Le)ura del bilancio. Dalla contabilità al bilancio. Prof Marco Fazzini. Contabilità 23/11/14

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1 Le)ura del bilancio Prof Marco Fazzini Dalla contabilità al bilancio Contabilità Bilancio di esercizio Forma I documena che formano il bilancio Stru)ura e contenuto Sostanza Misurazione dei valori da inserire nel bilancio 2 1

2 DesAnatari del bilancio Soci e amministratori Colle4vità Clien0 Dipenden0 Fornitori Concorren0 Banche Pubblica amministrazione e fisco 3 Verso l integrazione contabile 1978 IV direlva CEE 2002 L Europa decide di usare gli standard IFRS Memorandum di convergenza con il FASB 2005 L Europa ado)a gli IFRS 2006 La Cina ado)a un corpus di standard IFRS- based 2007 Gli USA consentono agli emi)ena di usare gli IFRS 2009 I leader G20 auspicano l adozione globale degli IFRS 2011 Il Canada ado)a gli IFRS 2012 ArgenAna Messico e Russia ado)ano gli IFRS Ad oggi gli IFRS sono ado)aa in circa 120 paesi 2

3 Qual è la situazione in Europa? IV e VII Direttiva CEE Codice civile vs IFRS Codice civile IFRS Situazione a6uale dell impresa (reddito distribuibile) Valutazione prospe9ca dell impresa (reddito potenziale) prevalenza Prudenza Costo storico Conservazione del capitale Valutazione sta;ca Appeal per l inves;tore Valori di mercato Performance aziendali Valutazione prospe9ca 3

4 E in prospelva? Riflessione sull impianto degli IFRS (questionario agosto 2014) o Standard validi per tutte le stagioni? o Virtuosismi vs applicazione pratica (impairment goodwill component approach) Direttiva 2013/34/UE o Verso un impianto IFRS o Meccanismi opzionali o obbligatori? o Regime diverso per grandi/medie/micro-imprese? o Temi correlati à consolidato e revisione legale dei conti 7 Il bilancio civilisaco 4

5 Il trilco di bilancio & il corredo Bilancio di esercizio Stato patrimoniale (art cc) Ex lege Conto economico (art cc) Nota integraava (art cc) + Relazione sulla gesaone (art cc) IFRS Prospe)o variazioni PN Rendiconto finanziario 9 AmbiA e profili gesaonali StrumenA quanataavi Stato patrimoniale Conto economico Rendiconto finanziario Prospe)o variazioni PN Condizioni patrimoniali Condizioni economiche Condizioni finanziarie Evoluzione del PN StrumenA narraavi Nota integraava Relazione sulla gesaone 10 5

6 Finalità BILANCIO Strumento di informazione sulle condizioni reddituali, patrimoniali e finanziarie dell impresa rivolto a tul gli stakeholders in o4ca più ampia TRIPLE BOTTOM LINE (sistema dei bilanci) Bilancio econo- mico Bilancio sociale Bilancio ambien- tale 11 PostulaA (clausole generali) Clausole generali Chiarezza Verità Corre)ezza Quadro fedele 12 6

7 Schema di SP PATRIMONIO NETTO Impieghi di capitale ATTIVITA PASSIVITA FonA di finanziamento 13 Classificazione delle poste CrediA v/soci Immobilizzazioni ALvo circolante Ratei & riscona alvi Patrimonio ne)o F.di rischi e oneri F.do TFR DebiA Ratei & riscona pass. 14 7

8 B) Immobilizzazioni ElemenA patrimoniali ualizzaa durevolmente, che cosatuiscono la stru)ura dell impresa I) Immobilizzazioni immateriali II) Immobilizzazioni materiali III) Immobilizzazioni finanziarie 15 Immobilizzazioni immateriali B.I.1 B.I.2 B.I.3 B.I.4 B.I.5 B.I.6 B.I.7 CosA di impianto e ampliamento CosA di ricerca, sviluppo, pubblicità DiriL di breve)o industriale e di ualizzazione opere dell ingegno Concessioni, licenze, marchi e diril simili Avviamento Immobilizzazioni in corso e accona Altre 16 8

9 Immobilizzazioni materiali B.II.1 Terreni e fabbricaa B.II.2 ImpianA e macchinari B.II.3 A)rezzature industriali e commerciali B.II.4 Altri beni B.II.5 Immobilizzazioni in corso e accona 17 Immobilizzazioni finanziarie B.III.1 Partecipazioni B.III.2 CrediA iscril tra le immobilizzazioni B.III.3 Altri Atoli B.III.4 Azioni proprie 18 9

