Immobili anni Terreni Magazzino

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1 SOLUZIONI ESERCIZIO 1 Bilancio consolidato In data 01/01/X la società ALFA acquista una partecipazione del 70% in BETA al prezzo di Il patrimonio netto contabile di BETA alla data dell operazione risulta così composto: capitale sociale: ; riserve: La differenza esistente tra il prezzo di acquisto della partecipazione e la corrispondente frazione di patrimonio netto si giustifica come segue (valori complessivi -100%- al lordo dell effetto fiscale): Valore di perizia Valore netto contabile Vita utile residua in in Immobili anni Terreni Magazzino L ulteriore differenza viene considerata come differenza di consolidamento e ammortizzata in 5 anni. Nel corso dell esercizio X, si verificano, tra gli altri, i seguenti accadimenti: - BETA ha valutato il magazzino con il criterio FIFO. Se la società avesse utilizzato il criterio del costo medio ponderato, previsto dai principi contabili di gruppo, le rimanenze finali risulterebbero di un valore inferiore pari a 400; - in data 1/12/X BETA ha venduto ad ALFA merce per un prezzo complessivo di (per semplicità si prescinda dall IVA). BETA aveva precedentemente acquistato tali merci sul mercato ad un prezzo complessivo di Al 31/12/X il 40% delle merci in parola sono ancora presenti nel magazzino di ALFA; - prima del 31/12/X ALFA ha saldato il proprio debito (di cui all operazione precedente), ma nel bilancio di BETA figura ancora un credito verso ALFA di 2.500, dal momento che l incasso avviene nei primi giorni dell anno seguente; - in data 1/11/X ALFA ha venduto a BETA al prezzo di (per semplicità si prescinda dall IVA) un terreno iscritto in contabilità al costo storico di A fine esercizio il bene risulta ancora contabilizzato nel bilancio di BETA; - al 31/12/X BETA ha totalmente pagato il debito nei confronti di ALFA originato dalla transazione di cui al punto precedente; - BETA ha distribuito dividendi per Le eventuali imposte differite devono essere calcolate sulla base di un aliquota del 50%. Si rediga il bilancio consolidato al 31/12/X di ALFA, assumendo a riferimento i bilanci individuali di ALFA e BETA riportati nel foglio di lavoro seguente e tenendo conto delle informazioni fornite. Si utilizzi il metodo integrale nella teoria della capogruppo. Si attribuisca a ciascuna rettifica di consolidamento un numero progressivo e la si descriva sinteticamente. 1

2 Foglio di lavoro per la redazione del Bilancio Consolidato X ALFA BETA BILANCIO AGGREGATO (1) (2) (3) (4)* (5) (6)* (7) (8) (9) (10) Bilancio Consolidato CONTO ECONOMICO A) Valore della produzione B) Costi della produzione A-B Proventi finanziari Oneri finanziari Risultato ante imposte Imposte sul reddito Utile dell'esercizio di cui di terzi STATO PATRIMONIALE Attività Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali Differenza di consolidamento Immobilizzazioni finanziarie Rimanenze Crediti v/clienti Crediti v/controllante Altre attività (comprese imp.anticipate) TOTALE ATTIVO Patrimonio netto di gruppo Capitale sociale e riserve Riserve Risultato d'esercizio Patrimonio netto di terzi Cap. e Riserve delle minoranze Risultato d'esercizio Passività Passività non correnti (incluso f.do imp.differite) Debiti v/controllata Passività correnti TOTALE PASSIVO E NETTO

3 Descrizione delle rettifiche di consolidamento 1) Eliminazione della partecipazione in Beta (21.000) contro la relativa quota di Patrimonio Netto di Beta (19.600) e attribuzione della differenza (1.400) a Immobili (700), a Terreni (350), a Rimanenze (-175) e ad Avviamento (525). 2) Attribuzione del PN alle minoranze per la parte di loro spettanza (28.000x30%=8.400) 3) Ammortamento plusvalore immobili 700:20= 35 e differenza di consolidamento 525:5= ) Omogeneizzazione dei criteri di valutazione delle Rimanenze Finali e relativo effetto fiscale. 5) Eliminazione costi e ricavi infragruppo. 6) Eliminazione utili infragruppo non realizzati con terzi (500x40%= 200) e relativo effetto fiscale (200x50%=100). 7) Riconciliazione dei debiti e crediti infragruppo. 8) Eliminazione utile infragruppo non realizzato con terzi (plusvalenza di 2.000) e relativo effetto fiscale, relativamente alla vendita infragruppo del Terreno. 9) Eliminazione dei dividendi infragruppo. 10) Attribuzione alle minoranze del Risultato d esercizio di loro spettanza ( )x30%=

