Il deposito del bilancio d esercizio in formato XBRL
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- Giorgiana Ricciardi
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1 Ildepositodelbilanciod esercizioinformatoxbrl diandreafradeani (professoreassociatodieconomiaaziendaledell UniversitàdegliStudidiMacerata) 1. Introduzione La campagnabilanci2010 sicaratterizzaperunadiversamodalitàdidepositodelrendicontoannu ale,siaindividualecheconsolidato(qualoraredatto),pressoilregistrodelleimprese:l adozione,peripro spetticontabili,diunnuovoformatoelettronicodenominatoextensiblebusinessreportinglanguageo,in sigla,xbrl.questobrevedocumento chenonsostituisce,ovviamente,leistruzionieleinterpretazionidei singoliregistridelleimprese(chesiconsigliadistudiareeseguire,contattandolecompetenticciaaper qualsiasidubbioochiarimento) trattadelleproblematichechedovrannoessereaffrontateperadempiere all obbligopubblicitarioinparola,allalucediquantodispostodall art.37,comma21bis,deldecretolegge n.223del4luglio2006,dald.p.c.m.del10dicembre2008edalcomunicatodelministerodellosviluppo EconomicodicuiallaGazzettaUfficialen.48del27febbraio L extensiblebusinessreportinglanguage XBRLèunlinguaggioinformatico,concepitodauncommercialistastatunitenseafineanninovanta, in grado di codificare mediante l interazione fra una grammatica (le «specifiche») ed un dizionario (la «tassonomia»),entrambipredefiniti datieconomicofinanziariinmodochesianofacilmenteedimmedia tamenteelaborabilidaqualsiasipiattaformahardware/softwareimpiegata. Figura1 IlfunzionamentodiXBRL codifica inxbrl decodifica daxbrl redattore delbilancio bilancio tassonomia specifiche specifiche fileistanza.xbrl (bilanciodisintegratoin unnumerofinitoed elaborabiled elementi) tassonomia bilancio utilizzatore delbilancio TrattadaA.Fradeani,IldepositodelbilancioinformatoXBRL,inM.Longoni(acuradi),Bilanci2010,ItaliaOggiErinne,Milano,2010 1
2 ComefunzionaXBRL?Ilsuocompitoconsistenelrendereelaborabiliidocumenticontabilied,inpar ticolare,ilbilanciod esercizio;perotteneretalerisultatoilrendicontovienedisintegratoneisuoielementi base,infunzionediunatassonomiarecante tuttii potenzialiconcetti chelocompongono,chevengono marcatiattraversounasortadi codiceabarre informatico. Datelespecificheedindividuatalagiustatassonomia,necessariamentecomuniaredattoreedutiliz zatori,lanuovatecnologiatrasformaquindiilrendicontotradizionaleinunfile,l istanzadidocumento,che nerappresentalasuaversioneelaborabile. IllettorenondevepensareadXBRLcomeunadempimentocomplessoevessatorio:sitratta,invece, ditecnologianecessariaperilprogressodelpaeseche,conunpiccolosforzoiniziale,permetteràdiadegua relecaratteristichedel vettore checontienelacomunicazioneeconomicofinanziaria adoggiancorala carta(fisicao,comeperilpdf,digitale) allasocietàdell informazione,accessibileedelaborabile,incuida anniormaiviviamo.sostituire,indefinitiva,ilpezzodicartaconunasortadidatabaseo,meglio,conunve roeproprio linguaggiodigitale deibilancicheconsentiràilloroimmediatotrattamentodapartedeglie laboratorielettronici:glioperatoripotrannocosìconcentraretempoerisorsesuattivitàamaggiorvalore aggiunto,adesempiol analisiedilbenchmarking,ottenendocosìunquadropiùfedeleetempestivodella situazionepatrimoniale,economicaefinanziariadelsistemad azienda. 3. L obbligodiadozione L impiegoobbligatoriodixbrlderivadall interazionefradueprovvedimentinormativieduncomu nicatostampa.ciriferiamo,inprimoluogo,all art.37,comma21bis,deld.l.223/06secondocui«conde cretodelpresidentedelconsigliodeiministri[,n.d.a.],entroil31dicembre2007,sonostabilitelespecifi chetecnichedelformatoelettronicoelaborabileperlapresentazionedeibilancidiesercizioedeglialtriatti alregistrodelleimpreseedèfissataladata,comunquenonsuccessivaal31marzo2008,adecorreredalla qualediventaobbligatorial adozioneditalemodalitàdipresentazione»;quindiild.p.c.m.del10dicembre 2008,ossiailprovvedimentochehadisposto