Recenti orientamenti giurisprudenziali in tema di agenti della riscossione. Roma, 26 maggio 2010

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1 Recenti orientamenti giurisprudenziali in tema di agenti della riscossione Roma, 26 maggio

2 Il ruolo svolto dalla giurisprudenza La giurisprudenza della Corte di Cassazione (Parte I) Il primo Rapporto sul coordinamento della finanza pubblica (SS.RR. deliberazione n. 15/2010/CONTR) (Parte II) Sezioni Riunite in sede consultiva - Adunanza del 24 maggio 2010: parere sullo schema di conto giudiziale delle riscossioni e dei versamenti dei concessionari (Parte III) 2

3 Il ruolo svolto dalla giurisprudenza/2 La giurisprudenza della Corte Costituzionale (Parte IV) Le prescrizioni del Garante per la protezione dei dati personali (Parte V) La giurisprudenza della Corte dei conti (Parte VI) 3

4 La giurisprudenza della Corte di Cassazione (Parte I) Alcune decisioni della Corte di Cassazione in tema di : Iscrizione di ipoteca (Cass., SS.UU.. Civili, 22 febbraio 2010, n. 4077) Giurisdizione della Corte dei conti in materia di gestione telematica del gioco lecito (Cass. SS.UU.. Civili, ord.. n /2009) Azione di responsabilità amministrativo contabile e accertamento del diritto al rimborso o al discarico (Cass. SS.UU.. Civili, sent. n /2009; SS.UU,, civ., sent. n. 4312/2010) Prescrizione del diritto alla riscossione delle sanzioni amministrative (Corte di Cassazione, SS.UU.. Civili, sent. n /2009) 4

5 In tema di iscrizione di ipoteca In tema di riscossione coattiva delle imposte, l'ipoteca: rappresenta un atto preordinato e strumentale all'espropriazione immobiliare soggiace agli stessi limiti non può essere iscritta se il debito del contribuente non supera gli euro; se non vi è fondato timore di perdere la garanzia del credito (Cass. SS.UU.. Civili 22 febbraio 2010, n. 4077) 5

6 Legge 22 maggio 2010, n. 73 di conversione del d.l. n. 40/2010 A A decorrere dalla data di entrata in vigore della legge di conversione del presente decreto, l'agente della riscossione non può iscrivere l'ipoteca se l'importo complessivo del credito per cui procede è inferiore complessivamente ad euro (art. 3, comma 2 2-ter) Fa salvo il diritto del debitore di dimostrare, con apposita documentazione l'avvenuto pagamento delle somme dovute ovvero lo sgravio totale riconosciuto dall'ente creditore (art. 3, comma 3 bis, lett. a) 6

7 Affidamenti concorrenziali La legge n. 73/2010 ribadisce la regola (art. 3 del d.l. n. 203/2005) che dal 1 gennaio 2011 tutti i soggetti affidatari delle entrate locali (es. Ici, Tarsu), Equitalia compresa, dovranno partecipare alle gare pubbliche per poter gestire la riscossione (art. 1, comma 6 quinquies) 7

8 Adeguamento del capitale sociale Per l'iscrizione all'albo dei soggetti abilitati ad effettuare attività di accertamento e di riscossione dei tributi locali i soggetti devono adeguare il proprio capitale sociale a soglie minime entro il 30 giugno 2010 (art. 3 bis ) In ogni caso fino all'adeguamento non possono ricevere nuovi affidamenti o partecipare a gare indette a tale fine (art. 3 bis, comma 2) 8

9 Definizione dei contenziosi Le controversie tributarie pendenti innanzi alla Commissione tributaria centrale e alla Corte di cassazione (art. 3, comma 2 bis) Cd. Lodo Cassazione sulle liti fiscali: consente al contribuente di chiudere, pagando il 5% del valore della causa,, i contenziosi ultradecennali pendenti in Cassazione che hanno visto l'amministrazione finanziaria perdere i primi due gradi di giudizio (contenzioso Mondadori da 200 milioni con il Fisco italiano) 9

10 Giurisdizione della Corte dei conti in materia di gestione telematica del gioco lecito L'affidamento in concessione ad una società privata della concessione del servizio pubblico di attivazione e conduzione della rete per telematica di apparecchi di divertimento o intrattenimento della rete dell'amministrazione Autonoma dei Monopoli di Stato riguarda un servizio strumentale all'esercizio di una funzione pubblica A carico della concessionaria sono posti una serie di adempimenti e di obblighi inerenti: all'attivazione, ai collegamenti alla conduzione della rete e degli apparecchi 10

11 Giurisdizione della Corte dei conti in materia di gestione telematica del gioco lecito/2 L affidamento in concessione comporta l'esercizio di poteri autoritativi nei confronti dei terzi L'assunzione della veste di agente dell'amministrazione determina l'inserimento della concessionaria nell'apparato organizzativo della P.A. Rapporto di servizio idoneo a radicare l'esercizio della giurisdizione contabile di responsabilità della Corte dei conti in riferimento alle controversie aventi ad oggetto il risarcimento del danno erariale derivante dalla violazione di obblighi previsti dalla legge e dalla concessione (Cass. SS.UU.. Civili, ord.. n /2009) 11

