 153,66 Oneri sociali devoluzione Tfr mensile al ondo pensione 351,00 Debiti v/fondi pensione devoluzione Tfr mensile al ondo pensione 4 802,66 31/12 Trattamento di fine rapporto quota annua Tfr maturato ,80 Oneri sociali quota annua Tfr maturato 1 696,00 Erario c/ritenute da versare quota annua Tfr maturato 577,49 Debiti per Tfr quota annua Tfr maturato ,31

8 8 Scuola Duemila Esercitazioni per il 2010 Caso 6 Tfr mensile dipendenti che hanno optato per il.p ,00 7,41% ,02 Recupero contributi integrativi ,00 0,50% 1 405,20 Quota Tfr da devolvere al ondo pensione ,82 Tfr mensile dipendenti che non hanno optato per il.p ,00 7,41% ,35 Recupero contributi integrativi ,00 0,50% 936,80 Quota Tfr da destinare al ondo gestito dall Inps ,55 Rivalutazione Tfr pregresso gestito dall Inps ,00 (1,5 + 1,2 0,75)% ,78 Imposta sostitutiva su rivalutazione ,78 11% 1 451,54 Quota da cumulare al Tfr gestito dall Inps ,24 Rivalutazione Tfr pregresso presso l azienda ,00 (1,5 + 1,2 0,75)% ,66 Imposta sostitutiva su rivalutazione ,66 11% 2 837,30 Quota da cumulare al Tfr pregresso ,36 30/11 Trattamento di fine rapporto devoluzione Tfr mensile al ondo pensione ,02 Oneri sociali devoluzione Tfr mensile al ondo pensione 1 405,20 Debiti v/inps per fondo Tfr devoluzione Tfr mensile al ondo pensione ,82 31/12 Trattamento di fine rapporto destinazione Tfr mensile all Inps ,35 Oneri sociali destinazione Tfr mensile all Inps 936,80 Debiti v/inps per fondo Tfr destinazione Tfr mensile all Inps ,55 31/12 Trattamento di fine rapporto rivalutazione Tfr pregresso c/inps ,78 Erario c/ritenute da versare rivalutazione Tfr pregresso c/inps 1 451,54 Debiti v/inps per fondo Tfr rivalutazione Tfr pregresso c/inps ,24 31/12 Trattamento di fine rapporto rivalutazione Tfr pregresso in azienda ,66 Erario c/ritenute da versare rivalutazione Tfr pregresso in azienda 2 837,30 Debiti per Tfr rivalutazione Tfr pregresso in azienda ,36