dopounalungaattesa inmeritotantoallespecifichetec nichequantoalleconcretemodalitàdiadempimentodelnuovoobbligo;infineilcomunicatodelministero dellosviluppoeconomico,dicuiallagazzettaufficialen.48del27febbraio2009,chehaindicatoilsito web di divulgazione delle tassonomie ( nonchéladatadieffettivadisponibilità(16febbraio2009)diquelladedicataaibilanciredattisecondole normedelcodicecivile. Il nuovo linguaggio dei bilanci è dunque obbligatorio dai rendiconti che rappresentano periodi amministrativichiusidopoil16febbraio2009:ilsuoimpiegodimassa,datalararitàdiesercizinonsolari,è quindiprevistopropriodallacampagnabilanci2010(ossiairendicontial31/12/2009). MaqualisonoleimpresetenuteadimpiegareXBRL?Inbaseadunaprimaletturasitratterebbedi qualsiasisoggettotenutoadepositareilbilanciod esercizio,siaindividualecheconsolidato(qualoraredat to),pressoilregistrodelleimprese.dataleenormeplatea,cheannoverainprimistuttelesocietàdicapi tali(indipendentementedalledimensioni),debbonoperòessereescluse: a) lesocietàquotateinmercatiregolamentati,intendendosipertalinonsoloquelleconazioniquo tatebensìpurequelleconaltristrumentifinanziarialistino(magarilesoleobbligazioni) 1 ; b) lesocietà,anchenonquotate,cheredigonoilbilanciodiesercizio,individualeoconsolidato,in conformitàaiprincipicontabiliinternazionali; c) lesocietàesercentiattivitàdiassicurazioneeriassicurazionedicuiall art.1deld.lgs.n.209del7 settembre2005; d) lesocietàtenutearedigereibilancisecondoledisposizionideld.lgs.n.87del27gennaio1992 (ossiabancheealtriistitutifinanziari); e) lesocietàcontrollate,anchecongiuntamente,daunadelleimpresedicuialleletterea),b),c)ed) nonchélesocietàinclusenelbilancioconsolidatodiquesteultime. 1 Ciriferiamoall autorevoleinterpretazionedell Assonime,contenutanellacircolaren.5del19febbraio
3 Taliesclusionisonogiustificatedall assenzadispecifichetassonomie,inprimisperirendicontiifrs (giàredattadalloiasbmanonancorarecepitainitalia);lastessamotivazionespiegherebbel esoneroda XBRLsiaperlesocietàinliquidazione,limitatamenteperòalsolobilanciofinalediliquidazione 2,cheperi bilancidellesocietàestereconsedisecondarieinitalia;debbonoinveceusareilnuovoformatoelettronico elaborabile, si legga a tal proposito la circolare dell Osservatorio Unioncamere/CNDCEC del 23 dicembre 2009,iconsorziconattivitàesterna. 4. Iformatidideposito Nella figura n. 2 abbiamo sintetizzato i formati da impiegare nella pratica di deposito del bilancio d esercizio2009:rispettoalloscorsoannobisogneràsostituire,ciriferiamoaisoliprospetticontabilidista topatrimonialeecontoeconomico,ilvecchiopdfconilnuovoformatoelettronicoelaborabile;lanotain tegrativa(l attualetassonomianonèingradodicodificarla)etuttiglialtriallegati,adesempioilverbale d approvazione,dovrannoessereinveceresiinpdf/a. Tale modus operandi, risultante dall interpretazione contenuta nella circolare dell Osservatorio U nioncamere/cndcecdel21aprile2010,consentedievitarel inutileduplicazionedeldoppiodepositodei prospetti contabili in PDF ed XBRL (fino ad ora seguita ai sensi dell art. 3, comma terzo, del d.p.c.m.). Quest ultimastrada,difatti,deveconsiderarsieccezionaleelegataallararaincapacitàdellatassonomiavi gente,imputabileallaparticolaresituazioneaziendale,dirappresentare,conchiarezzaedinmodoveritiero ecorretto,lasituazionepatrimoniale,economicoefinanziariarendicontata. Figura2 Iformatideldeposito statopatrimonialeecontoeconomico notaintegrativa XBRL (PDF/Aaggiuntivoselatassonomiarisultasseinadeguata) PDF/A relazionesullagestione PDF/A relazionedelcollegiosindacale PDF/A verbaled approvazione PDF/A altriallegati PDF/A L impiegodixbrlnonrichiede,quindi,adempimentiparticolarmentegravosiapatto,però,diorga nizzarecorrettamentelacodificadeirendicontinelnuovoformatoelettronicoelaborabile. 2 SitrattadellaposizioneassuntadanumerosiRegistridelleImprese(forsedall interosistemacamerale)che, quindi,richiedonoildepositoinformatoxbrlanchedeibilanciredattinellafasediliquidazioneexart.2490c.c.;di avvisocontrarioappare,invece,l Assonime(sileggalagiàcitatacircolaren.5del19febbraio2010).Suggeriamo,vista lasemplicitàdell adempimento,d impiegarecomunqueilnuovolinguaggiodeibilanci. 3