10 C. ALvo circolante CrediA v/soci Immobilizzazioni I. Rimanenze II. CrediA Commerciali ALvità operaave ALvo circolante Finanziari Ratei & riscona alvi III. A). finanziarie ALvità finanziarie IV. Disponibilità liquide 19 C.I Rimanenze C.I.1 Materie prime, sussidiarie e di consumo C.I.2 ProdoL in corso di lavorazione e semilavoraa C.I.3 Lavori in corso su ordinazione C.I.4 ProdoL finia e merci C.I.5 AcconA 20 10

11 C.II.1 C.II.2 C.II.3 C.II CrediA CrediA verso cliena CrediA verso imprese controllate CrediA verso imprese collegate C.II.4 CrediA verso controllana C.II.4 bis CrediA tributari C.II.4 ter CrediA per imposte anacipate C.II.5 CrediA verso altri 21 C.III ALvità finanziarie C.III.1 C.III.2 C.III.3 C.III.4 C.III.5 C.III.6 Partecipazioni in imprese controllate Partecipazioni in imprese collegate Partecipazioni in imprese controllana Altre partecipazioni Azioni proprie Altri Atoli 22 11

12 C.IV Disponibilità liquide C.IV.1 C.IV.2 C.IV.3 DeposiA bancari e postali Assegni Denaro e valori in cassa 23 Le fona di finanziamento Patrimonio ne)o Fondi rischi e oneri Fondo TFR DebiA I. Capitale sociale II. Riserva da sovrapprezzo III. Riserva di rivalutazione IV. Riserva legale V. Riserve statutarie VI. Riserva per azioni proprie VII. Altre riserve Ratei & riscona pass. VIII. UAle (perdita) a nuovo IX. UAle (perdita) di esercizio 24 12

13 B Fondi I. Per tra)amento di quiescienza e obblighi simili II. Per imposte III. Altri Fondi per oneri futuri Fondo garanzie prodol vendua Fondo riprisani ambientali Fondo per rischi specifici Fondo per cause giudiziarie Fondo perdite su credia cedua 25 C Fondo TFR Al termine del rapporto lavoraavo i dipendena hanno diri)o a una somma a Atolo di tra)amento di fine rapporto (liquidazione) proporzionata alla retribuzione percepita e alla durata del rapporto: - Esistenza certa - Importo determinato - Incertezza nel momento del pagamento del debito 26 13

14 DebiA 1. Obbligazioni 2. Obbligazioni converabili 3. DebiA v/soci per finanziamena 4. DebiA v/banche 5. DebiA v/finanziatori 6. AcconA 7. DebiA v/fornitori 8. DebiA rappresentaa da Atoli di credito 9. DebiA v/imprese controllate 10. DebiA v/imprese collegate 11. DebiA v/imprese controllana 12. DebiA tributari 13. DebiA v/isatua previdenza sociale 14. Altri debia DebiA finanziari DebiA commerciali DebiA con para correlate (fin/com) DebiA vari > 12 mesi < 12 mesi 27 Sintesi del CE (scalare) A) Valore della produzione B) Cos; della produzione = Diff. tra valore e cosa della produzione C) Proven; e oneri finanziari D) Re9fiche di valore delle a9vità finanziarie Ges;one opera;va Ges;one finanziaria Ges;one ordinaria E) Proven; e oneri straordinari = Risultato prima delle imposte 22) Imposte dell esercizio 23) U;le (perdita) dell esercizio Ges;one straordinaria Ges;one tributaria 28 14

15 A) Valore della produzione Misura il risultato dello sforzo produlvo compiuto dall impresa nel periodo amministraavo 1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni Produzione venduta 2) Variazione delle rimanenze di prodol in corso di lavorazione, semilavoraa e finia 3) Variazione dei lavori in corso su ordinazione Produzione da vendere 4) IncremenA di immobilizzazioni per lavori interni Produzione per produrre 5) Altri ricavi e provena 29 B) I cosa della produzione 6) Materie prime, sussidiarie, di consumo e merci 7) Servizi 8) Godimento beni di terzi Materie e servizi 9) Personale Lavoro 10) AmmortamenA e svalutazioni Immobilizzazioni 11) Variazione delle rimanenze 12) AccantonamenA per rischi 13) Altri accantonamena Prudenza/competenza 14) Oneri diversi di gesaone Residuale 30 15

