La Guida fiscale per l Asia

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1 Numero 130 Dicembre 2012 Da Dezan Shira & Associates La Guida fiscale per l Asia IN QUESTO NUMERO: Uno sguardo alle imposte societarie in Cina, India e Vietnam Dove aprire una holding: Hong Kong e Singapore Comparazione sull imposta sul reddito individuale e personale DOMANDE E RISPOSTE: Come confrontare l aliquota fiscale totale (percentuale sul profitto) in questi paesi e regioni? Letture essenziali per tutti i CFO e i CEO in Asia Usate il vostro smartphone per leggere questo codice QR e accedere a Disponibile in diverse lingue

2 Nota dell editore In un Asia sempre più interconnessa, molti investitori stranieri stanno puntando oltre la Cina, facendo tesoro della loro esperienza nel regno di mezzo, per comprendere le possibilità di investimento in paesi come India e Vietnam. Alberto Vettoretti,, Managing Partner, Dezan Shira & Associates, Editore Asia Briefing editor@asiabriefingmedia.com Tutto il materiale e i contenuti sono protetti da 2012 Asia Briefing Ltd. Non è permessa nessuna riproduzione, copia o traduzione di materiale senza il consenso dell editore. Ogni anno abbiamo dedicato a questo argomento il numero di Dicembre di China Briefing: La Guida fiscale per l Asia. Il feedback che abbiamo ottenuto dai nostri lettori, su questo ed altri prodotti che offrono una chiave di lettura pratica e comparata su aspetti fondamentali degli investimenti esteri in Asia, è stato molto positivo. Di conseguenza, invece di utilizzare le pagine di China Briefing per alzare semplicemente lo sguardo oltre i confini della Cina, faremo un passo decisivo per rispondere a questa esigenza. Inoltre, nel 2013, Asia Briefing presenterà una nuova rivista: Asia Briefing. Costruita intorno ad alcuni nostri siti internet e periodici, quali China Briefing, India Briefing e Vietnam Briefing, la nuova rivista includerà anche nuovi contenuti sull Associazione delle Nazioni del Sud-est asiatico (ASEAN). Continueremo, senza dubbio, a beneficiare dell esperienza professionale sul territorio dei colleghi di Dezan Shira & Associates, il più grande studio ad investimento italiano in Asia con sedi in Cina, India, Vietnam, Hong Kong e Singapore. Ci auguriamo che questo quarto ed ultimo numero della Guida fiscale per l Asia e naturalmente il futuro periodico Asia Briefing abbiano un ruolo fondamentale nell indirizzare le vostre scelte sugli investimenti esteri per il nuovo anno. Cordiali saluti, La copertina artistica di questo mese [Sventolio di bandiere rosse] ( 赤 旗 招 展 ) Olio su tela, 150 x 120cm Xie Lantao ( 解 澜 涛 ) Wan Fung Art Gallery ( 云 峰 画 院 ) wanfungart@126.com Domande? Entrate in contatto diretto con professionisti specializzati sull argomento. Letture consigliate Trovate le pubblicazioni relative all argomento su Aggiornamenti normativi State al passo con i cambiamenti normativi grazie agli aggiornamenti su Notizie su China Briefing Leggete le notizie e i commenti sull argomento su Prospettiva internazionale Informatevi su come l argomento è trattato in altre giurisdizioni asiatiche, inclusi India e Vietnam. Podcast Ascoltate gli interventi di un esperto. Un omaggio ai nostri lettori per il 20 anniversario di Dezan Shira & Associates Dezan Shira & Associates festeggia vent anni di eccellenza! Il mese scorso Dezan Shira & Associates ha celebrato i 20 anni di attività in Cina, con eventi speciali a Pechino, Shanghai e Canton. Lo studio, per l occasione, ha incaricato il compositore neozelandese Brent Parker della composizione di un pezzo inedito di musica classica, intitolato The Four Corners Quartet. La melodia, che presenta temi cinesi, indiani ed occidentali, è stata sia suonata sia registrata dal Phoenix Quartet di Pechino, insieme ad altri pezzi di Haydn e Mozart. Invitiamo i nostri lettori ad ascoltare questi pezzi direttamente sul sito:www. fourcornersquartet.com. 2 - CHINA BRIEFING

