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1 INDICE Premessa... pag. 11 CAPITOLO PRIMO LA CESSIONE DELLE PARTECIPAZIONI NEL REDDITO DI IMPRESA 1. La cessione delle partecipazioni nel reddito d impresa... pag I diversi regimi fiscali applicabili alle partecipazioni: ricavi e plusvalenze... pag La classificazione in bilancio delle partecipazioni... pag Le partecipazioni iscritte nell attivo circolante... pag Assegnazione ai soci, destinazione a finalità estranee e conferimenti di partecipazioni... pag Imprese minori... pag Le partecipazioni iscritte nelle immobilizzazioni finanziarie... pag Plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni immobilizzate... pag Ulteriori ipotesi realizzative di plusvalenze... pag Minusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni immobilizzate... pag Esercizio di competenza dei componenti positivi e negativi derivanti dalla cessione di partecipazioni... pag Azioni proprie: cessione e annullamento... pag Alienazione obbligatoria di azioni proprie... pag Annullamento di azioni proprie... pag Il regime della participation exemption... pag L entità dell esenzione... pag L ambito soggettivo di applicazione... pag L ambito oggettivo di applicazione... pag Azioni e quote di partecipazione... pag Diritti di usufrutto, diritti di opzione, diritti di pegno e obbligazioni convertibili... pag Strumenti finanziari assimilati alle azioni e contratti di associazione in partecipazione... pag Operazioni di pronti contro termine... pag I requisiti per l applicazione della participation exemption... pag Il periodo minimo di possesso... pag Iscrizione nelle immobilizzazioni finanziarie... pag La residenza fiscale della società partecipata... pag. 51 3

2 2.4.4 L esercizio di impresa commerciale... pag Le modalità di applicazione del regime della participation exemption... pag Gli atti suscettibili di generare plusvalenze esenti... pag Le modalità di determinazione delle plusvalenze... pag I costi inerenti le plusvalenze esenti... pag I costi di gestione delle partecipazioni... pag I costi relativi alla due diligence su partecipazioni... pag Le discipline transitorie... pag La disciplina transitoria originaria... pag La disciplina transitoria della Finanziaria pag Il regime fiscale delle minusvalenze su partecipazioni... pag Minusvalenze derivanti dal realizzo delle partecipazioni... pag Minusvalenze derivanti dalla svalutazione delle partecipazioni... pag Riepilogo: il trattamento fiscale delle minusvalenze da realizzo e da svalutazione... pag Atti suscettibili di generare minusvalenze... pag La tassazione delle partecipazioni per i soggetti che adottano gli IAS/IFRS... pag Il regime fiscale della valutazione delle partecipazioni detenute per la negoziazione... pag Le problematiche fiscali della riclassificazione delle partecipazioni per i soggetti IAS... pag Il trattamento delle azioni proprie per i soggetti IAS... pag La conversione dei crediti bancari in partecipazioni e la disciplina della pex... pag La disciplina IRAP dei trasferimenti di partecipazioni... pag Holding industriali... pag Banche e società finanziarie... pag Imprese di assicurazione... pag. 105 CAPITOLO SECONDO LA CESSIONE DELLE PARTECIPAZIONI EFFETTUATE DA SOGGETTI NON IMPRENDITORI 1. Premessa... pag La Manovra 2011: riforma della tassazione delle rendite finanziarie... pag Ambito di applicazione...pag Decorrenza...pag