16 La GesAone finanziaria C) ProvenA e oneri finanziari 15) Proven0 da partecipazioni 16) Altri proven0 finanziari 17) Interessi e altri oneri finanziari 17 bis) U0li e perdite su cambi D) ReLfiche di valore di alvità finanziarie 18) Rivalutazioni 19) Svalutazioni 31 ReLfiche di valore a. Di partecipazioni 18 ) Rivalutazioni 19) Svalutazioni b. Di immobilizzazioni finanziarie che non cosatuiscono immobilizzazioni c. Di Atoli iscril nell alvo circolante che non cosatuiscono partecipazioni 32 16

17 GesAone straordinaria Secondo la prassi nazionale un componente di reddito è estraneo quando: Deriva da operazioni estranee all alvità ordinaria Gli evena o le operazioni sono infrequena 33 Il bilancio delle banche 17

18 Overview Regolamento (CE) n. 1606/2002 (IFRS) D.Lgs. 38 del 28 febbraio 2005 (IFRS) Circolare Banca d Italia n.262 del 22 dicembre 2005 e successivi aggiornamena Altre circolari emanate dalla Banca d Italia Principi contabili internazionali IAS/IFRS Stato patrimoniale alvo 10. Cassa e disponibilità liquide 20. ALvità finanziarie detenute per la negoziazione 30. ALvità finanziarie valutate al fair value 40. ALvità finanziarie disponibili per la vendita 50. ALvità finanziarie detenute sino alla scadenza 60. CrediA verso banche 70. CrediA verso clientela 80. DerivaA di copertura 90. Adeguamento di valore delle alvità finanziarie 100. Partecipazioni 110. ALvità materiali 120. ALvità immateriali (di cui: avviamento) 130. ALvità fiscali (correna e anacipate) 140. ALvità non correna e gruppi di alvità in via di dismissione 150. Altre alvità 18

19 Voci dell alvo (1) Voce 10 Cassa e disponibilità liquide Rientrano in tale voce le valute avena corso legale, comprese le banconote e le monete divisionali estere, nonché i deposia liberi verso la Banca Centrale, quesa ulami non comprensivi della riserva obbligatoria (da ricondurre nella voce credia verso banche ). Voce 20 A9vita finanziarie detenute per la negoziazione Qui figurano tu)e le alvita finanziarie (obbligazioni, ceraficaa di deposito, buoni frulferi, azioni, finanziamena, derivaa, fondi, ecc.) allocate nel portafoglio di negoziazione, nonche le partecipazioni in imprese so)oposte ad influenza notevole o a controllo congiunto che gli IAS 28 e 31 consentono di assegnare a tale portafoglio. Voci dell alvo (2) Voce 30 A9vita finanziarie valutate al fair value Nella presente voce figurano tu)e le alvita finanziarie (obbligazioni, ceraficaa di deposia, buoni frulferi, azioni, finanziamena, derivaa, fondi, ecc.) iscri)e al fair value con i risultaa valutaavi in conto economico, sulla base della c.d. fair value opaon riconosciuta dagli IAS 39, 28 e 31. Voce 40 A9vita finanziarie disponibili per la vendita Qui figurano tu)e le alvita finanziarie (obbligazioni, ceraficaa di deposito, buoni frulferi, azioni, finanziamena, derivaa, fondi, ecc.) classificate nel portafoglio disponibile per la vendita. Voce 50 A9vita finanziarie detenute sino alla scadenza In questa voce sono indicaa i Atoli di debito quotaa e i finanziamena quotaa allocaa nel portafoglio detenuto sino alla scadenza. 19

20 Voci dell alvo (3) Voce 60 Credi; verso banche ALvita finanziarie non quotate verso isatua di credito (cona correna, deposia cauzionali, Atoli di debito, credia di funzionamento, ecc.) classificate tra i credia. Sono anche inclusi i credia verso Banche Centrali diversi dai deposia liberi (ad esempio la riserva obbligatoria). Voce 70 Credi; verso clientela ALvita finanziarie non quotate verso clientela (mutui, operazioni di locazione finanziaria, operazioni di factoring, Atoli di debito, credia di funzionamento, ecc.). Sono anche inclusi i credia verso gli Uffici Postali e la Cassa DeposiA e PresAA, nonche i margini di variazione presso organismi di compensazione (per l operaavita della banca in derivaa). Voci dell alvo (4) Voce 80 Deriva; di copertura Nella presente voce figurano i derivaa finanziari e crediazi di copertura che, alla data di riferimento del bilancio, presentano un fair value posiavo. Voce 90 Adeguamento di valore delle a9vita finanziarie Qui figura il saldo, posiavo o negaavo, delle variazioni di valore delle alvita ogge)o di copertura generica dal rischio di tasso di interesse (c.d. macrohedging ), come previsto dallo IAS 39. Voce 100 Partecipazioni Partecipazioni in societa controllate, controllate in modo congiunto e so)oposte ad influenza notevole, diverse da quelle ricondo)e nelle voci 20 e 30 dell alvo patrimoniale ai sensi degli IAS 28 e