3 INDIA Numero 130 Dicembre 2012 Sommario CHINA HONG KONG VIETNAM SINGAPORE In un Asia sempre più interconnessa, molti investitori stranieri stanno puntando oltre la Cina, facendo tesoro della loro esperienza nel regno di mezzo per comprendere le possibilità di investimento in paesi come India e Vietnam. p.4 p.10 p.11 Uno sguardo alle imposte societarie in Cina, India e Vietnam In questo articolo discuteremo di come l imposta sul reddito societario, l imposta sul valore aggiunto, la business tax, l imposta sui beni e servizi e la ritenuta d acconto si applicano in ognuno di questi paesi. Imposte su reddito individuale, reddito personale e salari Le aliquote fiscali su reddito individuale, reddito personale e salari variano in modo significativo nelle diverse giurisdizioni. Considereremo di seguito quelle per Cina, India, Vietnam, Singapore e Hong Kong. Notizie su China-Briefing.com 15 Nov Guangzhou rilascia la circolare per la promozione dello sviluppo delle PMI 9 Nov La Cina entra nel RCEP, creando un enorme area di libero scambio con ASEAN, India e Giappone Domande e risposte: Come confrontare l aliquota fiscale totale (percentuale sul profitto) in questi paesi e regioni? 17 Ott La posizione di Hong Kong nel rallentamento economico globale 5 Ott L assoggettamento fiscale per gli espatriati americani in Cina 1 Ott Lettere dall America alla Cina (continuato) Usate il vostro smartphone per leggere il codice QR e scaricare le applicazioni mobile di Asia Briefing. CHINA BRIEFING - 3

4 Cina Imposte societarie Scadenze fiscali fondamentali Gen Feb Mar Apr Mag Giu Lug Ago Set Ott Nov Dic Imposta sul reddito societario 2 30 Mar 31 Dic Imposta sul valore aggiunto 3% 6% 11% 17% Dichiarazione IRPE Chiusura dell anno fiscale Aliquote standard sui dividendi (Società non residenti) 1 30 Mag Dichiarazione redditi societari Imposta sul reddito societario Le imprese e le altre organizzazioni a scopo di lucro pagano l imposta sul reddito societario, corporate income tax (CIT), in base al reddito originato dalla produzione, dalle operazioni commerciali e da altre fonti. L aliquota standard in Cina è pari al 2, sia per le imprese estere che per quelle locali. L imposta è pagata su base annua, ma è spesso suddivisa in rate trimestrali, con rettifiche sia di rimborso sia di riporto nell anno successivo; il calcolo finale è invece basato sulla verifica di fine anno. Le imprese residenti devono pagare l imposta sul reddito generato sia internamente che esternamente alla Repubblica Popolare Cinese, mentre le imprese non residenti, con sede principale o attività in Cina, devono pagare l imposta sia sul reddito generato da dette sedi nel territorio cinese sia sul reddito generato all estero, ma effettivamente correlato alle suddette sedi e attività. Gli incentivi fiscali in Cina oggi non sono neanche lontanamente paragonabili a quelli che sussistevano prima del 2008, tuttavia permangono incentivi per le imprese nelle regioni occidentali e per le industrie dell alta tecnologia. Imprese nelle regioni occidentali Dal primo gennaio 2011 al 31 dicembre 2020, le imprese che rispondono ai sottostanti criteri possono usufruire di un aliquota sull imposta societaria ridotta al 1, previa approvazione da parte del competente ufficio fiscale: La sede si trova in una regione occidentale (incluse, ma non limitate a Chonqing e province dello Sichuan, Yunnan, Guizhou, Shanxi e Ningxia); L attività principale rientra nella lista delle Encouraged Industries in Western Regions; e Il ricavo annuale dell attività principale supera il 7 dei ricavi totali. Industrie dell alta tecnologia (high tech industries) Il contribuente, qualificato come impresa di alta tecnologia, può beneficiare di un aliquota sull imposta societaria pari al 1. I criteri per ottenere detta qualifica comprendono i seguenti requisiti: L impresa possiede i principali diritti di proprietà intellettuale in Cina; I prodotti (o servizi) offerti dall impresa rientrano nella categoria alta tecnologia promossa dallo Stato; La proporzione del personale tecnico rispetto a quello totale non è inferiore al 3; la proporzione del personale di R&S non è inferiore al 1; La proporzione delle spese di R&S rispetto al reddito totale non è inferiore al 6%, se l ultimo reddito annuale è inferiore a 50 milioni di RMB; al 4%, se l ultimo reddito annuale si colloca tra 50 e 200 milioni di RMB; al 3%, se l ultimo reddito annuale è superiore ai 200 