Forum fiscale Lugano 2009 La piazza fiscale svizzera è in movimento. E la vostra impresa?

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1 Forum fiscale Lugano 2009 La piazza fiscale svizzera è in movimento. E la vostra impresa? Giovedì, Palazzo dei Congressi, Lugano PwC

2 Programma Saluto e introduzione Filippo Celio Dove condurrà la riforma dell IVA? Raffaello Pietropaolo / Daniele Mecozzi Cosa implica una riforma delle imprese III? Francesca Broggini Stäheli / Carlo Bernasconi Quali opportunità fiscali offre il mercato immobiliare? Luca Poggioli / Louis Macchi Dove si posiziona il Cantone Ticino nel paesaggio fiscale di domani? Lino Ramelli, direttore Divisione delle contribuzioni, Bellinzona Giancarlo Lafranchi, vicedirettore Divisione delle contribuzioni, Bellinzona Aperitivo pagina 2

3 Saluto e breve introduzione Filippo Celio Director, consulenza fiscale e legale Lugano PwC

5 Forum Fiscale 2009 Dove condurrà la riforma dell IVA? Raffaello Pietropaolo Senior Manager, consulenza IVA Berna Daniele Mecozzi Consultant, consulenza IVA Lugano PwC

6 Dove condurrà la riforma dell IVA? Revisione totale delle legge IVA Revisione della LIVA Parte A Nuova legge IVA Parte B Aliquota unica Aumento aliquote nel 2011 Pacchetto IVA UE pagina 6

7 Dove condurrà la riforma dell IVA? Assoggettamento Attualmente Soglie cifra d affari Nuovo Esenzione: CHF CHF Esenzione fino a CHF CHF Società sportive e istituzioni di pubblica utilità fino a CHF pagina 7

8 Dove condurrà la riforma dell IVA? Imposizione di gruppo A - Holding SA B - Finanziaria SA L - Immo SA G - Trading SA M - IT SA C - Produzione SA F - Produzione SA H SA I SA K SA D SA E SA pagina 8

9 Dove condurrà la riforma dell IVA? Pluralità di prestazioni: regola 70:30% pagina 9

10 Dove condurrà la riforma dell IVA? Ottimizzazione Svizzera Con opzione Esclusa Estero Inclusa Cifra d affari Senza opzione Nessuna deduzione imposta precedente pagina 10

11 Dove condurrà la riforma dell IVA? Deduzione dell imposta precedente Dal formalismo all estensione pagina 11

12 Dove condurrà la riforma dell IVA? Trend generali e conseguenze Ampliamento dei sistemi IVA Regolamenti più severi Perdita di sostanza imponibile Frode fiscale Misure contro la frode fiscale UE Sanzioni più elevate Norme comuni Costi Tecnologia/ E-Business Normativa più ristretta pagina 12

13 Dove condurrà la riforma dell IVA? Pacchetto IVA UE Di cosa si tratta? Un sistema complesso di nuove normative europee che modificheranno la direttiva relativa al sistema comune IVA in particolare nei seguenti punti: Luogo della prestazione di servizi Obbligo di notifica Rimborso IVA (per imprese dell UE) Scambio di informazioni tra Stati membri dal 1. gennaio 2010 a fasi dal 1. gennaio 2010 dal 1. gennaio 2010 dal 1. gennaio 2015 pagina 13

14 Dove condurrà la riforma dell IVA? Procedura Rendiconto Q giorno Q02, Correzione lacune Esercizio contabile Riconciliazione cifra d affari Plausibilizzazione imposta precedente pagina 14

15 Dove condurrà la riforma dell IVA? Necessità d intervento Modifiche concrete Ottimizzazione pagina 15

16 Dove condurrà la riforma dell IVA? Prospettiva Dal 2010 verso il futuro pagina 16

17 Dove condurrà la riforma dell IVA? Entrate fiscali della Confederazione 2008 IVA 20.5 Mia 35% IFD 17.5 Mia 30% Altre entrate 3.5 Mia / 6% Imposta sul consumo 7.9 Mia 13% IP 6.4 Mia 11% Tassa di bollo 3 Mia / 5% pagina 17

18 Dove condurrà la riforma dell IVA? Entrate fiscali della Confederazione in futuro IVA 42.1 Mia 72% Altre entrate 3.5 Mia / 6% Imposta sul consumo 7.9 Mia 13% Altre imposte 5.3 Mia / 9% pagina 18

