GLI ASPETTI LEGALI DELLE OPERAZIONI DI M&A

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1 SOMMARIO Parte prima CONSIDERAZIONI GENERALI 1. Osservazioni introduttive... pag Il fenomeno, le cause e l evoluzione delle operazioni di acquisizione e di M&A su aziende e partecipazioni La fase preliminare di un operazione di acquisizione ed i suoi primi aspetti negoziali Le alternative e le generali implicazioni giuridiche e fiscali di un acquisizione Parte seconda GLI ASPETTI LEGALI DELLE OPERAZIONI DI M&A 1. Considerazioni preliminari: acquisto del controllo esclusivo o del controllo congiunto Acquisto d azienda o di partecipazioni sociali Acquisto di partecipazioni sociali Acquisto di partecipazioni sociali preesistenti Acquisto di partecipazioni sociali di nuova emissione Acquisto di azienda Conferimento dell azienda o di un suo ramo a fronte di un aumento di capitale della società acquirente Acquisto della società target mediante l uso di leve finanziarie (merger leveraged buy out) Acquisizione del controllo esclusivo I vincoli regolamentari alle operazioni di M&A La normativa antitrust Gli adempimenti sindacali La lettera di intenti Utilità e funzione della lettera di intenti Possibile contenuto di una lettera di intenti Il contratto di trasferimento Aspetti generali Natura giuridica del contratto di acquisizione e del suo oggetto La struttura di base del contratto L oggetto del trasferimento Il prezzo ed il suo pagamento Le dichiarazioni e garanzie delle parti Aspetti giuridici XI

2 Aspetti contrattuali e clausole contenenti dichiarazioni e garanzie... pag Gli accordi e gli obblighi relativi alla gestione interinale (i covenants) Le condizioni del closing (closing conditions) Il closing e l esecuzione del trasferimento I patti di non concorrenza (non-compete agreements) e quelli di collaborazione Gli indennizzi in caso di passività o sopravvenienze successive (le indemnities) La gestione delle controversie Acquisto del controllo congiunto: le joint-ventures societarie Premessa Joint-ventures societarie ed implicazioni in materia di normativa antitrust: specificità e rinvio Considerazioni strategiche e principi di corporate governance nelle joint-ventures societarie L accordo di joint-venture nel suo complesso Il patto parasociale e lo statuto della società sottoposta a controllo congiunto Le clausole essenziali di un accordo di joint-venture societaria Le clausole relative alla gestione della jointventure societaria (corporate governance) Le clausole relative a situazioni di stallo decisionale (Deadlocks) Le clausole relative alla circolazione delle partecipazioni nella joint-venture societaria Parte terza GLI ASPETTI TRIBUTARI DELLE OPERAZIONI DI M&A 1. Considerazioni preliminari La macro-analisi preventiva della variabile fiscale L indicendeza delle modalità di finanziamento dell operazione sulle scelte fiscali I casi tipici di operazioni di M&A: compravendita di partecipazioni e di aziende Considerazioni generali Persone fisiche e persone giuridiche La residenza fiscale delle parti La tassazione della compravendita di partecipazioni Considerazioni generali XII

3 La tassazione del venditore persona fisica residente... pag La tassazione del venditore persona giuridica residente La tassazione del venditore non residente Gli effetti fiscali in capo all acquirente La tassazione della compravendita di aziende Considerazioni generali La tassazione del venditore Gli effetti fiscali in capo all acquirente Altre fattispecie rilevanti nelle operazioni di M&A Considerazioni generali Conferimento di partecipazioni e di aziende Permuta di partecipazioni Fusioni Scissioni Incentivi fiscali alle operazioni di aggregazione aziendale Riorganizzazioni transnazionali Holding e società-veicolo Pianificazione fiscale nelle operazioni di M&A Le variabili ed i principali obiettivi della pianificazione fiscale Distinzione tra pianificazione fiscale ed elusione tributaria Elusione e diritto di interpello nelle operazioni di M&A L interpello ordinario, speciale, disapplicativo e internazionale Tempi, effetti ed utilità dell interpello Possibili strutture fiscali per operazioni di M&A Acquisto di società operativa tramite newco e successiva fusione Conferimento di azienda o ramo di azienda ad una newco e successiva vendita della stessa Scissione di società e costituzione di beneficiaria con soggetto terzo Le implicazioni fiscali di un operazione di M&A dopo l acquisizione Considerazioni generali Il regime dei dividendi I dividendi di fonte italiana I dividendi di fonte estera Il regime delle plusvalenze in caso di disinvestimento Le transazioni ed i rapporti intercompany La legislazione delle operazioni intercompany 329 XIII

4 La disciplina sulle Controlled Foreign Companies... pag Altri aspetti fiscalmente rilevanti Il trattamento fiscale dei costi relativi alle operazioni di M&A Gli interventi sul capitale successivi all acquisizione L utilizzo delle perdite fiscali pregresse La valutazione delle partecipazioni acquisite La gestione dei beni facenti parte dell azienda acquisita La cessione delle eccedenze di imposta nell ambito del gruppo Le operazioni con società domiciliate in Stati extra UE a bassa fiscalità Parte quarta L ATTIVITÀ DI DUE DILIGENCE NELLE OPERAZIONI DI M&A 1. Considerazioni preliminari e generali Lo scopo e la natura dell attività di due diligence Le differenti tipologie di due diligence Gli obiettivi dell attività di due diligence Gli interessi protetti dalla due diligence L impostazione del lavoro di due diligence e le attività preparatorie La gestione e soluzione delle criticità iniziali di una due diligence La due diligence legale Caratteristiche, scopo e metodologia L oggetto La struttura societaria del target L attività dell impresa target I contratti e rapporti giuridici I beni immobili e mobili Le proprietà intellettuali e industriali Gli aspetti giuslavoristici I rapporti finanziari Antitrust e concorrenza Il contenzioso legale L area ambientale La normativa sulla privacy La responsabilità amministrativo-penale delle società 392 XIV

5 3. La due diligence fiscale... pag Caratteristiche, scopo e metodologia L oggetto Le verifiche di natura formale Gli accertamenti ed i contenziosi tributari Le imposte dirette Le perdite fiscali riportabili a nuovo L imposta sul valore aggiunto I sostituti d imposta Le altre imposte L analisi delle operazioni di natura straordinaria Un esempio: un operazione di fusione ESEMPI DI CONTRATTI APPENDICE 1. Lettera di intenti Contratto di acquisizione di partecipazioni Contratto preliminare di cessione di ramo di azienda Contratto di acquisizione di partecipazioni con conferimento di ramo d azienda XV

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