milioni di RMB; e La proporzione del reddito derivante dall alta tecnologia rispetto al reddito totale non è inferiore al 6. Inoltre, le società che investono in R&S possono richiedere una super deduzione del 5 sull imposta sul reddito societario. La ritenuta d acconto, pari al 1, si applica sul reddito passivo percepito dalle imprese non residenti (ad esempio dividendi, partecipazioni, royalties, bonus, altri guadagni da investimenti, affitti, cessioni di proprietà). L aliquota sulla ritenuta d acconto per dividendi, partecipazioni e royalties, tuttavia, può essere inferiore per quei paesi che abbiano siglato una convenzione contro la doppia imposizione fiscale con la Cina. 4 - CHINA BRIEFING

5 Società Holding: Hong Kong Imposte societarie Principali paesi/regioni di origine degli IDE IDE utilizzati (10 milioni US$, anno 2011) 0 1,000 7,000 8,000 Imposta sugli utili Imposta sul valore aggiunto 16. Hong Kong Isole vergini Aliquote standard sui dividendi (Società non residenti) Giappone Singapore Corea del sud Stati Uniti Imposta sul valore aggiunto e business tax La coesistenza di imposta sul valore aggiunto (IVA) e business tax (BT) ha, di fatto, creato una doppia imposizione fiscale nel Paese generando un dibattito governativo su come fosse meglio supportare un business environment con al centro il consumo, il valore aggiunto e la creazione di ricchezza interna (che saranno i cavalli di battaglia dell economia del gigante asiatico nel XII Piano Quinquennale). La business tax è pari al 3% o al per la fornitura di servizi, cessione di beni intangibili e proprietà immobiliari (un aliquota minima del 2 si applica all industria dell intrattenimento). L IVA si applica alle vendite e alle importazioni di beni tangibili, ai servizi di lavorazione, riparazione e sostituzione di beni. Fonte: China Statistical Yearbook 2012 I contribuenti sono distinti in piccoli contribuenti e contribuenti ordinari. Nonostante l aliquota IVA per i piccoli contribuenti sia nettamente inferiore rispetto a quella dei contribuenti ordinari, ovvero 3% al posto del 17% (o 13% per l importazione di alcuni beni specifici), è comunque vantaggioso ottenere lo status di contribuente ordinario per quelle società che hanno un considerevole fatturato annuo, poiché questo status permette loro di effettuare alcune operazioni economicamente vantaggiose, tra le quali: la possibilità di dedurre l IVA a credito dall IVA a debito; e l aumento della potenziale clientela (nonche una maggiore credibilità) grazie alla possibilità di emettere fatture con IVA. Considerando l amministrazione speciale della regione, l ottimizzazione fiscale e la prossimità geografica, molte PMI decidono di registrare una società holding ad Hong Kong per i propri investimenti in Cina ed in Asia. Imposta sugli utili Per il biennio , l imposta sugli utili per le società di capitali è pari al 16,, mentre per le società di persone e per gli imprenditori individuali è pari al 1. La regione amministrativa speciale adotta il principio della fonte territoriale per determinare gli oneri fiscali dovuti, il che significa che soltanto i profitti generati in loco sono tassabili ad Hong Kong. Il sistema di Hong Kong permette anche di beneficiare dello status di società estera, il quale dà diritto alla totale esenzione dalle imposte sui profitti generati al di fuori della regione. Imposta sul valore aggiunto L imposta sul valore aggiunto non è prevista ad Hong Kong. Ritenuta d acconto Non è prevista ritenuta d acconto per il rimpatrio dei profitti alla società madre estera. Secondo la convenzione contro la doppia imposizione fiscale siglata tra Hong Kong e Cina, i dividendi pagati dalla società cinese ai residenti di Hong Kong, che detengono almeno il 2 del capitale della società cinese, sono soggetti ad un ritenuta d acconto pari al. Una società holding di Hong Kong, dunque, può diminuire la ritenuta d acconto pagata dalla filiale cinese alla società investitrice estera (da tenere in considerazione il fatto che la società di Hong Kong dovrà dimostrare la propria valida residenza fiscale nel territorio e che dovrà essere fatta domanda specifica per poter beneficiare dell aliquota ridotta), dal 1 al. Aliquota totale sui dividendi Investimenti diretti Holding in Hong Kong A Shanghai, Pechino ed in altre grandi città si è iniziato, nel 2012, a sostituire la business tax con l IVA, nel settore dei trasporti e nei sei settori dei servizi avanzati; nel 2013 è prevista l applicazione della riforma a livello nazionale. 1 Filiale cinese Holding in Hong Kong riforma sull imposta del valore aggiunto China Briefing, numero di luglio-agosto 2012 Società madre Total 1 CHINA BRIEFING - 5

