Nuove casistiche di applicazione del reverse charge Iva

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1 Dott. Mario Conte Ragioniere Commercialista Dott. Dario Cervi Ragioniere Commercialista Dott. Giovanni Orso Rag. Pierluigi Martin Consulente aziendale Dott.ssa Arianna Bazzacco Dott.ssa Sofia Bertolo Dott. Nicola Martini Circolare n. 2/201 /2015 Castelfranco Veneto, 14 gennaio 2015 Spett. li CLIENTI LORO SEDI Nuove casistiche di applicazione del reverse charge Iva L art. 1 comma 629 della Legge di stabilità 2015 (legge 23 dicembre 2014 n. 190) ha esteso a nuove fattispecie il meccanismo di assolvimento dell IVA del c.d. reverse charge. L estensione del reverse charge di cui all art. 17 comma 6 del DPR 633/72 riguarda operazioni che, sinteticamente, possono essere ricondotte a tre diversi settori di attività: - il settore edile; - il settore energetico (trasferimenti di quote di emissioni di gas serra, trasferimenti di certificati relativi al gas e all energia elettrica, cessioni di gas e di energia elettrica a soggetti passivi rivenditori); - la grande distribuzione organizzata (cessioni di beni nei confronti di ipermercati, supermercati e discount alimentari). Il nuovo meccanismo impositivo è applicabile per le operazioni effettuate a decorrere dal 1 gennaio Fanno eccezione le forniture nei confronti della grande distribuzione organizzata, per le quali l entrata in vigore della disciplina è subordinata all ottenimento di una specifica autorizzazione da parte del Consiglio europeo. Per quanto concerne il settore dell edilizia, la disposizione introdotta dalla legge di stabilità 2015 prevede l assolvimento dell IVA mediante reverse charge per le prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici (nuova lettera a-ter dell art. 17 comma 6 del DPR 633/72), affiancandosi alla norma che già assoggetta a reverse charge le prestazioni di servizi rese nel settore edile da soggetti subappaltatori nei confronti delle imprese che svolgono l attività di costruzione o ristrutturazione di immobili ovvero nei confronti

2 dell appaltatore principale o di un altro subappaltatore (lettera a) dell art. 17 comma 6 del DPR 633/72). Dal punto di vista soggettivo, la disciplina introdotta dalla legge di stabilità 2015 (servizi di pulizia, demolizione, di installazione di impianti e di completamento relativi ad edifici) non contempla limitazioni circa i destinatari delle prestazioni. Per applicarsi il reverse charge la prestazione può essere resa nei confronti di un qualsiasi soggetto passivo IVA, a prescindere dal fatto che costui eserciti un attività nel settore edile. Dal punto di vista oggettivo, invece, per i servizi assoggettati a reverse charge in virtù delle disposizioni di cui alla legge di stabilità 2015, non vi è limitazione circa il rapporto giuridico mediante il quale la prestazione è eseguita: non necessariamente nell ambito di un subappalto, ma anche in virtù di un contratto autonomo stipulato con il contraente generale. Stante la valenza esclusivamente oggettiva della nuova disposizione in materia di reverse charge si ritiene che, per l individuazione delle operazioni rientranti nella disciplina, non si debba fare riferimento ai codici ATECO di prestatore e committente (come avviene nel caso dei subappalti). In ogni caso i settori interessati dalle modifiche possono essere desunti avendo riguardo alla classificazione ATECO, come segue: Pulizia di nuovi edifici dopo la costruzione (ndr trattasi di altri lavori di completamento e rifinitura) Pulizia a vapore, sabbiatura e attività simili per pareti esterne di edifici Pulizia Pulizia generale (non specializzata) di edifici Altre attività di pulizia specializzata di edifici e di impianti e macchinari industriali (escludendo le attività di pulizia di impianti e macchinari) Servizi di disinfestazione (con esclusivo riferimento a edifici) N.B. Sembrano escluse le attività e Demolizione Demolizione (con esclusione della demolizione di altre strutture) Impianti Installazione di impianti elettrici in edifici o in altre opere di costruzione (inclusa manutenzione e riparazione) Installazione di impianti elettronici (inclusa manutenzione e riparazione) 2

