CONTABILITA E BILANCIO: LE RILEVAZIONI. Prof. Giovanni Frattini

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1 CONTABILITA E BILANCIO: LE RILEVAZIONI Prof. Giovanni Frattini 1

2 Dal capitolo 3 - Le rilevazioni. La rilevazione delle variazioni di esercizio e dei connessi valori numerari. Il ciclo acquisti; Il ciclo vendite; Il ciclo delle retribuzioni. 2

3 A seguito di un operazione di acquisto generalmente si generano le seguanti variazioni: Pagamento dilazionato: - Sorgere di debito verso il fornitore, che rappresenta una variazione numeraria passiva assimilata, registrata nel conto fornitori, nella sezione avere (-); - Sorgere di credito verso l erario, che rappresenta una variazione numeraria attiva assimilata, registrata nel conto erario c/iva, nella sezione dare (+); - Sorgere di costo relativa all acquisizione di condizioni produttive, che rappresenta un valore non numerario, registrata nel conto acquisti, nella sezione dare (+); 3

4 Pagamento immediato: - Uscita di banca, che rappresenta una variazione numeraria passiva certa, registrata nel conto banca c/c, nella sezione avere (-); - Sorgere di credito verso l erario, che rappresenta una variazione numeraria attiva assimilata, registrata nel conto erario c/iva, nella sezione dare (+); - Sorgere di costo relativa all acquisizione di condizioni produttive, che rappresenta un valore non numerario, registrata nel conto acquisti, nella sezione dare (+); 4

5 Modello contabile e quadro di riferimento: ciclo acquisti di beni a utilità semplice e servizi. VARIAZIONI NUMERARIE SP CERTE (cassa) SP ASSIMILATE (crediti/debiti di funzionamento) SP PRESUNTE (crediti/debiti di funzionamento in valuta estera) VARIAZIONI NON NUMERARIE CE VARIAZIONI DI ESERCIZIO: *NEGATIVE = COMPONENTI NEGATIVE DI REDDITO = COSTI DI ESERCIZIO (es. acquisto MP/merci) 5

6 Applicazioni sul ciclo acquisti. Si riceve la fattura di acquisto per materie prime per Euro + IVA 20%; regolamento differito a 60 giorni. Valori che si formano: -Valore numerario che corrisponde al debito di regolamento verso il fornitore: variazione numeraria passiva assimilata. -Un valore numerario che corrisponde al credito verso l erario: variazione numeraria attiva assimilata. -Un valore non numerario dato dall acquisizione di condizione produttiva non monetaria: variazione d esercizio. 6

7 Dare (+) Avere(-) Diversi MP/acquisto (CE) Erario c/iva (SP) a Fornitori (SP) Fornitore (SP) MP/acquisto (CE) Erario c/iva (SP) 800 7

8 Applicazioni sul ciclo acquisti. Arriva alla dogana italiana una partita di merci spedita dal fornitore americano Roberts. La fattura di acquisto evidenzia solo il valore delle merci pari a euro. Sono merci assoggettate ad IVA al 20%, pagamento a 60 giorni. Valori che si formano inerenti la registrazione della fattura di acquisto: -Valore numerario che corrisponde al debito di regolamento verso il fornitore roberts: variazione numeraria passiva assimilata. -Un valore non numerario dato dall acquisizione di condizione produttiva non monetaria: variazione d esercizio. 8

9 Dare (+) Avere(-) MP/acquisto (CE) a Fornitori Roberts (SP) Fornitore Roberts(SP) MP/acquisto (CE)

10 Valori che si formano inerenti la registrazione della bolletta doganale: -un uscita di banca, variazione numeraria passiva certa, avere del conto banca. -Un valore numerario che corrisponde al credito verso l erario: variazione numeraria attiva assimilata. -Un valore non numerario pari all importo indicato nella bolletta doganale a titolo di dazio, variazione d esercizio negativa, dare, di un conto dazi doganali CE. 10

11 Dare (+) Avere(-) Diversi Erario c/iva (SP) Dazi doganali (CE) a Banca c/c (SP) Banca c/c (SP) Dazi doganali (CE) Erario c/iva (SP)

