Immobilizzazioni finanziarie METODI DI VALUTAZIONE DELLE PARTECIPAZIONI

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1 Immobilizzazioni finanziarie METODI DI VALUTAZIONE DELLE PARTECIPAZIONI

2 Immobilizzazioni finanziarie III FINANZIARIE 1) Partecipazioni in: - imprese controllate - imprese collegate - imprese controllanti - altre imprese

3 Immobilizzazioni finanziarie III FINANZIARIE 2) Crediti: - verso imprese controllate - verso imprese collegate - verso imprese controllanti - verso altri

4 Immobilizzazioni finanziarie III FINANZIARIE 3) Altri titoli 4) Azioni proprie, con indicazione del valore nominale complessivo

5 III - Immobilizzazioni finanziarie: 1) Partecipazioni Sono costituite da diritti e/o titoli rappresentativi di quote di proprietà delle imprese. In questa voce devono essere iscritte le partecipazioni azionarie e non azionarie che l azienda, in virtù della loro destinazione, considera come investimenti di lungo periodo. L art bis del c.c. stabilisce che tutte le partecipazioni in imprese controllate e collegate si presumono immobilizzazioni.

6 III - Immobilizzazioni finanziarie: 2) Crediti I crediti devono essere considerati come facenti parte delle immobilizzazioni (se di natura finanziaria) o dell attivo circolante (se di natura commerciale) in base alla loro natura e non in considerazione della loro effettiva scadenza. In tutte le voci occorre evidenziare la quota di credito esigibile entro la chiusura dell esercizio successivo e quella esigibile oltre la chiusura dell esercizio successivo.

7 III - Immobilizzazioni finanziarie: 3) Altri titoli Devono iscritti in questa voce i titoli, diversi dalle partecipazioni e dalle azioni proprie, che l azienda ha acquisito a titolo di investimento durevole. Rientrano tra i titoli iscrivibili in questa voce: le obbligazioni ordinarie, le obbligazioni convertibili, i certificati di credito del tesoro, i buoni del tesoro poliennali, le quote di fondi comuni d investimento ed i certificati immobiliari.

8 III - Immobilizzazioni finanziarie: 4) Azioni proprie Devono iscritte in questa voce le azioni proprie che l impresa ha acquisito ai fini di un investimento duraturo. Deve essere indicato il valore nominale complessivo

9 Criteri di valutazione delle immobilizzazioni finanziarie Le immobilizzazioni finanziarie che, alla data di chiusura dell esercizio, risultano durevolmente di valore inferiore al costo devono essere iscritte a tale minor valore. Limitatamente alle immobilizzazioni costituite da partecipazioni in imprese controllate e collegate è possibile mantenere la valutazione al costo a che condizione che, in Nota Integrativa, vengano fornite le motivazioni del mancato adeguamento.

10 Criteri di valutazione delle immobilizzazioni finanziarie Nella determinazione del costo di acquisto occorre tener conto di tutti gli oneri accessori di diretta imputazione (ad es., costi di intermediazione, le commissioni, le spese, l imposta di bollo e le spese per consulenze specifiche). L adozione del metodo del PATRIMONIO NETTO consente di attribuire alla partecipazione posseduta un valore corrispondente alla quota parte del patrimonio netto della partecipata.

11 Criteri di valutazione delle immobilizzazioni finanziarie La norma civilistica non impone l applicazione del metodo del PATRIMONIO NETTO ma la considera una facoltà (caldeggiata dai PCN) riferibile alle partecipazioni in imprese controllate e collegate

12 Il metodo del patrimonio netto

13 Riferimenti normativi Art. 2426, n. 4, cod. civ. le immobilizzazioni consistenti in partecipazioni in imprese controllate o collegate possono essere valutate anziché secondo il criterio del costo, per un importo pari alla corrispondente frazione del patrimonio netto risultante dall'ultimo bilancio delle imprese medesime ( detratti i dividendi ed operate le rettifiche richieste dai principi di redazione del bilancio consolidato nonché quelle necessarie per il rispetto della clausola generale e dei principi stabiliti per la redazione del bilancio dagli artt e 2423-bis )