20 Cosa implica una riforma delle imprese III? Francesca Broggini Stäheli Lic. iur., Esperto fiscale, Director, consulenza fiscale Lugano Carlo Bernasconi Dr. rer. pol., Assistant TLS, consulenza fiscale Lugano PwC

21 Cosa implica una riforma delle imprese III? Agenda 1. Confronto internazionale 2. Riforma I & II dell imposizione delle imprese 3. Controversia fiscale Svizzera UE 4. Riforma III dell imposizione delle imprese pagina 21

22 Cosa implica una riforma delle imprese III? La Svizzera nel confronto internazionale Aliquote dell imposta sull utile Aliquote dell imposta sull utile 2008 in alcuni paesi europei Francia Belgio Lussemburgo Germania Spagna Regno Unito Italia Paesi Bassi Austria Svizzera Irlanda 12,6% (AR, OW) 12,5% 34,4% 34,0% 30,4% 30,2% 30,0% 28,0% 27,5% 25,5% 25,0% 24,3% (GE) 0,0% 5,0% 10,0% 15,0% 20,0% 25,0% 30,0% 35,0% 40,0% pagina 22

24 Cosa implica una riforma delle imprese III? Riforma I dell imposizione delle imprese (1998) Punti essenziali Obiettivo: Potenziamento dell insediamento di società holding in Svizzera Misure principali: Estensione della riduzione per partecipazioni sugli utili da partecipazioni Introduzione dell imposta sull utile proporzionale dell 8,5% (utile ante imposte) Abolizione dell imposta federale sul capitale Disciplinamento giuridico dell acquisto di azioni proprie Nuovo disciplinamento e limite d esenzione della tassa di bollo d emissione per diritti di partecipazione Nuovo disciplinamento del privilegio di domicilio nella LAID Risultato: Insediamento di nuove società in Svizzera, in particolare sedi centrali di gruppi internazionali pagina 24

25 Cosa implica una riforma delle imprese III? Riforma II dell imposizione delle imprese ( ) Punti essenziali Obiettivo: Sgravio fiscale per le PMI Misure principali: Disciplinamento giuridico del trasferimento e della liquidazione parziale indiretta (2007) Imposizione parziale dei dividendi da partecipazioni (2009) Ulteriore esenzione dalla tassa di bollo d emissione nel caso delle cosiddette società di detenzione ( Auffanggesellschaften ), risanamenti (2009) Principio dell apporto di capitale, agevolazione degli acquisti sostitutivi (2011) Abbassamento della soglia per la riduzione per partecipazioni al 10%/CHF 1 Mio. (2011) Differimento dell imposizione per il trasferimento di immobili da sostanza commerciale a privata (2011) Sgravio per gli utili di liquidazione in caso di cessazione definitiva dell attività indipendente Risultato: Poche ripercussioni sulla competitività internazionale, polemica interna Atteso: grande effetto nei casi di cessazione di attività indipendenti pagina 25

26 Cosa implica una riforma delle imprese III? Riforma II dell imposizione delle imprese Entità dell imposizione dei ricavi da partecipazioni Confederazione: PP 60%/PA 50% AG: 40% SH: 50% AI: 45% SG: 50% AR: 60% SO: 50% BE: 50% SZ: 25% BL: 50% TI: 60%* FR: 50% TG: 50% GE: 50% UR: 40% Cantoni con privilegio sui dividendi Cantoni con privilegio sui dividendi, ma non ancora in vigore (TI) Privilegio sui dividendi deciso in parlamento, referendum (GE) Progetto di legge in parlamento (JU) Nessun privilegio sui dividendi (BS, NE) NB: Ricorso contro BL, BE, ZH respinto dal TF il GL: 20% VD: 70%** GR: 50% VS: 50% NW: 50% ZG: 50% OW: 50% ZH: 50% * PP: 60%, PA: 50%, in vigore dal ** PP: 70%, PA: 60% pagina 26