21 Voci dell alvo (5) Voce 110 A9vita materiali Figurano nella sudde)a voce le alvita materiali ad uso funzionale, quelle detenute a scopo di invesamento, quelle ogge)o di locazione finanziaria (per il locatario) e di leasing operaavo (per il locatore) (rispelvamente secondo il de)ato IAS 16, 40 e 17). Voce 120 A9vita immateriali Nella presente voce sono indicate le alvita immateriali di cui allo IAS 38, nonche quelle ogge)o di locazione finanziaria (per il locatario) e di leasing operaavo (per il locatore) di cui allo IAS 17. Voce 130 A9vita fiscali Qui compaiono le alvita fiscali, correna e anacipate. Voci dell alvo (6) Voce 140 A9vita non corren; e gruppi di a9vita in via di dismissione ALvita e i gruppi di alvita in via di dismissione di cui all IFRS 5. Voce 150 Altre a9vita ALvita non classificabili nelle altre voci dell alvo patrimoniale, quali ad esempio: oro, argento e metalli preziosi, valore posiavo dei contral di gesaone (IAS 39), ratei alvi che non vanno capitalizzaa sulle relaave alvita finanziarie, eventuali rimanenze di beni (IAS 2), le migliorie e le spese incrementaave sostenute su beni di terzi diverse da quelle riconducibili alla voce alvita materiali, eventuali rimanenze di parate viaggiana e sospese non a)ribuite ai cona di peranenza, purche di importo complessivamente irrilevante. 21

22 Stato patrimoniale passivo + PN 10. DebiA verso banche 20. DebiA verso clientela 30. Titoli in circolazione 40. Passivita finanziarie di negoziazione 50. Passivita finanziarie valutate al fair value 60. DerivaA di copertura 70. Adeguamento di valore delle passivita finanziarie 80. Passivita fiscali (correna e differite) 90. Passivita associate ad alvita in via di dismissione segue Stato patrimoniale passivo + PN 100. Altre passivita 110. Tra)amento di fine rapporto del personale 120. Fondi per rischi e oneri: a) quiescenza e obblighi simili b) altri fondi 130. Riserve da valutazione 140. Azioni rimborsabili 150. StrumenA di capitale 160. Riserve 170. Sovrapprezzi di emissione 180. Capitale 190. Azioni proprie (- ) 200. UAle (perdita) d esercizio (+/- ) 22

23 Conto economico 10. Interessi alvi e provena assimilaa 20. Interessi passivi e oneri assimilaa 30. Margine di interesse 40. Commissioni alve 50. Commissioni passive 60. Commissioni ne)e 70. Dividendi e provena simili 80. Risultato ne)o dell alvita di negoziazione 90. Risultato ne)o dell alvita di copertura 100. UAli (perdite) da cessione o riacquisto di: a) credia b) alvita finanziarie disponibili per la vendita c) alvita finanziarie detenute sino alla scadenza d) passivita finanziarie 110. Risultato ne)o delle alvita e passivita finanziarie valutate al fair value 120. Margine di intermediazione 130. ReLfiche/riprese di valore ne)e per deterioramento di: a) credia b) alvita finanziarie disponibili per la vendita c) alvita finanziarie detenute sino alla scadenza d) altre operazioni finanziarie Conto economico 140. Risultato ne)o della gesaone finanziaria 150. Spese amministraave (per il personale e altre spese amministraave) 160. AccantonamenA nel ai fondi per rischi e oneri 170. ReLfiche/riprese di valore ne)e su alvita materiali 180. ReLfiche/riprese di valore ne)e su alvita immateriali 190. Altri oneri/provena di gesaone 200. CosA operaavi 210. UAli (perdite) delle partecipazioni 220. Risultato ne)o della valutazione al fair value di alvita mat e immat 230. ReLfiche di valore dell avviamento 240. UAli (perdite) da cessione di invesamena 250. UAle (perdita) della operaavita corrente al lordo delle imposte 260. Imposte sul reddito dell esercizio dell operaavita corrente 270. UAle (perdita) della operaavita corrente al ne)o delle imposte 280. UAle (perdita) di gruppi di alvita in via di dismissione (ne)o imposte) 290. UAle (perdita) d esercizio 23

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