14 Riferimenti normativi Art. 2426, n. 4, cod. civ. Quando la partecipazione è iscritta per la prima volta in base al metodo del PATRIMONIO NETTO, il costo di acquisto superiore al valore corrispondente del P.N. risultante dall ultimo bilancio dell impresa controllata e collegata può essere iscritta nell attivo, purché ne siano indicate le ragioni nella nota integrativa. La differenza, per la parte attribuibile a beni ammortizzabili o all avviamento, deve ammortizzata. Negli esercizi successivi le plusvalenze, derivanti dall applicazione del metodo del P.N., rispetto al valore indicato nel bilancio dell esercizio precedente sono iscritti in una riserva non distribuibile

15 La valutazione delle partecipazioni Le partecipazioni rappresentano investimenti nel capitale di altre imprese Nell attivo circolante Nelle immobilizzazioni finanziarie Minore tra costo e valore di realizzazione desumibile dall andamento del mercato Controllate e collegate Controllanti e altre partec. Metodo del costo o del patrimonio netto Criterio del costo

16 Le partecipazioni Imprese controllate (art c.c.) - le società in cui un altra società possiede la maggioranza dei voti esercitabili nell assemblea ordinaria - le società in cui un altra società dispone di voti sufficienti per esercitare un influenza dominante nell assemblea ordinaria - le società che sono sotto influenza dominante di un altra società in virtù di particolari vincoli contrattuali

17 Le partecipazioni Imprese collegate (art c.c.) le società su cui l impresa esercita un influenza notevole L influenza si presume quando si detiene: - il 20% dei voti nell assemblea ordinaria se trattasi di società non quotata - il 10% dei voti nell assemblea ordinaria se trattasi di società quotata

18 Riferimenti normativi Il metodo del patrimonio netto l'assunzione di un valore pari alla corrispondente frazione del patrimonio netto risultante dall'ultimo bilancio della partecipata, rettificato per tenere conto del diverso costo sostenuto all'acquisto la correzione di detto valore attraverso la detrazione dei dividendi già deliberati, la rettifica per le operazioni intersocietarie e le altre rettifiche richieste dai principi di redazione del bilancio consolidato, nonché l'applicazione dei principi generali di redazione del bilancio

19 La valutazione delle partecipazioni Le partecipazioni rappresentano investimenti nel capitale di altre imprese Nell attivo circolante Nelle immobilizzazioni finanziarie Minore tra costo e valore di realizzazione desumibile dall andamento del mercato Controllate e collegate Controllanti e altre partec. Metodo del costo o del patrimonio netto Criterio del costo

20 Il metodo del Patrimonio netto nel quadro dei principi contabili nazionale Il costo originario, sostenuto per l'acquisizione di una partecipazione in un'altra società, viene periodicamente rettificato (in senso positivo o negativo) Obiettivo riflettere, nel bilancio della società titolare della partecipazione, sia la quota ad essa spettante degli utili o delle perdite, sia altre variazioni del patrimonio netto della partecipata, nei periodi successivi alla data di acquisto.

21 Metodo del PATRIMONIO NETTO (OIC n. 21) In sede di prima applicazione, il metodo del PN comporta la rettifica del costo originario della partecipazione per tener conto degli utili o delle perdite della partecipata nei periodi successivi all acquisizione della partecipazione operando le opportune rettifiche richieste Analisi delle eventuali differenze tra costo della partecipazione e corrispondente frazione di Patrimonio Netto della partecipata in sede di prima applicazione del Metodo del PATRIMONIO NETTO

22 Il metodo Acquisizione della partecipazione Costo di acquisto Maggiore frazione patrimonio netto Minore frazione patrimonio netto La differenza può essere iscritta nell attivo purché ne siano indicate le ragioni nella nota integrativa (la parte ammortizzabile, avv. e ben. amm., deve essere ammortizzata) o se non giustificata comporta una svalutazione La partecipazione ha fruito di uno sconto, per cui si dovrà aumentare il valore iscrivendo come contropartita una riserva non distribuibile

23 Caso 1: Differenza positiva tra prezzo d acquisto della partecipazione e valore netto pro quota della partecipata Si ipotizzi che la Società A acquisti il 60% della partecipazione nella società B ad un prezzo pari a 100 a fronte di un patrimonio netto pro quota valutato a valori correnti di 70.