6 India Imposta sul reddito societario Imposta sul valore aggiunto Aliquote standard sui dividendi (Società madre estera) Imposte societarie Scadenze fiscali fondamentali Gen Feb Mar Apr Mag Giu Lug Ago Set Ott Nov Dic 31 Mar Chiusura dell anno fiscale 31 Lug Dichiarazione IRPEF 30 Set Dichiarazione redditi societari Imposta sul reddito societario L imposta sul reddito societario per le società locali (incluse le limited liability partnerships) è pari al 3, mentre per le società estere è pari al 4. Le società estere con lavoro a contratto, in India, saranno soggette ad un imposta sul reddito pari al 4 del reddito netto generato dal suddetto contratto. Un entità registrata al di fuori dell India è considerata società estera. Le società costituite in India, invece, si considerano locali, incluse le succursali di imprese aventi la società madre in paesi stranieri. Una società in genere è soggetta al pagamento dell imposta sul reddito, calcolata secondo le disposizioni dell Income Tax Act. Tuttavia, in passato molte società presentavano utili contabili secondo il proprio conto economico, ma non pagavano nessuna imposta, poiché il reddito calcolato in base alle disposizioni dell Income Tax Act risultava nullo, negativo oppure irrilevante. In questi casi, nonostante vi fossero un utile contabile dichiarato e i dividendi da distribuire agli azionisti, non vi era nessuna imposta sul reddito da pagare. Queste società sono conosciute come società esentasse o zero tax companies. Per le suddette società è applicata un imposta minima alternativa, minimum alternative tax (MAT), pari al 18, degli utili contabili rettificati. Ciò si applica soltanto nel caso in cui il debito d imposta di dette società, calcolato sul reddito imponibile secondo le normali disposizioni dell Income Tax Act, sia inferiore al 18, degli utili contabili rettificati. Imposta sul valore aggiunto e imposta su beni e servizi L imposta sul valore aggiunto, ovvero l IVA, in India si applica soltanto ai beni e non ai servizi. L IVA si applica in ogni fase della vendita ed un sistema di credito registra l imposta pagata. Tutte le aziende hanno l obbligo di effettuare la registrazione ai fini IVA, tranne le attività con fatturato inferiore a rupie indiane (INR), le quali ne sono esenti. Sono concessi rimborsi IVA sulle esportazioni per tutte le categorie di beni e servizi. L IVA si applica in ogni fase della vendita ed un sistema di credito registra l imposta pagata. Vi sono quattro aliquote IVA che coinvolgono 550 tipologie di beni: 1% per i beni di prima necessità, metalli e pietre preziose; 4% su prodotti industriali, beni d investimento e prodotti di largo consumo, ivi inclusi medicinali, farmaci, prodotti industriali e agricoli, beni strumentali e merci speciali; e 12, sulle altre tipologie di beni. Inoltre, i derivati del petrolio, tabacco, liquori ecc. hanno un aliquota IVA maggiore che varia di stato in stato. L IVA infatti è applicata a livello di stato. Non vi è dunque un sistema IVA comune a livello nazionale, ma ogni stato ha le proprie regolamentazioni, alcune delle quali sono state recentemente sottoposte a riforme. La dichiarazione dell imposta è mensile o trimestrale, a seconda dello stato. Tutte le attività hanno l obbligo di effettuare la registrazione ai fini IVA, tranne quelle con fatturato inferiore a rupie indiane (INR). Tali attività sono esenti dal pagamento dell IVA. 6 - CHINA BRIEFING