4 5. Lacreazionedell istanzaxbrl Comecreareilfile.xbrl,interminitecnicidettoistanza,daaggiungereallaconsuetapraticadidepo sito?sipossonopercorrereduestrade,funzionedallemodalitàoperativeimpiegatedallasingolaimpresao studioprofessionaleperlaredazionedelbilanciod esercizio. 1) SoftwareInfoCamere:lasingolaimpresaoiprofessionisticheproduconoilrendicontoattraversoi normalisoftwared ufficio(adesempiomicrosoftofficeodopenoffice.org),combinandoossiale funzionalitàdifoglioelettronicoedelaboratoretesti,potrannoimpiegarelostrumentogratuito messoadisposizionedainfocamerecheillustreremonelsuccessivoparagrafo; 2) Softwarecommerciale:lamaggiorpartedeglistudiprofessionali,creandoilbilancio d esercizio consoftwareproprietari,dovràaffidarsiallafunzioned esportazionenelnuovoformatoelettroni coelaborabileinessiprevista(ilconsiglioèdiverificarepertempolalorocompatibilitàcontat tandoilproduttore,potrebbeessereinfattinecessariounaggiornamento). IlsoftwarepredispostodaInfoCamereègratuitoepuòesserescaricatodallasezionededicataagli strumentiperxbrlpresentesulportalewebtelemaco( /xbrl/strumenti.html;sitrattadiunfoglioelettronico,disponibilesianelformatoproprietarioexcel(ver sione 2003 e successive) che in quello libero OpenOffice.org (versione 3.x e successive), che grazie all impiegodiopportunemacro(daautorizzare) èingradodigenerareevisualizzareilfileistanzadainse rirenellapraticadideposito. Ilprimopassodacompierepercodificareilbilanciod esercizioinformatoxbrl,comeillustratonelle figuresuccessive,consistealloranellasceltadeltipodirendiconto(individualeordinario,individualeab breviatooconsolidato)enell inserimentodell anagrafesocietaria(sonoindispensabilisolodenominazione ecodicefiscale,ècomunqueopportunal integralecompilazione). Figura3 Iltipodibilanciod esercizioedidatianagraficidellasocietàdepositante TrattadaA.Fradeani,IldepositodelbilancioinformatoXBRL,CesiMultimedia,Milano,2010 4
5 Devonoessereinseriti,quindi,idatideiprospetticontabilidelrendicontodadepositare:statopatri moniale,completodicontid ordine,econtoeconomico 3.Questafaseevidenziailprincipalelimitedalpro dottodiinfocamere:inumeridevonoessereridigitati.l importazionedagliarchivicontabilipuòsìavveni re,maapattodiseguireunaproceduracherichiedeunbuonlivellodicompetenzeinformatiche(lesolu zionicommerciali,invece,dovrebberointegrarsidirettamentecongliarchivicontabilidelgestionale).una voltacompletatol inserimentosaràpossibilecreare,cliccandosull appositobottone,ilfilecontenenteilbi lanciod esercizionelnuovoformatoelaborabile. Figura4 LacompilazionedeglischemidibilancioelagenerazionedelfileXBRL TrattadaA.Fradeani,IldepositodelbilancioinformatoXBRL,CesiMultimedia,Milano,2010 Primadisottoscriveredigitalmentel istanzaottenutaconsigliamocaldamentediprocedereallasua validazione,ciòperidentificaree,quindi,correggereeventualierrorioincongruenze 4.AtalescopoInfoCa mereharesodisponibile,sivedailsitowebgiàcitato,iltoolgratuitotebeplusche,attraversounnormale browser,consentediverificareilfilexbrl,visualizzarloinhtmlopdf(puretradottoininglese,franceseo Tedesco)perlastampanonchéesportareidatiinessocontenutiinformatocsv(importabileedelaborabi le,intalmodo,daqualsiasimodernofoglioelettronico). 3 Sitrattadiunafasecruciale,siaperl esattezzadeidaticontabiliinseriticheperilgiudiziosull adeguatezzadel lavigentetassonomia.l attualecontestonormativononconsenteinfatti,ciriferiamoallasecondaproblematica,di sfruttarel estensibilitàdixbrlaggiungendoconcettiomodificandoquelligiàesistenti. 4 ProprioinchiusuradiquestodocumentoèstatarilasciataunaversioneaggiornatadelsoftwareInfoCamere cheincorpora,acondizionedidisporrediunaconnessioneinternetattiva,anchelafasedivalidazione:ogniistanza XBRLredattaconilnuovoprodottogratuitosaràquindivalidataautomaticamenteinsededigenerazione. 5