24 Caso 1: Differenza positiva tra prezzo d acquisto della partecipazione e valore netto pro quota della partecipata Si ritiene che solo una quota pari a 20 sia riferibile ad avviamento mentre la quota rimanente quota di 10 non trova alcuna giustificazione in un aspettativa di maggiori risultati futuri. Il costo d acquisto della partecipazione (pari a 100) viene dunque rettificato di 10 iscrivendo la svalutazione a conto economico. Il nuovo valore della partecipazione da iscrivere a bilancio ammonta dunque a 90.

25 Caso 2: Differenza negativa tra prezzo d acquisto della partecipazione e valore netto pro quota della partecipata Si ipotizzi che la Società A acquisti il 60% della partecipazione nella società B ad un prezzo pari a 100 a fronte di un patrimonio netto pro quota valutato a valori correnti di 140.

26 Caso 2: Differenza negativa tra prezzo d acquisto della partecipazione e valore netto pro quota della partecipata Si ritiene che il minor prezzo sia interamente riferibile ad una rettifica verso il basso dei valori stimati della partecipata, il valore della partecipazione da iscrivere ammonta a 100, pari al prezzo pagato. Qualora invece il valore attribuibile alla partecipata non sia comprimibile al di sotto di una certa quota (ad es., 120); la parte che residua può ragionevolmente essere considerata uno sconto sul prezzo e pertanto il plusvalore di 20 va esposto in una riserva di P.N. In questo caso la partecipazione va iscritta ad un valore di 120, superiore al prezzo d acquisto.

27 Caso 2: Differenza negativa tra prezzo d acquisto della partecipazione e valore netto pro quota della partecipata L eventuale differenza non può assumere una distinta rappresentazione nel bilancio d esercizio della partecipante, ma rappresenta una quota ideale del valore iscritto della partecipazione e costituisce base di calcolo per gli ammortamenti futuri.

28 Trattamento contabile della plusvalenza o minusvalenza La norma civilistica disciplina solo gli aspetti patrimoniali connessi all applicazione del metodo del PATRIMONIO NETTO.

29 Trattamento contabile della plusvalenza o minusvalenza L imputazione a conto economico degli effetti di tale valutazione viene raccomandata dai PCN, che operano una distinzione tra: - Metodo del Patrimonio Netto integrale (raccomandato) - Metodo del Patrimonio Netto con rappresentazione solo patrimoniale (consentito)

30 Trattamento contabile delle perdite della partecipata Entrambi i metodi prevedono l imputazione a CE delle perdite della partecipata nella voce svalutazione di partecipazioni a fronte di una corrispondente riduzione del valore delle partecipazioni

31 Trattamento contabile degli utili della partecipata (metodo del patrimonio netto integrale) L utile della derivante dalla partecipazione transita a conto economico a fronte dell incremento del valore di quest ultima ma non viene distribuito, dato che si impone l iscrizione per pari importo di una riserva non distribuibile in sede di destinazione del risultato della partecipante n Partecipazioni a Rivalutazioni su partecipaz n+1 Utile d esercizio a Riserva non distribuibile

32 Trattamento contabile degli utili della partecipata (metodo del patrimonio netto con rappresentazione solo patrimoniale) L utile derivante dalla partecipazione non transita a conto economico. In contropartita all aumento del valore della partecipazione viene iscritta una riserva non distribuibile Partecipazioni a Riserva non distribuibile

33 Caso n. 3 Applicazione del metodo del Patrimonio netto integrale Nell esercizio n la società A acquista il 50% della società B ad un costo di a fronte di un patrimonio netto di B di La differenza di 200 ( % di 1.600) viene attribuita per 100 al maggior valore delle immobilizzazioni materiali di B e per la residua quota di 100 ad avviamento. L utile di B a fine periodo ammonta a 300. Nell esercizio n +1 la partecipata realizza un utile di 200 e distribuisce dividendi per 100 (di cui 50 alla controllante). La partecipante realizza un Utile ante rettifica del valore della partecipazione di 500 negli esercizi n e n+1.