12 Applicazioni sul ciclo acquisti. Si riceve la fattura di acquisto per materie prime da un fornitore francese. La fattura evidenzia solo il valore delle merci per Euro. L aliquota IVA è pari al 20%. Regolamento differito a 60 giorni. Valori che si formano: -Valore numerario che corrisponde al debito di regolamento verso il fornitore: variazione numeraria passiva assimilata. -Un valore numerario che corrisponde al credito verso l erario: variazione numeraria attiva assimilata. -Un valore numerario che corrisponde al debito verso l erario: variazione numeraria passiva assimilata. -Un valore non numerario dato dall acquisizione di condizione produttiva non monetaria: variazione d esercizio negativa. 12

13 Dare (+) Avere(-) Diversi MP/acquisto (CE) a Diversi Fornitori (SP) Erario c/iva (SP) Erario c/iva (SP) Fornitore (SP) MP/acquisto (CE) Erario c/iva (SP)

14 Applicazioni sul ciclo acquisti. Si riceve la fattura di acquisto per materie prime per Euro + IVA 20%; IVA è indetraibile. Regolamento differito a 60 giorni. Valori che si formano: -Valore numerario che corrisponde al debito di regolamento verso il fornitore: variazione numeraria passiva assimilata. -Un valore non numerario dato dall acquisizione di condizione produttiva non monetaria: variazione d esercizio. 14

15 Dare (+) Avere(-) MP/acquisto (CE) a Fornitori (SP) Fornitore (SP) MP/acquisto (CE)

16 Applicazioni sul ciclo acquisti. Pagamento del debito verso il fornitore Rossi pari a euro. Valori che si formano: -Uscita di banca, variazione numeraria passiva certa, avere. -Estinzione del debito verso Rossi, variazione numeraria attiva assimilata, dare. 16

17 Dare (+) Avere(-) Fornitore Rossi (SP) a Banca c/c (SP) Banca c/c (SP) Fornitore Rossi SP

18 Applicazioni sul ciclo acquisti. Si riceve la fattura di acquisto per materie prime per Dollari. Regolamento differito a 60 giorni. Tasso di cambio al momento della registrazione della fattura è pari a euro/$ 1,2. Tasso di cambio al momento del pagamento è pari a euro/$ 1,4. Valori che si formano in sede di registrazione della fattura: -Valore numerario che corrisponde al debito di regolamento verso il fornitore: variazione numeraria passiva presunta. -Un valore non numerario dato dall acquisizione di condizione produttiva non monetaria: variazione d esercizio negativa. 18

19 Dare (+) Avere(-) MP/acquisto (CE) a Fornitori americano (SP) Fornitore americano (SP) MP/acquisto (CE)

20 Applicazioni sul ciclo acquisti. Valori che si formano in sede di pagamento del debito: -Uscita di banca, variazione numeraria passiva certa, avere. -Estinzione del debito verso il fornitore americano, variazione numeraria attiva presunta, dare. -Un valore non numerario dato dalle differenze dei tassi di cambio: costo variazione d esercizio negativa, dare, di un conto perdite su cambi. 20

21 Dare (+) Avere(-) Diversi Fornitore americano SP Perdite su cambi a Banca c/c (SP) Fornitore americano SP Perdite su cambi CE Banca c/c SP

22 Applicazioni sul ciclo acquisti. L impresa restituisce al fornitore merci per euro + IVA 20%. Valori che si formano sono: -Riduzione del debito verso il fornitore, variazione numeraria attiva assimilata, dare. - variazione d esercizio positiva pari alla rettifica indiretta del valore delle merci acquistate in precedenza, mediante il conto resi su acquisti, avere. -Una variazione numeraria assimilata passiva, pari alla riduzione del credito verso l erario per l IVA. 22

23 Diversi Fornitore (SP) a Erario c/iva SP Resi su acquisti Dare (+) Avere(-) Fornitore SP Resi su acquisti CE Erario c/iva SP