12 Azione di responsabilità amministrativo contabile e accertamento del diritto al rimborso o al discarico L'azione di responsabilità per mancata esazione dei ruoli ad opera del concessionario del servizio di riscossione delle imposte non è condizionata al previo esperimento del procedimento amministrativo di accertamento del diritto al rimborso o al discarico delle quote d'imposta anticipate e dichiarate inesigibili (Cass. SS.UU,, civ., 11/05/2009, n ; SS.UU,, civ., 23/02/2010, n. 4312) 12

13 Prescrizione del diritto alla riscossione delle sanzioni amministrative Il diritto alla riscossione delle sanzioni amministrative pecuniarie previste per le violazioni tributarie, irrogate con sentenza passata in giudicato, si prescrive entro il termine di dieci anni, per diretta applicazione dell'art c.c., che disciplina specificatamente ed in via generale la c.d. actio iudicati Il termine di cinque anni per la prescrizione del diritto alla riscossione della sanzione irrogata è valido solo se non vi è stato contenzioso (Corte di Cassazione, SS.UU.. civili, sent. n /2009) 13

14 In prospettiva: azioni collettive Possibilità di esperire azioni collettive cd. class action avverso cartelle pazze o provvedimenti lesivi di interessi giuridicamente rilevanti ed omogenei per una pluralità di utenti e consumatori (art. 4 della legge n. 15/2009) 14

15 Il Primo Rapporto sul coordinamento della finanza pubblica (SS.RR. Delib.. n. 15/2010/CONTR) (Parte II) 15

16 Il Primo Rapporto sul coordinamento della finanza pubblica Gli strumenti di gestione delle entrate Perseguimento del massimo livello di adesione agli obblighi fiscali (cd.( cd.tax compliance): Flessibilizzazione dell attivit attività di accertamento (es. definizione agevolata delle sanzioni e accertamento con adesione) Facilitazioni dei versamenti 16

17 Rapporto sul coordinamento della finanza pubblica Accresciuta efficienza della riscossione Riscossione a mezzo ruoli: in tre anni, è cresciuta di oltre il 50% passando dai 5 miliardi del 2006 (3,7 nel 2005) ai 7,6 del 2009 Nel 2009 si è registrato un aumento del gettito (+36,8 milioni di euro) grazie ad entrate straordinarie (scudo fiscale) 17

18 Manovra finanziaria per il 2010 (d.l. approvato dal Consiglio dei Ministri n. 95 del 25 maggio 2010) Contrasto all'evasione fiscale e contributiva Partecipazione dei Comuni alla lotta all'evasione a fronte di un maggiore introito sulle somme recuperate (art. 17 del d.l.) Rafforzate le verifiche incrociate fra Inps e Agenzia delle Entrate Introdotta la tracciabilità attraverso le fatture telematiche 18

19 Sezioni Riunite in sede consultiva - Adunanza del 24 maggio 2010 Parere sullo schema di conto giudiziale delle riscossioni e dei versamenti dei concessionari: dei giochi gestiti dall Amministrazione autonoma dei Monopoli di Stato delle lotterie nazionali (Parte III) 19

20 Sezioni Riunite in sede consultiva Adunanza del 19 novembre 2009 Ordinanza istruttoria n. 1/2009 per verificare: le attività di rendicontazione dei concessionari dei concorsi prognostici le forme di controllo dell Amministrazione dei Monopoli e dei competenti uffici finanziari la misura dell aggio dei concessionari 20

21 Adunanza del 24 maggio 2010 Sono assoggettati al giudizio di conto i concessionari: dei giochi gestiti dall Amministrazione dei Monopoli di Stato autonoma delle lotterie nazionali differite, istantanee e telematiche 21

22 Alcune decisioni giurisprudenziali della Corte Costituzionale (Parte IV) 22

23 In materia di cartella di pagamento L'art. 36, comma 4-4 ter, del decreto-legge 31 dicembre 2007, n. 248, convertito dalla legge 28 febbraio 2008, n. 31, prevede che la cartella di pagamento,, deve contenere, a pena di nullità,, l'indicazione del responsabile del procedimento di iscrizione a ruolo, di emissione e di notificazione della stessa cartella Tali disposizioni si applicano ai soli ruoli consegnati agli agenti della riscossione a decorrere dal 1 1 giugno 2008 (Corte( cost. ord.. n. 221/2009; n. 291/2009; n. 13/2010) 23

24 In materia di Tia (Tariffa di igiene ambientale) Alla Tia (Tariffa di igiene ambientale) va riconosciuta natura di tributo Presenta tutte le caratteristiche proprie dei tributi: doverosità della prestazione mancanza di un rapporto sinallagmatico tra parti collegamento di detta prestazione in relazione ad un presupposto economicamente rilevante (Corte costituzionale sent. n. 238 del 2009) 24

