Opzione Irap entro il 3 marzo

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1 Fiscal Adempimento La circolare di aggiornamento professionale N Opzione Irap entro il 3 marzo A cura di Devis Nucibella Categoria: Irap Sottocategoria: Base imponibile Entro il prossimo 3 marzo 2014 (il 01/03 cade di sabato) le società di persone (snc, sas ed equiparate) e le ditte individuali, in contabilità ordinaria, possono optare per la determinazione della base imponibile Irap, in base al c.d. metodo da bilancio (art. 5, D.lgs 446/97). L'opzione va esercitata per via telematica, con trasmissione dell apposito modello approvato con provvedimento delle Entrate del 31 marzo 2008 (ComIrap scaricabile dal sito dell'agenzia). Non vale, quindi, il comportamento concludente. Premessa Ai fini della determinazione della base imponibile Irap, la Finanziaria 2008 ha introdotto regole differenziate, applicabili generalmente dal 2008, in relazione alla natura giuridica del soggetto passivo. Infatti: per i SOGGETTI IRES assumono rilevanza i valori di bilancio. I componenti positivi e negativi rilevano per l ammontare risultante dal Conto economico, senza considerare le variazioni fiscali; per le DITTE INDIVIDUALI E SOCIETÀ DI PERSONE assumono rilevanza i valori fiscali. La base imponibile è costituita dalla differenza tra la somma dei ricavi e delle variazioni delle rimanenze, e l ammontare dei costi delle materie prime, sussidiarie, di consumo e merci, dei costi per servizi, degli ammortamenti e dei canoni di leasing. 1

2 I componenti rilevanti si assumono secondo le regole di quantificazione, imputazione temporale e classificazione, previste ai fini fiscali. Opzione ditte individuali e società di persone Le ditte individuali e le società di persone (S.n.c., S.a.s ed equiparate), solo se si trovano in contabilità ordinaria (condizione posta per entrambi i soggetti citati): possono, comunque, scegliere di determinare il valore della produzione netta, ai fini Irap, applicando le regole previste per le società di capitali e gli enti commerciali. Infatti, l'art. 5-bis, comma 2, D.Lgs. 446/1997, prevede, a loro favore la, facoltà di: optare per il calcolo della base imponibile Irap a valori di bilancio (come disposto dall'art. 5, D.Lgs. 446/1997 per i soggetti). L opzione non è ammessa per le imprese in contabilità semplificata, per le quali la modalità fiscale rimane l unica a disposizione per la determinazione della base imponibile Irap. In sostanza, ai fini della determinazione della base imponibile Irap, le ditte individuali e le società di persone in contabilità ordinaria, possono utilizzare uno dei due seguenti metodi alternativi: a valori fiscali, ex art. 5-bis, D.Lgs. n. 446/97,ovvero a valori civili, ex art. 5, D.Lgs. n. 446/97, previa manifestazione di un apposita opzione. Soggetti Ires I componenti positivi e negativi del valore della produzione assumono rilevanza in base al bilancio. BASE IMPONIBILE IRAP Soggetti Irpef I componenti positivi e negativi del valore della produzione, assumono rilevanza in base alle regole previste per il reddito d'impresa (i soggetti in contabilità ordinaria possono optare per la determinazione dell'imponibile con le regole dei soggetti Ires). L esercizio dell opzione La comunicazione dell opzione: deve essere inoltrata all Agenzia delle Entrate, entro il termine di 60 giorni dall inizio del periodo d imposta, per il quale si intende applicare 2