3 3. Ambito soggettivo della disciplina dei capital gain... pag Partecipazioni qualificate... pag Nozione... pag Fattispecie che non configurano capital gain... pag Cessione di diritti o titoli... pag Soglie partecipative... pag Cumulo delle cessioni nell arco dei dodici mesi... pag Casi particolari di determinazione delle percentuali di diritti di voto e di partecipazione... pag Fattispecie assimilate... pag Il regime impositivo delle plusvalenze su partecipazioni qualificate... pag Le percentuali di imponibilità per dividendi e plusvalenze...pag Partecipazioni non qualificate... pag Nozione... pag Fattispecie assimilate... pag Il regime di imposizione delle plusvalenze su partecipazioni non qualificate... pag Disciplina delle minusvalenze... pag Casi particolari: recesso, esclusione e riscatto. Conferimento dell unica azienda. Assegnazione gratuita di azioni proprie... pag Il recesso del socio di società di capitali... pag Il recesso del socio di società di persone... pag Conferimento dell unica azienda da parte dell imprenditore individuale e cessione delle partecipazioni... pag Assegnazione gratuita di azioni proprie... pag Determinazione del valore fiscale di riferimento (casi particolari) successioni e rideterminazione del valore delle quote... pag La nozione di costo o valore di acquisto... pag Successioni e donazioni... pag Partecipazioni acquisite a seguito di fusioni o scissioni... pag Partecipazioni acquisite a seguito di conversione di obbligazioni... pag Partecipazioni acquisite a seguito di aumento del capitale sociale... pag Il costo fiscale dei diritti d opzione... pag Il costo fiscale delle partecipazioni in società trasparenti... pag Azioni assegnate ai dipendenti... pag

4 7.9 L affrancamento ex art.14 del D.Lgs. n.461/ pag Rideterminazione del costo delle partecipazioni non qualificate al pag Rivalutazione delle partecipazioni ex legge n.448/ pag Determinazione delle plusvalenze... pag Il principio di cassa... pag Il corrispettivo percepito... pag Esenzione per le plusvalenze reinvestite in start up... pag Trasferimenti per donazione e successione di partecipazioni societarie... pag Le plusvalenze da cessione di partecipazioni in fondi mobiliari... pag La tassazione degli Oicr che investono in partecipazioni qualificate... pag Le plusvalenze da cessione di partecipazioni in fondi immobiliari... pag Le plusvalenze da cessione di partecipazioni in SIIQ e SIINQ... pag Rapporti con l estero nella disciplina dei capital gain... pag Cessioni effettuate da soggetti non residenti... pag Cessione delle partecipazioni in società non residenti (disciplina generale)... pag Cessione delle partecipazioni in società residenti in Stati non white list... pag Monitoraggio delle partecipazioni detenute all estero... pag Regime della dichiarazione... pag Ambito di applicazione... pag Strumenti finanziari complessi che contengono titoli di Stato... pag Regime del risparmio amministrato... pag Ambito soggettivo... pag Ambito oggettivo... pag Intermediari abilitati... pag Esercizio e revoca dell opzione... pag La determinazione della base imponibile... pag L equalizzatore... pag Il riporto delle minusvalenze... pag Trasferimento e prelievo di strumenti finanziari... pag Liquidazione e versamento dell imposta sostitutiva... pag Regime del risparmio gestito... pag Presupposti soggettivi... pag Ambito oggettivo... pag

5 12.3 Intermediari abilitati... pag Esercizio e revoca dell opzione... pag Conferimento delle attività nella gestione patrimoniale... pag La determinazione della base imponibile... pag Il riporto delle minusvalenze... pag Trasferimento e prelievo di strumenti finanziari... pag Liquidazione e versamento dell imposta sostitutiva... pag Lo scudo fiscale (cenni)... pag Ambito soggettivo... pag Ambito oggettivo... pag Rimpatrio... pag Regolarizzazione... pag Il versamento dell imposta straordinaria... pag Redditi e plusvalenze prodotte successivamente al rimpatrio... pag Il regime di riservatezza... pag L inibizione dei poteri di accertamento... pag La non punibilità dei reati tributari... pag. 310 CAPITOLO TERZO IL CONFERIMENTO E LO SCAMBIO DI PARTECIPAZIONI 1. Aspetti civilistici del conferimento di partecipazioni... pag I conferimenti in società di persone... pag I conferimenti in società di capitali... pag I conferimenti in società a responsabilità limitata... pag I conferimenti in società per azioni... pag L acquisto di partecipazioni dai promotori, fondatori, soci o amministratori della società... pag I conferimenti non proporzionali di partecipazioni... pag I conferimenti effettuati da soggetti che adottano i principi contabili internazionali IAS/IFRS... pag Il conferimento di partecipazioni di controllo e collegamento nell esercizio di imprese... pag Il conferimento di partecipazioni a valore normale (art.9 del Tuir)... pag Il conferimento di partecipazioni a valori contabili (art.175 del Tuir)... pag I requisiti del controllo e del collegamento... pag Partecipazioni di controllo... pag Partecipazioni di collegamento... pag Integrazione del requisito del controllo... pag