7 Società holding: Singapore Imposte societarie IDE per Paesi di provenienza (in milioni US$, a/a 2011/12 Apr-Mar) 0 1,000 7,000 8,000 Imposta sul reddito societario Imposta su beni e servizi 7% 17% Hong Kong Isole vergini Aliquote standard sui dividendi (Società non residenti) Giappone Singapore Corea del sud Stati Uniti I beni prodotti in India sono, al momento, soggetti anche ad un imposta di fabbricazione (IVA centralizzata) sul valore dei beni venduti o sul prezzo massimo di vendita al dettaglio degli stessi, a seconda del tipo di prodotto. L aliquota standard è pari al 12%, mentre le aliquote per gli altri beni variano in modo significativo. Il governo indiano sta al momento finalizzando gli accordi per una riforma generale sull imposta indiretta, che introdurrà la nuova tassa sui beni e sui servizi, goods and service tax (GST). Questa tassa, una volta entrata in vigore nell aprile 2013, sostituirà l attuale IVA. Il sistema dualistico della GST avrà due aliquote: una sarà applicata a livello statale in modo uniforme e l altra a livello di governo centrale. Il disegno di legge non è ancora completato, ma è probabile che vi saranno inclusi tutti i beni e i servizi, con alcune minime esenzioni relative ad alcol, tabacco e derivati del petrolio. L imposta sui servizi rimane comunque attiva fino all introduzione della nuova GST, e prevede un aliquota del 1 con un addizionale del 3% sul valore totale a sostegno del sistema scolastico. Le imposte sui servizi tassabili, elencati nel Finance Act, sono per lo più versate dai fornitori stessi, tuttavia in alcuni casi le imposte sono versate dal destinatario del servizio (un consulente è in grado di identificare i casi in questione). Fonte: India Department of Industrial Policy and Promotion Ritenuta d acconto Quando una società indiana effettua il rimpatrio dei profitti alla propria società madre estera, essa sarà soggetta ad un aliquota sui dividendi pari al 1. Fanno eccezione i casi in cui è stato stabilito diversamente da una convenzione contro la doppia imposizione fiscale. questo link è giusto?compliance for Foreign-invested Entities India Briefing, novembre 2012 Per quegli investitori che guardano oltre la Cina (e Hong Kong), anche Singapore sta diventando una meta appetibile per holding, società di trading o quartier generali in Asia. È sicuramente il caso dell India, dove gli investimenti diretti esteri (IDE) provenienti da Singapore sono secondi solamente a quelli provenienti dalle Mauritius. Inoltre, se si considerano i recenti problemi fiscali e di immagine subiti dalle holdings nelle Mauritius nel 2012, si prevede un ulteriore aumento degli investimenti da Singapore negli anni a seguire. indian-gaar-impacts-on-mauritius-tax-haven-use. html/indian GAAR Impacts on Mauritius Tax Haven Use. India Briefing news, Aprile 2012 Imposta sul reddito societario Al fine di attrarre investimenti dall estero, l imposta sul reddito delle società a Singapore è stata ridotta negli ultimi anni fino a raggiungere l attuale 17%. La residenza della società ai fini fiscali dipende dal luogo in cui si svolgono controllo e gestione dell attività. Si intende residente a Singapore ai fini fiscali una società il cui controllo e la cui gestione siano esercitati a Singapore. Pertanto, la filiale con sede a Singapore di una società estera non è generalmente considerata residente ai fini fiscali, poiché controllo e gestione sono esercitati dalla società madre estera. Le società, con o senza residenza, ricevono tendenzialmente lo stesso trattamento fiscale, con la differenza che le residenti possono godere di certi benefici che sono invece preclusi a quelle non residenti, come ad esempio la possibilità di esenzioni fiscali sui redditi da servizi e da distribuzione dei profitti generati all estero, così come sugli utili della filiale estera, qualora siano soddisfatte alcune condizioni. Incentivi fiscali In base al programma Productivity and Innovation Credit, sono inoltre concessi degli incentivi fiscali, per incoraggiare le piccole e medie imprese ad investire in produzione e innovazione a Singapore. (Continua a pagina 9) CHINA BRIEFING - 7