3 la disciplina in parola (3 marzo 2014), pena l inefficacia dell opzione stessa; è irrevocabile per tre periodi d'imposta; al termine del triennio si intende tacitamente rinnovata per un altro triennio, a meno che l'impresa non opti per la determinazione del valore della produzione netta, secondo le regole proprie delle società di persone e degli imprenditori individuali; anche in quest ultimo caso, l opzione è irrevocabile per un triennio e tacitamente rinnovabile. Opzione Irap triennio Revoca opzione Irap esercitata per il triennio Entro il Per effetto del vincolo triennale dell'opzione esercitata, il contribuente è obbligato a mantenere, per lo stesso periodo di validità dell'opzione, il regime di contabilità ordinaria. Entro il 1 marzo 2017 sarà necessario ripresentare l istanza, soltanto se si intende revocare l opzione effettuata (vale a dire, se si intende tornare ad applicare le disposizioni previste dall art. 5-bis del D.Lgs. 446/97), revoca che avrà effetto anche per il 2018 e il 2019 e, fino a eventuale nuova opzione, per il futuro. Soggetti costituiti nel 2014 I soggetti costituiti nel 2014 devono esercitare l opzione entro 60 giorni decorrenti: - per le società di persone, dall inizio del primo periodo d imposta; - per le imprese individuali, dalla data di inizio attività comunicata nel mod. AA9/11. IMPRESE NEOCOSTITUITE TERMINE per l'esercizio dell'opzione IRAP Esempio n. 1 - Ditta individuale 3

4 La ditta Alfa, che ha iniziato in data (come risulta dal Mod. AA9/11) un'attività commerciale in regime di contabilità ordinaria, se intende esercitare l'opzione Irap, deve trasmettere il modello di comunicazione entro l' (vale a dire 60 giorni dall' ). Esempio n. 2 - Società di persone La Beta S.n.c. in regime di contabilità ordinaria, con primo periodo d'imposta , se intende esercitare l'opzione Irap, deve inviare il modello di comunicazione entro il (vale a dire 60 giorni dall' ). Qualora un soggetto Ires che si trasforma in società di persone, intenda mantenere il regime di determinazione della base imponibile, disciplinato dall art. 5 del decreto IRAP, dovrà esercitare l opzione prevista dal comma 2 dell art. 5-bis, entro il termine di 60 giorni dalla data di efficacia giuridica della trasformazione medesima, ossia dalla data di iscrizione nel Registro delle Imprese. In caso di mancato esercizio dell opzione, si intenderà, naturalmente ed automaticamente, adottato il regime, di cui all art. 5-bis. Resta valida, in tal caso, la possibilità di optare per l applicazione del regime, di cui all art. 5, nei termini ordinari, ossia entro 60 giorni dall inizio del periodo d imposta. In caso di trasformazione di società di persone in società di capitali, invece, non è necessaria alcuna comunicazione, atteso che queste ultime determinano la base imponibile, esclusivamente, in base all art. 5 del decreto IRAP, a prescindere dalle modalità di determinazione della base imponibile, in precedenza applicate dalla società trasformanda. DA SOCIETÀ DI CAPITALI A SOCIETÀ DI PERSONE Comunicazione entro il termine di 60 giorni dalla data di efficacia giuridica della trasformazione medesima. DA SOCIETÀ DI PERSONE A SOCIETÀ DI CAPITALI Non è necessaria alcuna comunicazione. Il modello da utilizzare L opzione va esercitata utilizzando il modello per la Comunicazione dell opzione per la determinazione del valore della produzione netta di cui all articolo 5-bis, comma 2, del D.Lgs. n. 446/97 approvato, con le relative istruzioni, con il provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate. 4

5 Il modello per l esercizio dell opzione, è costituito da 5 riquadri, nei quali vanno indicati: tramite la barratura dell apposita casella OPZIONE o REVOCA, la tipologia di comunicazione effettuata: i dati del contribuente; i dati del soggetto che sottoscrive la comunicazione (rappresentante legale o, in mancanza, soggetto che ha l amministrazione anche di fatto, o rappresentante negoziale); la firma della comunicazione; l impegno alla trasmissione telematica da parte dell intermediario abilitato. 5