24 Applicazioni sul ciclo acquisti. L impresa riceve la parcella del professionista per consulenze tributarie. Il valore della prestazione è pari a euro + CPA del 4%. Aliquota IVA del 20%. In sede di pagamento, l impresa dovrà effettuare una ritenuta d acconto per imposte sul reddito del professionista. Valori che si formano in sede di registrazione della parcella sono: -Valore numerario che corrisponde al debito di regolamento verso il fornitore: variazione numeraria passiva assimilata. -Un valore numerario che corrisponde al credito verso l erario: variazione numeraria attiva assimilata. -Un valore non numerario dato dall acquisizione di condizione produttiva non monetaria: variazione d esercizio negativa. 24

25 Diversi Erario c/iva SP Prestazioni professionali CE a Debiti v/professionista (SP) Dare (+) Avere(-) Debiti v/professionista SP Prestaz. Prof. CE Erario c/iva SP

26 Applicazioni sul ciclo acquisti. Valori che si formano in sede di pagamento del debito sono: -Uscita di banca, variazione numeraria passiva certa, avere. -Estinzione del debito verso il professionista variazione numeraria attiva presunta, dare. -Valore numerario che corrisponde al debito verso l erario per la ritenuta effettuata sulla retribuzione del professionista: variazione numeraria passiva assimilata. 26

27 Debiti v/professionista (SP) a Diversi Banca c/c SP Erario c/ritenute per Redditi da lavoro autonomo Dare (+) Avere(-) Debiti v/professionista SP Banca c/c SP Erario c/rit rit.. Per redditi lav.. Autonomo SP

28 Il ciclo VENDITE A seguito di un operazione di vendita generalmente si generano le seguanti variazioni: Incasso dilazionato: - Sorgere credito verso il cliente, che rappresenta una variazione numeraria attiva assimilata, registrata nel conto clienti, nella sezione dare (+); - Sorgere di debito verso l erario, che rappresenta una variazione numeraria passiva assimilata, registrata nel conto erario c/iva, nella sezione avere (-); - Sorgere di ricavo relativa alla vendita di condizioni produttive, che rappresenta un valore non numerario, registrata nel conto vendite, nella sezione avere (-); 28

29 Il ciclo VENDITE Incasso immediato: - entrata di banca, che rappresenta una variazione numeraria attiva certa, registrata nel conto banca c/c, nella sezione dare (+); - Sorgere di debito verso l erario, che rappresenta una variazione numeraria passiva assimilata, registrata nel conto erario c/iva, nella sezione avere (-); - Sorgere di ricavo relativa alla vendita di condizioni produttive, che rappresenta un valore non numerario, registrata nel conto vendite, nella sezione avere (-); 29

30 Il ciclo VENDITE Modello contabile e quadro di riferimento: ciclo vendite. VARIAZIONI NUMERARIE SP CERTE (cassa) SP ASSIMILATE (crediti/debiti di funzionamento) SP PRESUNTE (crediti/debiti di funzionamento in valuta estera) VARIAZIONI NON NUMERARIE CE VARIAZIONI DI ESERCIZIO: *POSITIVE = COMPONENTI POSITIVE DI REDDITO = RICAVI DI ESERCIZIO (es. vendite PF/merci) 30

31 Il ciclo VENDITE Applicazioni sul ciclo delle vendite. Si emette la fattura di vendita per materie prime per Euro + IVA 20%; regolamento differito a 60 giorni. Valori che si formano: -Sorgere credito verso il cliente, che rappresenta una variazione numeraria attiva assimilata, registrata nel conto clienti, nella sezione dare (+); - Sorgere di debito verso l erario, che rappresenta una variazione numeraria passiva assimilata, registrata nel conto erario c/iva, nella sezione avere (-); - Sorgere di ricavo relativa alla vendita di condizioni produttive, che rappresenta un valore non numerario, registrata nel conto vendite, nella sezione avere (-); 31

32 Il ciclo VENDITE Clienti Diversi (SP) a Ricavi di esercizio CE erario c/iva SP Dare (+) Avere(-) Clienti SP Erario c/iva SP Ricavi di esercizio CE

33 Il ciclo RETRIBUZIONI Le rilevazioni connesse alla remunerazione del personale si attuano in due momenti distinti: 1. Liquidazione delle competenze elaborazione del dipendente cedolino paga 2. pagamento del dipendente esborso monetario 33