34 Caso n. 3 Applicazione del metodo del Patrimonio netto integrale Valore della partecipazione nell esercizio n Quota 50% patrimonio netto di B 800 Maggior valore attribuito alle Immob. di B 100 Maggior valore attribuito ad avviamento 100 Totale costo della partecipazione in B Quota 50% Utile di B 150 (Ammortamento avviamento 5y) (20) (Ammortamento maggior valore Imm) (3) Totale valore della partecipazione 1.127

35 Caso n. 3 Applicazione del metodo del Patrimonio netto integrale Il valore di 127 ( ) viene riconosciuto a conto economico della partecipante quale rivalutazione della partecipazione detenuta in B, Partecipazioni a Rivalutaz. su parteci. 127 In sede di destinazione dell utile d esercizio l assemblea della società A dovrà accantonare una quota pari a 127 ad una riserva non distribuibile. Utile d esercizio a Riserva non distrib. 127

36 Caso n. 3 Applicazione del metodo del Patrimonio netto integrale Valore della partecipazione nell esercizio n+1 Valore iniziale della partecipazione Quota 50% Utile di B 100 (Ammortamento avviamento 5y) (20) (Ammortamento maggior valore Imm.) (3) (Distribuzione dividendi) (50) Totale valore della partecipazione 1.154

37 Caso n. 3 Applicazione del metodo del Patrimonio netto integrale La partecipante deve iscrivere, a fronte di una delibera di distribuzione di dividendi della partecipata, un credito nei confronti di quest ultima riducendo di pari importo il valore della partecipazione. gg.mm.n+1 Crediti per dividendi a Partecipazioni. 50 Inoltre si libera una quota di riserva pari esattamente al dividendo distribuito. gg.mm.n+1 Riserva non distrib. a Riserva libera 50

38 Caso n. 3 Applicazione del metodo del Patrimonio netto integrale La rivalutazione a conto economico della partecipante A ammonterà a 77 - pari (da destinare a riserva non distribuibile) n+1 Partecipazioni a Rivalutaz. su part. 77

39 Caso n. 3 Applicazione del metodo del Patrimonio netto integrale In sede di destinazione dell utile d esercizio l assemblea della società A dovrà accantonare una quota pari a 77 ad una riserva non distribuibile n+2 Utile d esercizio a Riserva non distrib. 77

40 Caso n. 3 Applicazione del metodo del Patrimonio netto integrale Riserva non distribuibile nell esercizio n+1 Valore della riserva non distribuibile al n 127 Plusvalenza esercizio n+1 77 (Distribuzione dividendi) (50) Totale valore riserva non distribuibile nell esercizio n+1 154

41 Caso n. 4 Applicazione del metodo del Patrimonio netto con rappresentazione patrimoniale Nell esercizio n la società A acquista il 50% della società B ad un costo di a fronte di un patrimonio netto di B di La differenza di 200 ( % di 1.600) viene attribuita per 100 al maggior valore delle immobilizzazioni materiali di B e per la residua quota di 100 ad avviamento. L utile di B a fine periodo ammonta a 300. Nell esercizio n +1 la partecipata realizza un utile di 200 e distribuisce dividendi per 100 (di cui 50 alla controllante). La partecipante realizza un Utile ante rettifica del valore della partecipazione di 500 negli esercizi n e n+1.