6 Il modello, utilizzabile sia per l opzione che per la revoca, deve essere presentato telematicamente, direttamente o tramite intermediari abilitati (quali professionisti, associazioni di categoria, CAF), attraverso il software denominato COMIRAP, disponibile gratuitamente sul sito dell Agenzia delle Entrate. Gli intermediari, eventualmente incaricati della trasmissione telematica, devono rilasciare al soggetto: una copia cartacea della comunicazione; una copia della comunicazione dell Agenzia delle Entrate, che ne attesta l avvenuto ricevimento, e che costituisce prova dell avvenuta presentazione. La comunicazione, debitamente sottoscritta dal soggetto incaricato della trasmissione telematica e dall interessato, deve essere conservata a cura di quest ultimo. MODELLO OPZIONE Presentazione esclusivamente telematica Direttamente dal contribuente o Tramite soggetti abilitati In tal caso, il contribuente dovrà ricevere: copia cartacea della comunicazione; ricevuta dell Agenzia. DA CHI È UTILIZZABILE ADEMPIMENTO: OPZIONE IRAP A QUALE SCOPO SCADENZA Società di persone e imprese individuali in regime di contabilità ordinaria. Per usufruire della possibilità di determinare il valore della produzione netta Irap, secondo le regole utilizzate dalle società di capitali e dagli enti commerciali. Entro 60 giorni dall inizio del periodo d imposta per il quale si esercita l opzione. Per il 2014 il termine scade il 3 marzo

7 ESEMPIO La Gamma sas, in contabilità ordinaria, intende optare per la determinazione della base imponibile Irap con il metodo di bilancio per il triennio A tal fine, entro il , deve inviare l apposito modello compilando il riquadro COMUNICAZIONE come segue: Gamma sas X Roma 8010 H501 Via Remo 1 NCBMRA70L55B962I 1 Nucibella Maria Scandicci F X Nucibella Maria TMPCRL64P03D612A Carlo 7

8 La Alfa snc in contabilità ordinaria, intende optare per la determinazione della base imponibile Irap a valori di bilancio per il triennio A tal fine, la società presenterà il sopraesposto modello, entro il barrando la seguente casella: La Beta sas in contabilità ordinaria, ha optato per la determinazione della base imponibile Irap a valori di bilancio per il triennio Ora intende revocare tale opzione. A tal fine, la società presenterà il sopraesposto modello, entro il , barrando la seguente casella: Regime contabilità Dal i limiti di ricavi conseguiti nell anno precedente, il cui mancato superamento consente alle imprese individuali e società di persone la tenuta della contabilità semplificata, sono stati innalzati nelle seguenti misure: attività di prestazioni di servizi ricavi non superiori a ; altre attività ricavi non superiori a Di conseguenza, qualora un impresa abbia conseguito, nel periodo precedente, ricavi non superiori ai predetti limiti, potrebbe ritornare alla contabilità semplificata. Tale possibilità, tuttavia, incontra un limite qualora l impresa opti/abbia optato per la determinazione della base imponibile Irap, a valori di bilancio, subordinata alla tenuta della contabilità ordinaria, per obbligo o per opzione. Calcolo della convenienza Sussistono diversi elementi che possono influire o meno sulla scelta da operare. La convenienza all esercizio dell opzione è collegata alla presenza di voci di spesa per le quali, a fronte della totale rilevanza civilistica, è prevista solo una parziale deducibilità fiscale. A titolo esemplificativo, in caso di opzione per il metodo di calcolo della base imponibile Irap a valori di bilancio: sono totalmente deducibili: l ammortamento e le spese per le autovetture; le spese telefoniche; 8

9 le spese di rappresentanza; le manutenzioni eccedenti il 5%; gli oneri diversi di gestione. con riguardo agli immobili patrimonio, i relativi ricavi/costi rilevano sulla base di quanto imputato a Conto economico, e non invece secondo le risultanze catastali, utilizzabili nell ipotesi di applicazione del metodo fiscale; le plus/minusvalenze rilevano per l intero ammontare, a prescindere dall eventuale rateizzazione fiscale. ELEMENTI CHE INFLUISCONO SULLA DECISIONE ammortamento e le spese per le autovetture; spese telefoniche; spese di rappresentanza; manutenzioni eccedenti il 5%; oneri diversi di gestione; immobili patrimonio; plus/minusvalenze. Gli elementi che risultano tassabili o indeducibili a prescindere dal metodo di determinazione del valore della produzione netta ai fini Irap, non influiscono sull esercizio dell'opzione. Ad esempio: concorrono sempre al calcolo di tale valore, i maggiori ricavi da adeguamento agli studi di settore; sono sempre indeducibili: i costi del personale; gli interessi dei canoni leasing; le perdite su crediti. ELEMENTI CHE NON INFLUISCONO SULLA DECISIONE Concorrono in ogni caso alla formazione del valore della produzione, come stabilito dall art. 2, D.P.R. n. 195/99, i maggiori ricavi derivanti dall adeguamento agli studi di settore 9