28 Cosa implica una riforma delle imprese III? Decisione della Commissione UE del 13 febbraio 2007 Mandato del Consiglio dei Ministri dell UE del 14 maggio 2007 Violazione dell Accordo di libero scambio tra la Svizzera e la CEE del 22 luglio 1972, in particolare dell art. 23 cpv. 1 iii): - Sono incompatibili con il buon funzionamento dell Accordo, nella misura in cui siano suscettibili di pregiudicare gli scambi tra la Comunità e la Svizzera, iii) ogni aiuto pubblico che falsi o minacci di falsare la concorrenza, favorendo talune imprese o talune produzioni. Ci si aspetta che la Svizzera proceda ad un abolizione o ad una modifica di questa disposizione fiscale, in modo da eliminare la differenza nell imposizione di proventi indigeni e stranieri. Possibilità di adottare contromisure secondo l art. 27 dell Accordo di libero scambio sulla base di un interpretazione propria dell Accordo. pagina 28

30 Cosa implica una riforma delle imprese III? Intento del Consiglio Federale Comunicazione stampa del 10 dicembre 2008 Rimozione di ostacoli fiscali: Abolizione della tassa di bollo d emissione sul capitale proprio e dei terzi Eliminazione di ostacoli fiscali nel finanziamento delle società di gruppo Adeguamento al sistema della riduzione per partecipazioni per le persone giuridiche Possibilità per i cantoni di rinunciare all imposta sul capitale Adattamenti degli statuti fiscali cantonali: Divieto generale per le società holding d esercizio di un attività commerciale Adeguamento nel trattamento di società miste Abolizione dello statuto di società di domicilio Attesi effetti di crescita positivi Si considerano le richieste della CE nell ambito delle controversie fiscali pagina 30

31 Cosa implica una riforma delle imprese III? Rimozione di ostacoli fiscali Regolamentazioni previste Abolizione della tassa di bollo d emissione sul capitale proprio e capitale dei terzi - Accettazione della mozione Bührer ( , approvata ) Eliminazione di ostacoli fiscali nel finanziamento di società di gruppo - Accettazione della mozione CET-CS ( ) - Esenzione dalla TB/TN/IP nei casi di finanziamento interno al gruppo, operazioni di Treasury e Cash-Pooling - Abolizione della riqualificazione di prestiti stranieri in prestiti nazionali, se utilizzati per il finanziamento CH Adeguamenti al sistema della riduzione per partecipazioni per persone giuridiche - p.es. la ripartizione dei costi di finanziamento e d amministrazione Possibilità per i cantoni di rinunciare all imposta sul capitale pagina 31

32 Cosa implica una riforma delle imprese III? Adattamenti degli statuti cantonali Regolamentazioni previste Numero di società interessate in Svizzera società holding società miste società di domicilio Divieto generale per le società holding di esercitare un attività commerciale - non è più permessa alcuna attività commerciale all estero - quota di tassazione minima di utili non provenienti da partecipazioni: 15% Adeguamento nel trattamento di società miste - quota di tassazione minima di utili non provenienti da partecipazioni: 20% Abolizione dello statuto di società di domicilio - possibilità di trasformazione in società miste pagina 32

33 Cosa implica una riforma delle imprese III? Prospettive future Estate 2009 presentate le proposte sullo statuto fiscale alla Commissione UE Commissione UE doveva e voleva rilasciare una dichiarazione sul fatto che la violazione dell Accordo di libero scambio non sarà perseguita oltre: - nel Comitato AELS: D, E, F, I, NL contrari, Lux, DK, UK, HU favorevoli - nessuna garanzia fino ad oggi Nessun altra comunicazione ufficiale da allora (elezioni D) Aspettativa da parte della Svizzera che la garanzia sia rilasciata In seguito ulteriori passi nell attuazione della riforma III dell imposizione delle imprese (testo per la procedura di consultazione) pagina 33

35 Quali opportunità fiscali offre il mercato immobiliare? Luca Poggioli Director, Consulenza fiscale Basilea e Lugano Louis Macchi Assistant Manager, Consulenza fiscale Lugano PwC

36 Quali opportunità fiscali offre il mercato immobiliare? Il mercato immobiliare svizzero Introduzione / Distinzione Il confronto internazionale Opportunità fiscali pagina 36

37 Quali opportunità fiscali offre il mercato immobiliare? Mercato immobiliare svizzero - mercato spazi commerciali Basilea Zurigo SG Berna LU Losanna Ginevra pagina 37

38 Quali opportunità fiscali offre il mercato immobiliare? Mercato immobiliare svizzero - mercato commerciale degli appartamenti pagina 38