42 Caso n. 4 Applicazione del metodo del Patrimonio netto con rappresentazione patrimoniale Valore della partecipazione nell esercizio n Quota 50% patrimonio netto di B 800 Maggior valore attribuito alle Immob. di B 100 Maggior valore attribuito ad avviamento 100 Totale costo della partecipazione in B Quota 50% Utile di B 150 (Ammortamento avviamento 5y) (20) (Ammortamento maggior valore Imm) (3) Totale valore della partecipazione 1.127

43 Caso n. 4 Applicazione del metodo del Patrimonio netto con rappresentazione patrimoniale Il valore di 127 ( ) viene riconosciuto direttamente in capo alla partecipazione e viene iscritto in contropartita a Riserva ex art. 2426, n.4 Partecipazioni a Riserva non distribuibile 127

44 Caso n. 4 Applicazione del metodo del Patrimonio netto con rappresentazione patrimoniale La partecipante deve iscrivere, a fronte di una delibera di distribuzione di dividendi della partecipata, un credito nei confronti di quest ultima riducendo di pari importo il valore della partecipazione. gg.mm.n+1 Crediti per dividendi a Partecipazioni. 50 Inoltre si libera una quota di riserva pari esattamente al dividendo distribuito. gg.mm.n+1 Riserva non distrib. a Riserva libera 50

45 Caso n. 4 Applicazione del metodo del Patrimonio netto con rappresentazione patrimoniale Valore della partecipazione nell esercizio n+1 Valore iniziale della partecipazione Quota 50% Utile di B 100 (Ammortamento avviamento 5y) (20) (Ammortamento maggior valore Imm.) (3) (Distribuzione dividendi) (50) Totale valore della partecipazione 1.154

46 Caso n. 4 Applicazione del metodo del Patrimonio netto con rappresentazione patrimoniale Alla fine dell esercizio n+1, la partecipazione della partecipante A subirà un incremento di 77 e in contropartit ci sarà un incremento della riserva non disponibile, pari: Quota 50% Utile di B (200) 100 (Ammortamento avviamento 5y) (20) (Ammortamento maggior valore Imm.) (3) n+1 Partecipazioni a Rivalutaz. su part. 77

47 Caso n. 4 Applicazione del metodo del Patrimonio netto con rappresentazione patrimoniale Riserva non distribuibile nell esercizio n+1 Valore della riserva non distribuibile al n 127 Plusvalenza esercizio n+1 77 (Distribuzione dividendi) (50) Totale valore riserva non distribuibile nell esercizio n+1 154

48 Il metodo In seguito si può verificare: 1) un incremento del patrimonio netto per effetto di utili si imputa maggio valore a C. E. e parte utile destinato a riserva non disponibile 2) un decremento del patrimonio netto per perdite o distribuzioni di utili Si contabilizza una diminuzione del valore iscritto originariamente in bilancio 3) riprese di valore si contabilizza una rivalutazione con limite precedenti sval.

49 La valutazione delle partecipazioni - Confronto iniziale tra costo e patrimonio netto La società Alfa acquisisce una partecipazione del 60% in Beta al costo di 800. Acquisto di partecipazioni azionarie Partecipazioni in imprese 800 controllate Banca c/c 800 Il patrimonio contabile di beta alla data dell acquisto è 900. Le rettifiche extracontabili evidenziano i seguenti dati: rivalutazione immobili + 500; riduzione crediti (100); stanziamento per oneri di riconversione (100). Patrimonio netto rettificato di Beta = = Quota di patrimonio netto attribuito dalla partecipazione = 60% di = 720 Differenza = = 80 Avviamento o svalutazione?

50 La valutazione delle partecipazioni - La considerazione del risultato di esercizio della partecipata Il risultato di esercizio della partecipata evidenzia un utile netto di 200. Bisogna tener conto delle seguenti rettifiche: adeguamento ai criteri contabili della partecipata (25); conseguenze rettifiche extracontabili (67). Risultato della partecipata da utilizzare = = 108 Quota di partecipazione = 60% di 108 = 65 Rivalutazione non redditualizzata della partecipazione Partecipazioni in imprese controllate 65 Riserva di rivalutazione partec. 65

51 La valutazione delle partecipazioni Beta decide di distribuire il 50% del suo utile di 200. Dividendo per Alfa 60% di 100 = 60 Liquidazione di dividendi Dividendi da controllate 60 Crediti vero beta per dividendi 60 Riduzione della riserva indistribuibile per liquidazione di dividendi Riserva di rivalutazione partec. 60 Partecipazioni in imprese controllate 60

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