25 Le prescrizioni del Garante per la protezione dei dati personali (Parte V) 25

26 In materia di riscossione a mezzo ruolo (provvedimento del 7 ottobre 2009) Maggiori garanzie per i contribuenti nell uso : dei dati personali di una informativa semplice e chiara inserita nell'avviso o nella cartella esattoriale inviata al contribuente 26

27 La giurisprudenza della Corte dei conti (Parte VI) 27

28 La figura dell agente della riscossione L agente della riscossione è il soggetto incaricato di riscuotere i tributi per conto dell'ente impositore Requisiti di qualificazione: : iscrizione albo soggetti che eseguono attività di liquidazione, accertamento e riscossione dei tributi locali ex art. 53 del d.lgs. n. 446/

29 Tipologie di agenti della riscossione A titolo esemplificativo: titolari di ricevitorie del lotto (tabaccai) titolari delle delegazioni ACI società concessionarie della gestione dei parcheggi società concessionarie riscossione tributi (ICI, ILOR, TIA etc.) personale ASL (ticket) 29

30 Soggetti titolari di ricevitorie del lotto I proventi delle attività di gioco, che in passato risentivano dell incertezza e dell aleatorietà derivanti dal legame con specifiche scelte di consumo dei contribuenti, hanno finito per assumere connotati di continuità e strutturalità 30

31 Soggetti titolari di ricevitorie del lotto/2 Sussiste la responsabilità per dolo del gestore della ricevitoria del lotto, quale agente contabile in rapporto di servizio con la P.A. per il mancato versamento dei proventi delle giocate alla società Lottomatica S.p.A., partecipata dal Ministero dell'economia e delle finanze (Sez. Marche, sent n. 375/2008) 31

32 Agente contabile per la riscossione di tasse automobilistiche Va configurata responsabilità per danno erariale dell'agente contabile, per omesso versamento di somme relative a tasse automobilistiche Sussiste un danno certo ed attuale,, in termini di mancate entrate di competenza dell'amministrazione Comportamento doloso dell'agente stesso, legato da rapporto di servizio con la Regione Stretto nesso di causalità tra la condotta tenuta e l evento dannoso (Sez. Puglia, sent. n.60/2010) 32

33 Titolari delle delegazioni ACI In caso di mancato versamento all'erario di tasse automobilistiche riscosse ove l ammanco l sia riconducibile alla condotta dell agente contabile ed egli non abbia fornito alcuna giustificazione atta a dimostrare l'interruzione del nesso di causalità tra condotta stessa ed evento sussiste responsabilità amministrativa-contabile Sussiste rapporto di gestione assimilabile al contratto di deposito del diritto comune, con obbligo in capo al contabile di restituzione di quanto dovuto in base alle scritture ovvero ai dati di riscossione (Sez. Umbria, sent. n. 141/2005) 33

34 Società concessionarie della gestione dei parcheggi Il servizio di gestione dei parcheggi, comprensivo della riscossione dei proventi della sosta a pagamento, integra gestione delle entrate patrimoniali 34

35 Soggetti concessionari della riscossione tributi locali (ICI, ILOR, TIA)/2 La nozione di contabile in generale si correla all'elemento: soggettivo di un soggetto giuridico che agisce per conto dell'amministrazione per la cura di attività gestoria avente natura contabile oggettivo consistente nella diretta disponibilità dei beni Sussiste per il concessionario della riscossione dei tributi locali l'obbligo di rendere il conto giudiziale (ancorché denominato "conto della gestione") all'ente di riferimento 35

36 Soggetti concessionari della riscossione tributi locali (ICI, ILOR, TARSU) Non è ostativa all'adempimento di siffatto obbligo la mancata approvazione del modello per la redazione, perché il conto, quale che sia il supporto di riferimento sul quale viene compilato, deve rispondere essenzialmente al criterio sostanzialistico in base al quale l'ente impositore possa disporre di tutti gli elementi per verificare la rispondenza dei dati contabili ai fini dell'approvazione dell'attività svolta dall'agente contabile e dell'invio alla Corte dei conti per il giudizio (Sez. Umbria, 201/2008) 36

37 Personale ASL (ticket) Va affermata la responsabilità amministrativa del dipendente di una azienda sanitaria che, in qualità di contabile di fatto, abbia causato un rilevante ammanco delle somme in contanti introitate a titolo di corrispettivo per prestazioni, omettendo qualsiasi verifica (sistematica, tempestiva e periodica) sulla rispondenza fra le giacenze e le scritture e ritardando il versamento in tesoreria delle somme stesse (Sez. Umbria, sent. 225/2005) 37

38 Conclusioni L attenzione crescente mostrata dal legislatore per il fenomeno delle entrate dovrà necessariamente comportare una lettura evolutiva della nostra giurisprudenza in materia di responsabilità amministrativa contabile e di giudizio di conto Compito della nostra giurisprudenza trovare nuovi spazi di intervento e di tutela delle ragioni erariali alla luce del principio di effettività 38