8 Vietnam Imposte societarie Scadenze fiscali fondamentali Gen Feb Mar Apr Mag Giu Lug Ago Set Ott Nov Dic Imposta sul reddito societario Imposta sul valore aggiunto Aliquote standard sui dividendi (Società non residenti) 3% 1 2 Mar 31 Dic Chiusura dell anno fiscale* *Nota: Il normale anno fiscale corrisponde all anno solare ma alcune imprese possono utilizzare un sistema diverso, previo consenso dell ufficio imposte locale. La dichiarazione dei redditi deve essere presentata entro 90 giorni dalla fine dell anno fiscale. Imposta sul reddito societario L aliquota standard per l imposta sul reddito delle società è pari al 2, sia per le società locali che per quelle a partecipazione straniera. Nel caso particolare di imprese con attività di perlustrazione, ricerca, di estrazione di petrolio, gas ed altre rare e preziose risorse naturali, l imposta varia dal 32 al 5, in relazione al singolo progetto e all attività svolta. La normativa vietnamita in materia, prevede la detraibilità delle spese, qualora comprovate, pertinenti alla produzione e all attività commerciale dell impresa, qualora non risultino in modo specifico escluse dai casi di detraibilità. Le società hanno anche la possibilità di mettere da parte il 1 della base imponibile annuale per un fondo per la ricerca e lo sviluppo, con l obbligo di impiegarlo entro cinque anni e all interno del paese. Qualora la società utilizzi meno del 7 del fondo, o lo utilizzi in modo scorretto, o non lo utilizzi entro cinque anni, dovrà versare l intero ammontare dell esenzione, maggiorato degli interessi. Incentivi fiscali Gli incentivi fiscali vanno a supporto dei progetti di investimento in settori specifici e aree in difficili condizioni socio economiche, così come a supporto delle zone destinate all alta tecnologia e di quelle in aree più remote, con lo scopo di incoraggiare lo sviluppo dell economia, della tecnologia e dell educazione in queste regioni. Le aliquote preferenziali, per l imposta sul reddito societario, sono applicate a partire dal primo anno in cui l impresa genera reddito. Gli ulteriori incentivi di esenzione o riduzione vengono applicati a partire dal primo anno in cui l impresa presenta un reddito imponibile. Nel caso in cui l impresa non abbia reddito imponibile nei primi tre anni, dopo che nel primo anno ha generato un reddito, esenzioni e riduzioni fiscali si applicheranno a partire dal quarto anno. I regimi fiscali agevolati del 2012, ad esempio, prevedono un 3 di riduzione sull imposta sul reddito societario per quelle imprese con i seguenti requisiti: Piccole e medie imprese, escluse quelle che svolgono attività relative a giochi a premi, mercato immobiliare, strumenti finanziari, settori finanziari in genere (assicurativo e bancario), produzione di beni o fornitura di servizi soggetti a imposta speciale sui consumi; Imprese labor-intensive che si occupano di produzione, lavorazione e trattamento di prodotti agricoli, forestali, ittici, filati e tessuti, pelle e calzature e componenti elettronici. vietnam-briefing-100-foes-jvs-promotion-supporting- industries.html/10 FOES, JVs, and the Promotion of Supporting Industries, Vietnam Briefing Magazine, January 2012 Imposta sul valore aggiunto L imposta sul valore aggiunto, ovvero l IVA, è applicata, in Vietnam, alla maggior parte dei beni e dei servizi derivanti dai processi di produzione, scambio e consumo. Sono previste tre aliquote IVA:, e la più comune del 1. L aliquota allo si applica, in genere, a beni e servizi esportati, l aliquota al si applica a 15 categorie di beni e servizi di base, mentre quella del 1 si applica ai rimanenti beni e servizi. È prevista un esenzione per 25 categorie di beni e servizi. Ritenuta d acconto (withholding tax) Il governo vietnamita ha abolito l imposta sul rimpatrio dei profitti per gli investitori stranieri nel paese (dividend withholding tax). Questi, infatti, hanno la possibilità di rimettere i propri profitti su base annua (alla fine dell esercizio fiscale), senza ritenuta alla base. 8 - CHINA BRIEFING

