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1 INTRNTIONL CCOUNTING STNDRD Prof. Paolo Pietro BINCON INTRNTIONL CCOUNTING STNDRD FFRONTTI ttività immateriali vviamento Immobili, impianti e macchinari Investimenti immobiliari Leasing Rimanenze di magazzino 2

2 L TTIVIT IMMTRILI TTIVIT IMMTRILI IS 38 VVIMNTO IFRS 3 IMPIRMNT IS 36 3 TTIVIT IMMTRIL :RQUISITI Le caratteristiche affinché una attività sia riconosciuta come immateriale sono le seguenti: L IDNTIFICBILIT IL CONTROLLO I BNFICI CONOMICI FUTURI 4

3 TTIVIT IMMTRILI: IL VLOR INIZIL ttività Immateriali Singoli e Congiunti cquisiti Costo o Fair value Generati Costo 5 TTIVIT IMMTRILI NON CPITLIZZBILI Le spese di impianto e ampliamento Le spese di ricerca Le spese di pubblicità e promozionali Le spese di formazione del personale Le spese di trasferimento e riorganizzazione della sede. 6

4 TTIVIT IMMTRILI VLUTZIONI SUCCSSIV VLUTZIONI SUCCSSIV a) iscrizione al costo rettificato b) iscrizione ad un valore rideterminato o fair value (rivalutazione) 7 VLUTZION L FIR VLU Requisito essenziale: Presenza di un mercato attivo ffetti sul conto economico: Nessuno 8

5 VLUTZIONI SUCCSSIV FIR VLU Licenza televisiva COSTO BILNCIO: FIR VLU STTO PTRIMONIL Licenza televisiva RISRV TTIVIT IMMTRILI: MMORTMNTO SVLUTZION ttività Immateriali Vita definita Vita indefinita mmortamento con Svalutazioni Ripristini Rivalutazioni al FV Impairment con Ripristini Rivalutazioni al FV 10

6 IMPIRMNT TST PR L TTIVIT Confronto tra: Valore d uso Costo Valore recuperabile Prezzo di vendita netto 11 IMPIRMNT TST DI TTIVIT IMMTRILI Impairment test: Valore di carico Marchio Valore recuperabile Perdita di valore L RPPRSNTZION NL BILNCIO POTRBB SSR L SGUNT: STTO PTRIMONIL MRCHIO: Valore contabile fondo svalutazione (3.000) Capitale Debiti Totale Totale CONTO CONOMICO Svalutazione Marchio (3.000) 12

7 L VVIMNTO Caratteristiche dell avviamento: l avviamento è determinato come differenza alla data di acquisizione tra il costo ed il fair value delle attività e passività identificabili acquisite (purchase method) L avviamento negativo (badwill) deve essere imputato come provento a conto economico l avviamento deve essere sottoposto annualmente all impairment test. 13 SMPIO 1 - RILVZION DLL VVIMNTO TTRVRSO IL PURCHS MTHOD L impresa ha acquisito il ramo d azienda di B rilevando un avviamento: Situazione contabile impresa : STTO PTRIMONIL Immobilizzazioni materiali Crediti Cassa e banca Totale Capitale Debiti Totale

8 SMPIO 1 - RILVZION DLL VVIMNTO TTRVRSO IL PURCHS MTHOD Ramo d azienda B oggetto dell acquisizione: STTO PTRIMONIL B Fabbricati Crediti Capitale Debiti - Totale Totale Condizioni dell operazione: costo di acquisto fair value dei Fabbricati acquisiti Fair value dei crediti acquisiti Fair value netto delle attività acquisite vviamento o Goodwill SMPIO 1- RILVZION DLL VVIMNTO TTRVRSO IL PURCHS MTHOD Determinazione dell avviamento: Costo dell acquisizione (business combinations) (meno) fair value delle attività e passività identificabili acquisite (12.000) Goodwill Rilevazione a bilancio vviamento Immobilizzazioni materiali Crediti Cassa e banca - STTO PTRIMONIL Capitale Capitale e riserve di terzi - Debiti Totale Totale

9 SMPIO 2 - VVIMNTO NGTIVO L impresa ha acquisito il ramo d azienda di B rilevando un avviamento negativo: Situazione contabile impresa : STTO PTRIMONIL Immobilizzazioni materiali Crediti Cassa e banca Totale Capitale Debiti Totale SMPIO 2 - VVIMNTO NGTIVO Ramo d azienda B oggetto dell acquisizione: STTO PTRIMONIL B Fabbricati Crediti Capitale Debiti - Totale Totale Condizioni dell operazione: costo di acquisto fair value dei Fabbricati acquisiti Fair value dei crediti acquisiti Fair value netto delle attività acquisite vviamento negativo o Badwill

10 SMPIO 2 - VVIMNTO NGTIVO Determinazione dell avviamento negativo: Costo dell acquisizione (business combinations) (meno) fair value delle attività e passività identificabili acquisite (19.000) Badwilll Rilevazione a bilancio STTO PTRIMONIL vviamento - Immobilizzazioni materiali Crediti Cassa e banca - Capitale Utile Debiti Totale Totale CONTO CONOMICO Badwill Utile SMPIO 3 - IMPIRMNT TST DLL VVIMNTO L impresa ha acquisito il ramo d azienda di B rilevando un avviamento: Condizioni dell operazione: - costo di acquisto fair value delle attività nette acquisite Situazione contabile impresa : Immobilizzazioni materiali Crediti Cassa e banca STTO PTRIMONIL Capitale Debiti Totale Totale