39 Quali opportunità fiscali offre il mercato immobiliare? 2009 European Real Estate Fundamentals EPRA / Nareit Real Estate Stock Price Index Il mercato immobiliare svizzero: An Island within Europe!? Svizzera Europa Fonte: EPRA, NAREIT, FTSE pagina 39

40 Quali opportunità fiscali offre il mercato immobiliare? Dalla prospettiva fiscale Oggi è il momento ottimale per i passaggi di proprietà SWX IAZI Investment Real Estate Price Index Spread Valore di riferimento = Valore di mercato t - 20 pagina 40

41 Quali opportunità fiscali offre il mercato immobiliare? Opportunità fiscali Proprietà immobiliare diretta La società immobiliare Fondo d investimento con possesso fondiario indiretto Fondo d investimento con possesso fondiario diretto Excursus imposta sugli utili immobiliari: il valore di mercato di 20 anni fa pagina 41

42 Quali opportunità fiscali offre il mercato immobiliare? La proprietà immobiliare diretta Persona fisica Persona giuridica pagina 42

43 Quali opportunità fiscali offre il mercato immobiliare? La proprietà immobiliare diretta Livello persona fisica nel patrimonio privato: Il ricavo immobiliare netto corrente soggiace insieme al rimanente reddito netto all imposta sul reddito (aliquota massima d imposta tra il 20% ed il 45%) Utili in capitale al momento della vendita sono esenti da tasse a livello federale mentre nei cantoni sottostanno all imposta sugli utili immobiliari; perdite di capitale al momento della vendita non vengono considerate ai fini delle imposte Livello persona giuridica: Il ricavo immobiliare corrente è soggetto all imposta sugli utili insieme agli altri ricavi dopo deduzione delle relative spese (aliquota massima d imposta TI 20.95%, aliquota d imposta nel comune di Lugano 19.37%) Utili in capitale tassati (a seconda del sistema cantonale con l imposta sugli utili o con l imposta sugli utili immobiliari), perdite di capitale deducibili pagina 43

44 Quali opportunità fiscali offre il mercato immobiliare? La società immobiliare Persona fisica Persona giuridica ImmoSA pagina 44

45 Quali opportunità fiscali offre il mercato immobiliare? La società immobiliare Tassazione a livello della società immobiliare: Ricavi immobiliari colpiti dall imposta sugli utili (TI 20.95%, comune di Lugano 19.37%) Utili in capitale imponibili (a seconda del sistema cantonale con l imposta sugli utili o con l imposta sugli utili immobiliari); perdite di capitale deducibili; imposta sui trasferimenti immobiliari Tassazione a livello dell azionista persona fisica: Ricavi correnti sono colpiti dall imposta sul reddito solo al momento della distribuzione (dividendo) all azionista insieme al restante reddito netto (aliquota massima d imposta tra il 20% e il 45%, ev. imposizione parziale dividendi) -> Doppia imposizione economica In caso di accumulazione degli utili a livello della società immobiliare e di vendita delle azioni è di principio possibile realizzare un utile in capitale esente da imposta (rischio IUI causa trasferimento economico della proprietà) pagina 45

46 Quali opportunità fiscali offre il mercato immobiliare? La società immobiliare Tassazione a livello dell azionista persona giuridica: Ricavi correnti colpiti dall imposta sull utile solo al momento della distribuzione all azionista insieme agli altri ricavi dopo deduzione delle spese (aliquota massima d imposta TI 20.95%, comune di Lugano 19.37% - ev. riduzione per partecipazioni possibile) Utili in capitale provenienti dalla vendita delle azioni altresì imponibili, ev. riduzione per partecipazioni possibile (rischio IUI causa trasferimento economico della proprietà) pagina 46

47 Quali opportunità fiscali offre il mercato immobiliare? Fondo d investimento con possesso fondiario indiretto Investitore Persona fisica Fondo Persona giuridica ImmoSA pagina 47

48 Quali opportunità fiscali offre il mercato immobiliare? Fondo d investimento con possesso fondiario diretto Persona fisica Fondo Persona giuridica pagina 48