9 (Continua da pagina 7) Da dove provengono i maggiori investimenti (IDE)? Capitale registrato totale (milioni di USD, 2011) Hong Kong Giappone Singapore Corea del Sud Gli incentivi fiscali in Vietnam sono fortemente collegati ai settori industriali e alla loro posizione geografica, come accadeva in Cina prima del Infatti, molte aree del Vietnam ricordano la provincia del Guangdong di 15 anni fa. Il territorio è ancora molto legato all industria manifatturiera, con 9 persone su 10 impiegate appunto nelle fasi di approvvigionamento e produzione. - Rosario Di Maggio, Manager IDE divisi per attività economica (Capitale registrato totale, in milioni di USD, progetti effettivi alla 100,000 90,000 80,000 70,000 60,000 50,000 40,000 30,000 20,000 10,000 0 Cina Taiwan 0 1,000 2,000 3,000 4,000 Dezan Shira & Associates vietnam@dezshira.com Produzione Settore immobiliare Fonte: General Statistics Office of Vietnam fine del 2011) Ospitalità e ristorazione Edilizia Fornitura di elettricità e gas Le imprese, grazie a questo programma, possono ottenere fino al 6 di cash pay out fino a dollari di Singapore (SGD), o deduzioni e agevolazioni pari al 40 delle spese, fino a SGD, se rientrano nelle seguenti sei attività: acquisto/nolo di attrezzature e macchinari automatici, spese per l addestramento del personale, acquisizione e registrazione di proprietà intellettuale, R&S e attività di progettazione. Imposta su beni e servizi L imposta su beni e servizi (Goods and Services Tax or GST) prevista a Singapore è, di fatto, una tassa sul consumo applicata alle importazioni di beni e alla fornitura di beni e servizi nel paese. L aliquota attuale è pari al 7%. Soltanto le società il cui fatturato in 12 mesi consecutivi eccede il milione di dollari di Singapore, devono registrarsi agli uffici competenti per versare questa imposta. Ritenuta d acconto (withholding tax) La ritenuta d acconto è applicabile ad alcune tipologie di pagamento verso persone fisiche e società non residenti, il cui reddito è generato a Singapore per servizi forniti o lavori svolti a Singapore. La ritenuta d acconto si applica ai seguenti pagamenti: partecipazioni, commissioni, spese connesse a prestiti o indebitamenti; royalties o altri pagamenti per l utilizzo o per il diritto all utilizzo di qualsiasi proprietà mobile, spese di gestione, servizi resi, affitti. L aliquota sulla ritenuta d acconto varia dal 10 al 2, con riduzioni previste dalle convenzioni contro la doppia imposizione fiscale. L entrata di Vietnam e Singapore nell Associazione delle Nazioni del Sud-Est Asiatico (ASEAN) ha attirato sui due paesi lo sguardo di molti investitori stranieri, interessati a stabilirvi centri di produzione, quartieri generali, centri di distribuzione e holding delle proprie società. L area di libero commercio dell ASEAN (Asean Free Trade Area o AFTA) promuove l applicazione comune di tariffe preferenziali (Common Effective Preferential Tariff o CEPT) con tre scopi: riduzione fiscale, abolizione delle barriere non tariffarie e armonizzazione delle procedure doganali. Le società holding a Hong Kong e Singapore, maggio convenzioni contro la doppia imposizione fiscale China Briefing magazine, September 2012 CHINA BRIEFING - 9

10 Comparazione sull imposta sul reddito individuale e personale L aliquota fiscale sul reddito individuale (detta anche tassa sul reddito personale o imposta sui salari) varia in modo consistente nelle diverse giurisdizioni. Andremo qui a considerare le specificità di Cina, India, Vietnam, Singapore e Hong Kong. Un fattore chiave, nel determinare l imposta sul reddito individuale, è la residenza. In Cina, gli individui che trascorrono meno di 90 giorni in un anno solare (o 183 giorni per i residenti dei paesi firmatari di una convenzione contro la doppia imposizione fiscale) sono esenti dall imposta, nel caso in cui la retribuzione sia pagata da un soggetto giuridico estero e il reddito non sia attribuibile ad una stabile organizzazione in Cina. Qualora l individuo sia retribuito da un entità cinese, ogni suo reddito originato in Cina risulta tassabile. Gli altri paesi e regioni hanno le proprie regole a tale riguardo. Hong Kong 4 Aliquota fiscale progressiva (%) 4 Aliquota standard (%) $- $50,000 $100, $- $50,000 $100, Reddito annuale netto tassabile (US$) Reddito annuale netto (US$) Ad Hong Kong, l imposta sui salari è la minore risultante da due diversi metodi di calcolo: l aliquota progressiva (2-17%) del reddito imponibile annuale netto (ossia meno detrazioni e indennità personali); l aliquota standard (1) sul reddito netto annuale (ossia meno le