11 SMPIO 3 - IMPIRMNT TST DLL VVIMNTO Ramo d azienda B oggetto dell acquisizione: STTO PTRIMONIL B Fabbricati Crediti Capitale Debiti - Totale Totale SMPIO 3 - IMPIRMNT TST DLL VVIMNTO Determinazione dell avviamento: Costo dell acquisizione (business combinations) (meno) fair value delle attività e passività identificabili acquisite (10.000) Goodwill Rilevazione a bilancio STTO PTRIMONIL vviamento Immobilizzazioni materiali Crediti Cassa e banca - Totale Capitale Capitale e riserve di terzi - Debiti Totale

12 SMPIO 3 - IMPIRMNT TST DLL VVIMNTO Impairment test e Determinazione valori B: vviamento ttività nette Valore di carico Valore recuperabile Perdita di valore L RPPRSNTZION NL BILNCIO POTRBB SSR L SGUNT: vviamento: 300 Costo storico fondo svalutazione (1.700) STTO PTRIMONIL Capitale Debiti Totale Totale CONTO CONOMICO Svalutazione avviamento (1.700) 23 L IMMOBILIZZZIONI MTRILI IMMOBILI IMPINTI MCCHINRI INVSTIMNTI IMMOBILIRI IMPIRMNT LSING IS 16 IS 40 IS 36 IS 17 24

13 CRITRI DI VLUTZION DI BNI STRUMNTLI VLUTZION INIZIL iscrizione al costo maggiorato degli oneri accessori di diretta imputazione ed al netto degli oneri finanziari impliciti 25 CRITRI DI VLUTZION DI BNI STRUMNTLI VLUTZIONI SUCCSSIV a) iscrizione al costo rettificato b) iscrizione ad un valore rideterminato o fair value (rivalutazione) 26

14 CRITRI DI VLUTZION DI BNI STRUMNTLI VLUTZIONI SUCCSSIV a) iscrizione al costo rettificato COSTO INIZIL (-) MMORTMNTI CCUMULTI (+) SVLUTZIONI PROBLMTIC DI BNI COMPLSSI 27 IMMOBILI, IMPINTI MCCHINRI S. BNI COMPOSITI L impresa ha fatto realizzare un immobile su un terreno di sua proprietà. Costo di realizzazione fabbricato pari a ,00 Valore terreno pari a ,00 mmortamento stimato in 30 anni 28

15 IMMOBILI, IMPINTI MCCHINRI Stato Patrimoniale BII) Immobilizzazioni Materiali: 1) Terreni e fabbricati * *Valore contabile (Fondo ammortamento) Conto conomico B) Costi della produzione 10b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali** ** determinato da /30 anni 29 CRITRI DI VLUTZION DI BNI STRUMNTLI VLUTZIONI SUCCSSIV b) iscrizione ad un valore rideterminato o fair value (rivalutazione) condizione per l applicazione di tale modello (FIR VLU) contabilizzazione delle rivalutazioni e delle eventuali successive svalutazioni 30

16 VLUTZIONI SUCCSSIV FIR VLU IMPINTI MCCHINRI COSTO 100 FIR VLU 150 BILNCIO STTO PTRIMONIL IMPINTI MCCHINRI 150 RISRV INVSTIMNTI IMMOBILIRI IS 40 DFINIZION DI INVSTIMNTO IMMOBILIR immobile posseduto al fine di : concederlo in locazione a terzi ottenere un apprezzamento a lungo termine del capitale investito 32

17 INVSTIMNTI IMMOBILIRI IS 40 CRITRI DI VLUTZION LTRNTIVI valutazione al fair value (criterio di riferimento) valutazione al costo 33 INVSTIMNTI IMMOBILIRI VLUTZION FIR VLU FBBRICTO COSTO 100 FIR VLU 130 BILNCIO STTO PTRIMONIL FBBRICTO 130 UTIL 30 CONTO CONOMICO RIVLUTZION 30 UTIL 30 34

18 LSING CONTBILIZZZION: MTODO PTRIMONIL MTODO FINNZIRIO Codice Civile IS 35 Stato Patrimoniale.... Totale attivo Totale passivo.. Conti d ordine Conti d ordine Macchinari in leasing Società di leasing c/macchinari in leasing (.) LSING MTODO PTRIMONIL B) Costi della produzione Conto conomico 8) Per godimento beni di terzi

19 B II) Immobilizzazioni Materiali: 2) Impianti e macchinari * * Costo storico (F.do amm.to to) ) B) Costi della produzione LSING MTODO FINNZIRIO C) Proventi ed oneri finanziari Stato Patrimoniale D)Debiti Conto conomico 4) v/so altri finanziatori di cui esigibili oltre l esercizio b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali ) Oneri finanziari L RIMNNZ DI MGZZINO BNI FUNGIBILI IS 2 LVORI IN CORSO IS 11 38

20 FIFO L RIMNNZ DI MGZZINO VLORIZZZION DLL DICNZ UTILIZZNDO I SGUNTI MTODI: COSTO MDIO PONDRTO VLOR NTTO DI RLIZZO (S MINOR) LIFO NON CONSNTITO 39 L RIMNNZ DI MGZZINO MTODO GICNZ COSTO VLOR FIFO * * COSTO MDIO PONDRTO LIFO * *

21 VLUTZION DL MGZZINO PSSGGIO D LIFO FIFO VLUTZION: LIFO FIFO STTO PTRIMONIL PRIM (valutazione a LIFO) MGZZINO Capitale Riserve - Totale.. Totale STTO PTRIMONIL DOPO (valutazione a FIFO) MGZZINO Capitale Riserve Totale.. Totale.. 41 LVORI IN CORSO SU ORDINZION Principio di rilevazione: MTODO DLL PRCNTUL COMPLTT Imputazione dei ricavi e dei costi in relazione allo stato di avanzamento dell attività di commessa alla data di riferimento del bilancio se possibile con determinazione di un margine di commessa positivo 42