3 Installazione di impianti idraulici, di riscaldamento e di condizionamento dell'aria (inclusa manutenzione e riparazione) in edifici o in altre opere di costruzione Installazione di impianti per la distribuzione del gas (inclusa manutenzione e riparazione) Installazione di impianti di spegnimento antincendio (inclusi quelli integrati e la manutenzione e riparazione) Installazione di impianti di depurazione per piscine (inclusa manutenzione e riparazione) NB: servono chiarimenti per stabilire se ai fini in questione la piscina può essere considerata edificio o parte di esso Installazione di impianti di irrigazione per giardini (inclusa manutenzione e riparazione) NB: servono chiarimenti per stabilire se ai fini in questione il giardino può essere considerato edificio o parte di esso Installazione, riparazione e manutenzione di ascensori e scale mobili Lavori di isolamento termico, acustico o antivibrazioni Altri lavori di costruzione e installazione n.c.a. (solo se riferite ad edifici) Intonacatura e stuccatura Posa in opera di casseforti, forzieri, porte blindate Posa in opera di infissi, arredi, controsoffitti, pareti mobili e simili Completamento Rivestimento di pavimenti e di muri Tinteggiatura e posa in opera di vetri Attività non specializzate di lavori edili muratori (ndrdovrebbero però rimanere escluse le attività di costruzione degli edifici) Altri lavori di completamento e di finitura degli edifici n.c.a. In particolare modo, dalla categoria 43 sembrano doversi escludere le seguenti attività: 3

4 : preparazione del cantiere (in quanto più che altro riferibili alla fase propedeutica alla costruzione e non a quella di completamento); : trivellazione e perforazione (in quanto non strettamente riferite ad edifici); : realizzazione di coperture (in quanto non ricomprese nelle attività di completamento e forse più propriamente riconducibili all attività di costruzione vera e propria); : noleggio a caldo di attrezzature e macchinari. Provando ad esaminare alcune casistiche pratiche, potremmo riscontrare che: Soggetto che costruisce un edificio: - su contratto di appalto: applica l Iva - su contratto di subappalto: applica reverse da lettera a) Soggetto che effettua lavori di pulizia ad uno studio professionale: - su contratto di subappalto: applica reverse da lettera a-ter) Soggetto che realizza un impianto di illuminazione di una strada: - su contratto di appalto: applica l Iva - su contratto di subappalto: applica reverse da lettera a) Soggetto che realizza un impianto elettrico su un edificio: - su contratto di subappalto: applica reverse da lettera a-ter) Soggetto che effettua lavori di manutenzione su un impianto idraulico: - su contratto si subappalto: applica reverse da lettera a-ter) 4

5 Soggetto che posa un pavimento ad un privato: - applica l IVA, in quanto il reverse non può trovare applicazione Soggetto che posa pavimento ad una impresa: - contratto di appalto: applica reverse da lettera a-ter) - contratto di subappalto: applica reverse da lettera a-ter) Soggetto che vende una caldaia ad una impresa: - applica l IVA in quanto trattasi di cessione di beni. In chiusura, dunque, non possiamo che riepilogare le seguenti conclusioni: ciò che pare indispensabile è avvertire la clientela di studio delle modifiche intercorse, al fine di evitare che casistiche senza dubbio possano ingenerare errori (ad esempio, le prestazioni di servizi fornite da una impresa di pulizia, piuttosto che la realizzazione di un impianto elettrico); ovviamente, si avverte la estrema necessità di chiarimenti per alcune situazioni di confine, che potranno essere risolte solo dopo l emanazione di chiarimenti da parte dell Agenzia delle entrate. Lo Studio resta a disposizione per eventuali ulteriori chiarimenti. Cordiali Saluti Conte & Cervi Commercialisti Associati 5

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