10 Sono, in ogni caso, indeducibili ai fini Irap, per effetto di quanto disposto dagli artt. 5 e 5-bis, D.Lgs. n. 446/97: i costi del personale dipendente e assimilato (anche se classificati in voci diverse dalla B.9), i compensi per i collaboratori a progetto, occasionali e per gli amministratori e gli utili spettanti agli associati in partecipazione; la quota degli interessi dei canoni di leasing; le perdite su crediti. PLUS/MINUSVALENZE METODO FISCALE Non concorrono alla base imponibile Irap In particolare, secondo la CM 60/2008 sono le plus/minusvalenze relative: a beni strumentali, anche di natura ordinaria; a beni patrimonio, ossia diversi da quelli strumentali e non beni merce. PLUS/MINUSVALENZE METODO BILANCIO Risultano pienamente rilevanti ai fini Irap (cioè tassabili e deducibili): sia quelle ordinarie (iscritte nella voce A.5/B.14 di Conto Economico), che straordinarie (iscritte DA CESSIONE BENI STRUMENTALI nella voce E.20/E.21 di Conto economico). Sono, invece, irrilevanti (non tassabili/indeducibili Irap) le plus/minusvalenze che emergono in sede di valutazione civilistica dei beni strumentali. Risultano rilevanti ai fini Irap (cioè tassabili e deducibili). DA CESSIONE DI IMMOBILI Si tratta degli immobili ad uso PATRIMONIO abitativo che, ai fini reddituali, sono disciplinati dall art. 90 TUIR. 10

11 DA CESSIONE D AZIENDA Sono irrilevanti ai fini Irap, in quanto la cessione d azienda è un operazione che genera sempre componenti straordinarie che non concorrono alla formazione della base imponibile IRAP (CM 27/2009). Inerenza L imputazione delle spese a bilancio, prevede che le stesse seguano il principio di inerenza (ex art. 5 D.Lgs.446/97). In merito, l Agenzia ha chiarito che (CM 39/2009): il principio di inerenza ai fini Irap è quello civilistico e pertanto: i componenti positivi/negativi sono individuati sulla base della corretta imputazione a Conto economico (cd principio di derivazione ); un costo non può essere stanziato in bilancio (e così dedotto ai fini Irap) se attiene alla sfera personale dei soci o dell'imprenditore; con riferimento ai costi per i quali il TUIR prevede una parziale inerenza (spese telefoniche, spese relative ai veicoli a motore, spese di rappresentanza, ecc.), se esse: sono interamente inerenti all'attività: è ammesso dedurre interamente tali costi ai fini Irap (per tale imposta non sono applicabili le presunzioni disposte ai fini dei redditi); sono parzialmente inerenti: l'impresa può evitare di calcolare la quota inerente, adottando le stesse percentuali di deducibilità, valide ai fini dei redditi (evitando in tal modo che i verificatori vadano ad indagare la quota effettiva CM 36/2009). Mancata comunicazione e remissione in bonis L omesso/tardivo invio della comunicazione dell opzione/revoca, per la determinazione della base imponibile Irap con il metodo da bilancio, può essere regolarizzata tramite la c.d. remissione di bonis introdotta dal D.L. n. 16/2012, a condizione che: la violazione non sia stata constatata, ovvero non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento, di cui il soggetto abbia avuto formale conoscenza. 11