49 Quali opportunità fiscali offre il mercato immobiliare? Fondo d investimento con possesso fondiario diretto Principio: i fondi d investimento sono trasparenti e pertanto non sono soggetti fiscali, cioè i ricavi realizzati confluiscono direttamente all investitore -> Imposizione secondo le regole applicabili all investitore Eccezione: fondo d investimento con possesso fondiario diretto è considerato soggetto fiscale indipendente per i ricavi immobiliari e gli utili in capitale immobiliari, cioè ricavi e utili provenienti dalla proprietà immobiliare diretta sono tassati esclusivamente a livello del fondo d investimento, a livello investitore, a seguito della trasparenza, sono tassati solo i rimanenti ricavi dal fondo d investimento (p.es. redditi da interesse) -> Viene meno la doppia imposizione economica per i ricavi immobiliari Imposizione dei ricavi immobiliari nel luogo del fondo (immobile) pagina 49

50 Quali opportunità fiscali offre il mercato immobiliare? Fondo d investimento con possesso fondiario diretto Tassazione a livello del fondo d investimento Di regola tassazione privilegiata dei ricavi immobiliari da possesso fondiario diretto secondo le regole delle altre persone giuridiche": Imposta federale diretta 4.25% (sull utile dopo imposte) In genere aliquota ridotta a livello cantonale (in TI aliquota ordinaria del 18% dell utile dopo imposte, nel comune di Lugano 15.53%) Di conseguenza in genere un basso carico fiscale effettivo complessivo (sull utile ante imposte), in TI carico fiscale effettivo ordinario del 18.20%, nel comune di Lugano 16.51% Vale solo per i ricavi immobiliari, i restanti ricavi non vengono tassati a livello del fondo (solo a livello investitore) Imposta sugli utili immobiliari e imposta sui trasferimenti immobiliari al momento della vendita pagina 50

51 Quali opportunità fiscali offre il mercato immobiliare? Fondo d investimento con possesso fondiario diretto Tassazione livello investitori Distribuzione di ricavi immobiliari esenti da imposte -> Carico fiscale finale ricavi immobiliari da possesso fondiario diretto Comune di Lugano 16.51% Distribuzione restanti ricavi è soggetta a tassazione ordinaria con l imposta sul reddito (eccezione distribuzione di utili in capitale a persone fisiche, se distribuiti con cedola separata), risp. con l imposta sull utile nel caso di investitori persone giuridiche pagina 51

52 Quali opportunità fiscali offre il mercato immobiliare? Excursus imposta sugli utili immobiliari: il valore di mercato di 20 anni fa Base imponibile imposta sugli utili immobiliari: differenza tra costi di acquisizione del fondo e ricavato della vendita (maggiore) A seconda del sistema fiscale cantonale in sostituzione può essere utilizzato quale prezzo d acquisto/costo di acquisizione il valore di mercato di 20 anni fa (in caso di corrispondente durata di detenzione) È possibile che questo valore sia ancora oggi più elevato del valore di mercato attuale del fondo Nel caso di dichiarazione corretta degli utili immobiliari permette di ottimizzare la base imponibile pagina 52

53 Quali opportunità fiscali offre il mercato immobiliare? Excursus imposta sugli utili immobiliari: il valore di mercato di 20 anni fa PV (2009) = 125 VM 1989 = 100 Utile immobiliare 55? VM 1989 = CA Utile immobiliare 25 CA (1985) = 70 VC (2009) = 30 Ammortamenti realizzati 40 pagina 53

54 Quali opportunità fiscali offre il mercato immobiliare? Excursus imposta sugli utili immobiliari: il valore di mercato di 20 anni fa VM 1989 = 125 PV (2009) = 100 CA (1985) = 70 VC (2009) = 30 Utile immobiliare 30? Ammortamenti realizzati 40 VM 1989 = CA Utile immobiliare 0 pagina 54

56 Le vostre persone di contatto Filippo Celio Director, Responsabile consulenza fiscale e legale Lugano filippo.celio@ch.pwc.com Tel Francesca Broggini Stäheli Director, Responsabile consulenza fiscale Lugano francesca.broggini@ch.pwc.com Tel Luca Poggioli Director, Consulenza fiscale Basilea e Lugano luca.poggioli@ch.pwc.com Tel Raffaello Pietropaolo Senior Manager, Consulenza IVA Berna raffaello.pietropaolo@ch.pwc.com Tel pagina 56

57 Le vostre persone di contatto Louis Macchi Assistant Manager, Consulenza fiscale Lugano Tel Daniele Mecozzi Consultant, Consulenza IVA Lugano Tel Carlo Bernasconi Assistant, Consulenza fiscale Lugano Tel pagina 57

58 Grazie per l attenzione PwC