detrazioni concesse). Cina 5 Aliquota fiscale (%) $- $50,000 $100,000 $150,000 $200,000 $250, Reddito imponibile annuo (US$) In Cina, i redditi derivanti da salari e stipendi sono tassabili secondo sette aliquote progressive che vanno dal 3 al 4. Singapore 5 Aliquota fiscale (%) $- $50,000 $100,000 $150,000 $200,000 $250, Reddito imponibile annuo (US$) A Singapore è prevista un aliquota progressiva che varia dallo 0 al 2, applicabile ai redditi individuali dei residenti ai fini fiscali. Ai non residenti viene applicato o il metodo dell aliquota progressiva o un aliquota del 1 sul reddito da lavoro dipendente generato a Singapore, seguendo la scelta che porta ad un imposta maggiore. 5 4 Aliquota fiscale (%) India 5 4 Aliquota fiscale (%) Vietnam $- $50,000 $100,000 $150,000 $200,000 $250, $- $50,000 $100,000 $150,000 $200,000 $250, Reddito imponibile annuo (US$) Reddito imponibile annuo (US$) In India sono previste diverse categorie di aliquote fiscali che variano dal 10 al 3, a seconda della fascia di età di appartenenza, ognuna delle quali con esenzioni particolari. In Vietnam, il reddito individuale è tassato secondo 7 fasce progressive che variano dal 5 al 3 per i residenti e un aliquota fissa del 2 per i non residenti CHINA BRIEFING

11 Risorse ulteriori Domande e risposte Come confrontare la pressione fiscale in questi paesi o regioni? Aliquota fiscale totale (% sui profitti) Cina Hong Kong India Singapore Vietnam Fonte: World Bank, Ease of Doing Business 2013 Facilità nel pagamento delle imposte Hong Kong Singapore Cina Vietnam India (4) (5) (122) (138) (152) Secondo lo studio della Banca mondiale nel 2013 Ease of Doing Business, l aliquota fiscale totale (in percentuale sui profitti) è maggiore in Cina e in India (rispettivamente 63,7% e 61,8%), in Vietnam è stimata al 34,, mentre è di gran lunga inferiore a Hong Kong e Singapore (rispettivamente 23% e 27,6%). In termini di facilità di pagamento delle tasse, Hong Kong e Singapore si classificano come le aree più convenienti al mondo (4 e 5 posto), Cina, India e Vietnam si trovano invece parecchio più indietro (rispettivamente 122, 152 e 138 ). Questa classifica tiene in considerazione il numero dei pagamenti richiesti all anno e il numero delle ore richieste per effettuare tali pagamenti. La bassa posizione di India e Vietnam è in parte dovuta al grande numero di pagamenti richiesti (rispettivamente 33 e 32 all anno), mentre Hong Kong, Singapore e addirittura la Cina richiedono solamente dai 3 ai 7 pagamenti all anno. Hong Kong e Singapore si posizionano nei primi 10 posti per la velocità dei versamenti (rispettivamente 78 ore e 82 ore). Il tempo richiesto per i pagamenti è invece considerevole in India e in Cina (243 ore e 338 ore) e davvero enorme in Vietnam: 872 ore. Domande relative a questioni fiscali o contabili in Cina? Scriveteci china@dezshira.com. Le domande selezionate riceveranno risposta qui oppure su Letture consigliate LA GUIDA FISCALE PER L ASIA 2013 DISPONIBILE ORA DA ASIA BRIEFING Contiene informazioni e aliquote fiscali aggiornate sul reddito societario e individuale per Bangladesh, Brunei, Cambogia, Cina, Hong Kong, India, Indonesia, Giappone, Laos, Malesia, Mongolia, Myanmar, Nepal, Filippine, Singapore, Corea del Sud, Sri Lanka, Tailandia e Vietnam. Download gratuito da CHINA BRIEFING - 11

12 Per quando dovete bussare ad entrambe le porte Vent anni di Eccellenza Consulenza sugli investimenti in Cina Registrazione societaria, due diligence, consulenza legale, pianificazione fiscale, contabilità, gestione libri paga, revisione contabile e compliance aziendale Beijing: beijing@dezshira.com Dalian: dalian@dezshira.com Qingdao: qingdao@dezshira.com Tianjin: tianjin@dezshira.com Shanghai: shanghai@dezshira.com Hangzhou: hangzhou@dezshira.com Ningbo: ningbo@dezshira.com Suzhou: suzhou@dezshira.com Guangzhou: guangzhou@dezshira.com Zhongshan: zhongshan@dezshira.com Shenzhen: shenzhen@dezshira.com Hong Kong: hongkong@dezshira.com Scannerizzate questo QR code con il vostro smartphone per visitare Dezan Shira & Associates China china@dezshira.com India india@dezshira.com Vietnam vietnam@dezshira.com Singapore singapore@dezshira.com