12 La regolarizzazione della comunicazione/adempimento omesso è, comunque, consentita, come chiarito dall Agenzia delle Entrate nella Circolare , n. 38/E, se l accesso/ispezione/verifica o altra attività amministrativa di accertamento, ha ad oggetto comparti impositivi diversi da quello cui si riferisce il beneficio fiscale/regime opzionale. alla data originaria di scadenza del termine previsto per inviare la comunicazione o effettuare l adempimento formale siano soddisfatti i requisiti sostanziali richiesti dalla norma di riferimento. Ai fini della regolarizzazione, è necessario: effettuare la comunicazione/adempimento formale; versare contestualmente la sanzione pari a 258 con il mod. F24 (codice tributo 8114 e anno di riferimento l anno per il quale si effettua il versamento), senza possibilità di compensazione, entro il termine di presentazione della prima dichiarazione utile. Di conseguenza, l eventuale omesso/tardivo invio della comunicazione relativa all opzione/revoca con effetto dal 2014, potrà essere regolarizzata entro il , ossia entro il termine di presentazione della prima dichiarazione Irap, successiva al termine previsto per l adempimento in esame. REMISSIONE IN BONIS OPZIONE IRAP ADEMPIMENTI effettuazione della comunicazione/adempimento formale; versamento contestuale della sanzione pari a 258, utilizzando il mod. F24 (codice tributo 8114 e anno di riferimento l anno per il quale si effettua il versamento), senza possibilità di compensazione. TERMINE Entro il Riepilogo SOGGETTI INTERESSATI o Persone fisiche esercenti attività commerciali o Società di persone. In contabilità ordinaria 12

13 DETERMINAZIONE DEL VALORE DELLA PRODUZIONE NETTA ALCUNI ELEMENTI DA VALUTARE TERMINI DI PRESENTAZIONE Le componenti imponibili o deducibili sono assunte così come risultanti dal conto Società economico, senza apportare le di capitali variazioni in aumento e in diminuzione disciplinate dalla normativa fiscale. - I proventi e gli oneri concorrenti alla determinazione della base imponibile Imprenditori continuano a rilevare nella individuali e società di persone commerciali stessa misura, prevista ai fini delle imposte sui redditi. - È concessa la possibilità di optare per la determinazione della base imponibile secondo le modalità proprie delle società di capitali. Vi sono alcuni elementi che sono particolarmente collegati alla convenienza a esercitare l opzione: o possibilità di dedurre al 100% i costi soggetti a limiti di deducibilità (spese telefoniche, spese di rappresentanza, spese riferite alle autovetture, spese di manutenzione eccedenti il 5%, ecc.); o sono deducibili/imponibili le minusvalenze/plusvalenze, se classificate rispettivamente nelle voci B.14 e A.5 di conto economico; o sono deducibili alcuni oneri diversi di gestione, iscritti alla voce B.14 del conto economico. La comunicazione deve essere presentata entro 60 giorni dall inizio del periodo d imposta per il quale si esercita: - l opzione per la determinazione del valore della produzione netta, secondo le regole dell art. 5 D.Lgs. 466/1997 (regole previste per società di capitali); - la revoca dell opzione precedentemente comunicata. Per il periodo d imposta 2014, la comunicazione deve essere inviata entro il

14 DURATA DELL OPZIONE MODALITÀ DI PRESENTAZIONE DELL OPZIONE SOGGETTI DI NUOVA COSTITUZIONE - L opzione è irrevocabile per 3 periodi d imposta. - Al termine del triennio, si intende tacitamente rinnovata per un altro triennio, a meno che l impresa non opti, secondo le modalità e i termini fissati, per la determinazione del valore della produzione netta secondo le regole proprie delle società di persone e degli imprenditori individuali. - La comunicazione deve essere presentata all Agenzia delle Entrate esclusivamente in via telematica. - La trasmissione dei dati contenuti nella comunicazione può essere effettuata: direttamente, da parte dei soggetti abilitati dall Agenzia delle Entrate; tramite i soggetti incaricati. Il termine di 60 giorni Imprese decorre dalla data di individuali inizio attività comunicata nel mod. AA9. Società L opzione può essere di persone esercitata entro 60 giorni di nuova dall inizio del 1 periodo costituzione d imposta. - Riproduzione riservata - 14