34 Il ciclo RETRIBUZIONI Applicazioni sul ciclo retribuzioni. L impresa deve liquidare al dipendente lo stipendio pari alla remunerazione concordata contrattualmente ossia a euro. Valori che si formano: -Valore numerario che corrisponde al debito verso il dipendente: variazione numeraria passiva assimilata. -Un valore non numerario dato dall acquisizione di condizione produttiva lavoro: variazione d esercizio negativa. 34

35 Il ciclo RETRIBUZIONI Dare (+) Avere(-) retribuzioni (CE) a Dipendenti c/retribuzioni (SP) Dipendenti c/retribuzioni (SP retribuzioni (CE)

36 Il ciclo RETRIBUZIONI Applicazioni sul ciclo retribuzioni. L impresa deve liquidare al dipendente gli assegni per nucleo familiare riconosciuti dall ente previdenziale pari a 140 euro. Valori che si formano: -Valore numerario che corrisponde all aumento del debito verso il dipendente: variazione numeraria passiva assimilata. -Valore numerario che corrisponde ad un credito verso l ente previdenziale: variazione numeraria attiva assimilata. 36

37 Il ciclo RETRIBUZIONI Dare (+) Avere(-) Enti previdenziali (SP) a Dipendenti c/retribuzioni (SP) Dipendenti c/retribuzioni (SP) Enti previdenziali (SP)

38 Il ciclo RETRIBUZIONI Applicazioni sul ciclo retribuzioni. L impresa effettua la ritenuta previdenziale a carico del dipendente pari a 200 euro. Valori che si formano: -Valore numerario che corrisponde alla riduzione del debito verso il dipendente: variazione numeraria attiva assimilata. -Valore numerario che corrisponde ad un debito verso l ente previdenziale: variazione numeraria passiva assimilata. 38

39 Il ciclo RETRIBUZIONI Dare (+) Avere(-) Dipendenti c/retribuzioni (SP) a Enti previdenziali (SP) Dipendenti c/retribuzioni (SP) Enti previdenziali (SP)

40 Il ciclo RETRIBUZIONI Applicazioni sul ciclo retribuzioni. L impresa nel momento in cui paga la retribuzione al dipendente effettua la ritenuta erariale di competenza del dipendente stesso pari a 220 euro. Valori che si formano: -Uscita di banca, variazione numeraria passiva certa, avere. -Valore numerario che corrisponde all estinzione del debito verso il dipendente: variazione numeraria attiva assimilata. -Valore numerario che corrisponde ad un debito verso l erario: variazione numeraria passiva assimilata. 40

41 Il ciclo RETRIBUZIONI Dare (+) Avere(-) Diversi Dipendenti c/retribuzioni (SP) a Banca c/c (SP) 1020 Erario c/ritenute (SP) 220 Dipendenti c/retribuzioni (SP) Erario c/ritenute (SP) Banca c/c SP

42 Il ciclo RETRIBUZIONI Applicazioni sul ciclo retribuzioni. L impresa è chiamata a liquidare i contributi previdenziali ed assistenziali a proprio carico pari a 400 euro. Valori che si formano: -Valore numerario che corrisponde al debito verso l ente previdenziale ed assistenziale: variazione numeraria passiva assimilata. -Un aumento del costo della condizione produttiva lavoro per contributi posti a carico dell impresa: variazione d esercizio negativa. 42

43 Il ciclo RETRIBUZIONI Dare (+) Avere(-) Contributi previdenziali ed Assistenziali a carico dell azienda CE a Enti previdenziali (SP) Enti previdenziali (SP) Contributi previdenziali ed Assistenziali a carico dell azienda CE

44 Il ciclo RETRIBUZIONI Applicazioni sul ciclo retribuzioni. L impresa è chiamata a versare le ritenute erariali e previdenziali. Valori che si formano: -Uscita di banca, variazione numeraria passiva certa, avere. -Valore numerario che corrisponde all estinzione del debito verso l erario: variazione numeraria attiva assimilata. -Valore numerario che corrisponde all estinzione del debito verso l ente previdenziale: variazione numeraria attiva assimilata 44

45 Il ciclo RETRIBUZIONI Dare (+) Avere(-) Diversi Enti previdenziali (SP) Erario c/ritenute (SP a Banca c/c (SP) Enti previdenziali (SP) Erario c/ritenute (SP) Banca c/c (SP)