6 6. Ladichiarazionediconformità Secondol art.5deld.p.c.m.èilfilexbrlacostituireildocumentodestinatoapubblicazionenelre gistrodelleimprese:iprospetticontabiliresipubblicisaranno,diconseguenza,quelliinformatoelettronico elaborabile; a questi si aggiungerà, fino alla disponibilità di una nuova versione della tassonomia (su cui XBRLItaliastagiàlavorando)lanotaintegrativainformatoPDF/A. Sipone,quindi,ilproblemadelladichiarazionediconformitàfralostatopatrimonialeedilcontoe conomico approvati dall assemblea e quanto si sta depositando al Registro delle Imprese. Ad eccezione dell ipotesi davverorara dell approvazione diretta delfileinformatoelettronicoelaborabile(firmato digitalmenteeconservatodallasocietànelrispettodelledisposizionidilegge),sarànecessarioattestare chequantotrasmessoinxbrlèconformeallaversionecartaceadeiprospetticontabiliusatiinassembleae conservatiagliattidellasocietà.taleattestazionedovràessereresa,sivedalacircolaredell Osservatorio Unioncamere/CNDCECdel21aprile2010,incalceallanotaintegrativaepotràassumereuntenorelettera lesimilealseguente:«ildocumentoinformaticoinformatoxbrlcontenentelostatopatrimonialeeilcon toeconomicoèconformeaicorrispondentidocumentioriginalidepositatipressolasocietà». Qualora,incasideltuttoeccezionali,siritengachelacodificainXBRL,attraversolavigentetassono mia,nonsiaingradodirappresentare exart.2423c.c. conchiarezzaedinmodoveritieroecorrettola situazioneaziendalesarànecessario,invece,apporreincalceallanotaintegrativaladicitura«lostatopa trimonialeedilcontoeconomicosonoredattiinmodalitànonconformeallatassonomiaitalianaxbrl,in quantolastessanonèsufficientearappresentarelaparticolaresituazioneaziendalenelrispettodeiprinci pidichiarezza,correttezzaeveridicitàrichiestidall art.2423c.c.».talefattispecie,loribadiamo,nonsigni ficacomunquel esonerodall usodixbrl:alfiledeiprospetticontabiliinxbrlsiaggiungerà,infatti,unul teriorefileconlaversionepdf/adiquantoèstatoapprovatodall assemblea. 7. Icontrollidelsistemacamerale L impiegodixbrlrendeilbilanciod esercizioelaborabile,ciòpuòconsentirecontrolliautomatizzati sulsuocontenutoperverificarelapresenzadierrorioincongruenze.unasituazionedeltuttonuova:fino adoggi,infatti,ilsistemacameralenonsièaddentratonel merito delrendiconto,limitandosialcontrollo formale(ilrispetto,inprimis,deifatidici30giornidall approvazione).lacircolaredell OsservatorioUnion camere/cndcecdel21aprile2010elencaleverifichechesarannoeseguitequest anno(perildettagliosi rinviaallaspecificatabella):eventualierrori,segnalaticomunquenellafasedivalidazione,genereranno ai sensidell art.7deld.p.c.m. larichiestadiregolarizzazionedelregistrodelleimprese. Figura5 Icontrollidelsistemacamerale a)errorenellavalidazionedellafirmadigitaleappostaalfilexbrl; b)errorenell allegatoxbrl:ilfilenonèinformatoxbrl; c)errorenelformatoxbrl:ilfileallegatoèinformatoxbrl,mailfilenonèconforme allatassonomiaufficialediriferimento(pubblicatasuwww.cnipa.itil16/02/2009); d)ilcodicefiscaledellasocietàèerratonelfilexbrl; e)ilfilexbrlnoncontienealcundatosignificativo(valoridiversidazero)perl esercizio; f)errorediquadraturadelprospettocontabile:il TotaleAttivo e TotalePassivo dellostatopatrimonialenonsono congruentioalcunevocidelpatrimonionettononsonocongruentiallecorrispondentivocidelcontoeconomico; 6
7 g)impossibileidentificarelecolonned annualitàd esercizio; h)errorenelcalcolodellevociprincipalidelprospettocontabile:altrierrori. L ipotesidiincorrereinunadiquestesituazioniè,però,remotavistocheiprodottidisponibiliperla codifica,siadifonteinfocamerechedinaturacommerciale,sonoampiamentecollaudati:laquasitotalità deiproblemipuòessereevitata,inoltre,ricorrendoallapreventivavalidazione. 7
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