6 2.4 I requisiti soggettivi... pag La determinazione del valore di realizzo... pag L inapplicabilità dell art.175 nel caso di emersione di una minusvalenza... pag La disciplina antielusiva specifica... pag Lo scambio e il conferimento di partecipazioni di controllo (art.177 del Tuir)... pag La disciplina fiscale dello scambio di partecipazioni di controllo mediante permuta (comma 1 dell art.177 del Tuir)... pag Ambito soggettivo di applicazione... pag Il requisito del controllo... pag La neutralità fiscale degli scambi di partecipazioni... pag Il conguaglio in denaro... pag La disciplina antielusiva specifica... pag La disciplina fiscale dello scambio di partecipazioni di controllo mediante conferimento (comma 2 dell art.177 del Tuir)... pag Ambito soggettivo di applicazione... pag Il requisito del controllo... pag Il conferimento di partecipazioni per la riorganizzazione di gruppi societari e la costituzione delle holding di famiglia... pag La determinazione del valore di realizzo... pag L inapplicabilità dell art.177 nel caso di emersione di una minusvalenza... pag Confronto con la disciplina dello scambio di partecipazioni mediante permuta di cui al comma 1 dell art.177 del Tuir... pag Confronto con la disciplina del conferimento di partecipazioni di controllo e collegamento di cui all art.175 del Tuir... pag I rapporti tra la disciplina fiscale dei conferimenti di partecipazioni di controllo e la normativa antielusiva... pag Aspetti fiscali del conferimento non proporzionale di partecipazioni... pag Lo scambio di partecipazioni intracomunitario (art.178 del Tuir)... pag Ambito soggettivo di applicazione... pag Ambito oggettivo di applicazione... pag La neutralità fiscale degli scambi... pag

7 4.4 Confronto con la disciplina degli scambi di partecipazioni nazionali... pag. 370 CAPITOLO QUINTO LE PARTECIPAZIONI SOCIETARIE E LA NORMATIVA ANTIELUSIVA 1. La disciplina antielusiva Aspetti generali... pag Introduzione... pag La clausola antielusiva di cui all art.37-bis del DPR n.600/ pag Gli effetti dell applicazione della clausola antielusiva... pag Le garanzie riconosciute ai contribuenti... pag L elusione nella più recente elaborazione giurisprudenziale: l abuso del diritto... pag Il problema delle sanzioni... pag Applicazioni specifiche della disciplina antielusiva... pag La scissione societaria e la successiva cessione delle partecipazioni... pag Il conferimento e la successiva cessione delle partecipazioni nell imposta di registro... pag La normativa di contrasto al c.d. dividend washing... pag Introduzione... pag Ambito di applicazione della disciplina... pag Modalità di applicazione della disciplina... pag Rapporti con la normativa antielusiva di cui all art.37-bis del DPR n.600/ pag Inapplicabilità della disciplina per i soggetti IAS/IFRS compliant... pag Il monitoraggio delle minusvalenze... pag Le comunicazioni delle minusvalenze di importo superiore ai 5 milioni di euro... pag Le comunicazioni delle minusvalenze di importo superiore a euro... pag Le sanzioni per omessa, incompleta o infedele comunicazione... pag

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