4 ESERCIZIO 2 Prospetto di raccordo Facendo riferimento ai dati e alle informazioni dell esercizio 1, si presenti il prospetto di raccordo tra patrimonio netto e risultato d esercizio della controllante e patrimonio netto e risultato di esercizio consolidati. PROSPETTO DI RACCORDO DA COMPILARE Patrimonio netto e risultato dell esercizio, come riportati nel bilancio d esercizio della società controllante Risultato d esercizio Patrimonio netto Eliminazione del valore di carico delle partecipazioni consolidate: Differenza tra valore di carico delle partecipazioni consolidate e valore pro-quota del patrimonio netto contabile al Maggiori valori attribuiti alle attività nette delle 875 partecipate Differenza di consolidamento 525 Risultati, pro-quota, conseguiti dalle partecipate Ammortamento plusvalori attivo Ammortamento differenza di consolidamento Eliminazione degli effetti di operazioni infragruppo non realizzati al netto degli effetti fiscali Eliminazione utili infragruppo inclusi nelle rimanenze (100 x 70%) Eliminazione utili infragruppo inclusi nelle Immobilizzazioni Omogeneizzazione dei valori da consolidare al netto degli effetti fiscali Valutazione delle Rimanenze (200 x 70%) Eliminazione dividendi ricevuti da società consolidate Patrimonio netto e risultato d esercizio di competenza del gruppo Quota di patrimonio netto e risultato d esercizio di competenza di terzi Patrimonio netto e risultato dell esercizio, come riportati nel bilancio consolidato

5 ESERCIZIO 3 Bilancio Consolidato negli esercizi successivi al primo Supponiamo che nell esercizio X+1 la società ALFA mantenga invariata la partecipazione nella società BETA. Si rediga il bilancio consolidato al X+1 tenendo conto dei bilanci di esercizio delle società ALFA e BETA alla stessa data, riportati nel foglio di lavoro allegato. A tal fine si considerino le seguenti informazioni relative all esercizio X+1 rilevanti ai fini della costruzione del bilancio consolidato: - BETA ha valutato il magazzino con il criterio FIFO. Se la società avesse utilizzato il criterio del costo medio ponderato, previsto dai principi contabili di gruppo, le rimanenze finali risulterebbero di un valore inferiore pari a 300; - ALFA ha rivenduto a terzi tutte le merci acquistate da BETA nell esercizio X. Le eventuali imposte differite attive e passive sono conteggiate sulla base di un aliquota del 50%. Descrizione delle rettifiche effettuate 1) Eliminazione partecipazione in Beta contro la relativa quota di Patrimonio Netto. 2) Attribuzione alle minoranze del PN di loro spettanza (70%). 3) Trascinamento ammortamenti plusvalore immobili e differenza di consolidamento dell esercizio X. 4) Ammortamento plusvalore immobili 700:20= 35 e differenza di consolidamento 525:5= ) Trascinamento omogeneizzazione criterio di valutazione delle Rimanenze Finali esercizio X. 6) Omogeneizzazione dei criteri di valutazione delle Rimanenze Finali dell esercizio X+1. 7) Trascinamento eliminazione utile infragruppo non realizzato con terzi dell esercizio X, relativo alla vendita di merci tra le società del gruppo. 8) Impatto dell eliminazione dell utile infragruppo di cui all operazione 7) sul valore delle rimanenze iniziali di Beta. 9) Trascinamento eliminazione utile infragruppo non realizzato con terzi dell esercizio X, relativo alla vendita del Terreno tra le società del gruppo. 10) Trascinamento eliminazione dividendi infragruppo. 11) Trascinamento attribuzione alle minoranze del risultato dell esercizio X di loro spettanza. 12) Attribuzione alle minoranze del Risultato d esercizio di loro spettanza ( )x30%=

6 Foglio di lavoro per la redazione del Bilancio Consolidato X+1 ALFA BETA BILANCIO AGGREGATO (1) (2) (3) (4) (5) (6)* (7) (8)* (9) (10) (11) (12) Bilancio Consolidato CONTO ECONOMICO A) Valore della produzione B) Costi della produzione A-B Proventi finanziari Oneri finanziari Risultato ante imposte Imposte sul reddito Utile dell'esercizio di cui di terzi STATO PATRIMONIALE Attività Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali Differenza di consolidamento Immobilizzazioni finanziarie Rimanenze Crediti v/clienti Crediti v/controllante Altre attività (comprese imp.anticipate) , TOTALE ATTIVO Patrimonio netto di gruppo Capitale sociale e riserve Riserve Risultato d'esercizio Patrimonio netto di terzi Cap. e Riserve delle minoranze Risultato d'esercizio Passività Passività non correnti (incluso f.do imp.differite) Debiti v/controllata Passività correnti TOTALE PASSIVO E NETTO

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