LE RITENUTE FISCALI ALLA FONTE

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1 j l k l d o ^ c f b Tributi RENZO PRAVISANO LE RITENUTE FISCALI ALLA FONTE ADEMPIMENTI E FORMALITÀ Tipologie di ritenute fiscali Adempimenti a carico del sostituto d imposta Profili civilistici e fiscali Aggiornato con il d.l. 22 giugno 2012, n. 83 e con la l. 28 giugno 2012, n. 92

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3 Indice Indice Introduzione 1. Ritenuta alla fonte, sostituto d imposta e accordi bilaterali fra Stati 1.1 Concetti introduttivi 1.2 Esame degli elementi dell obbligazione tributaria 1.3 La figura del sostituto e del responsabile d imposta 1.4 Trattati internazionali contro le doppie imposizioni fra gli Stati 1.5 Ritenute fiscali alla fonte 2. Ritenute fiscali sui redditi di lavoro dipendente 2.1 Concetti introduttivi 2.2 Retribuzione 2.3 Retribuzione lorda e retribuzione imponibile 2.4 Elementi retributivi esclusi dalla retribuzione imponibile fiscale e contributiva Compensi in denaro Compensi in natura 2.5 Detrazioni e deduzioni d imposta 2.6 Conguaglio annuale dell imposta 2.7 Emolumenti soggetti a tassazione separata 2.8 Addizionali regionali e comunali IRPEF 2.9 Premi di produzione: aspetti applicativi 2.10 Versamento delle ritenute fiscali 3. Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente 3.1 Concetti generali 3.2 Particolari considerazioni in materia di redditi assimilati 3.3 Le ritenute fiscali ed i relativi versamenti 4. Ritenute fiscali sui redditi di lavoro autonomo ed assimilati 4.1 Concetti introduttivi 4.2 Reddito di lavoro autonomo ai fini della ritenuta fiscale alla fonte 4.3 Ritenute su somme da corrispondere dalla parte soccombente al patrocinatore della parte vittoriosa in giudizio 4.4 Compensi di lavoro autonomo corrisposti a soggetti non residenti 4.5 Compensi per diritti di autore e simili 4.6 Società fra professionisti e ritenute fiscali alla fonte 4.7 Adempimenti fiscali 5. Ritenute per le prestazioni sportive con contratti di lavoro autonomo 5.1 Concetti generali 5.2 Attività esercitata in favore delle società sportive dilettantistiche 5.3 Adempimenti fiscali 6. Ritenute fiscali sui compensi di intermediazione 6.1 Concetti generali XI V

4 Indice 6.2 Intermediari obbligati ed esclusi dall obbligo alla ritenuta fiscale alla fonte Soggetti obbligati alla ritenuta fiscale alla fonte Soggetti esclusi dall obbligo alla ritenuta fiscale alla fonte 6.3 Corrispettivo soggetto a ritenuta fiscale alla fonte 6.4 Adempimenti amministrativi fiscali Adempimenti a carico dell intermediario Adempimenti a carico dell impresa committente 6.5 Adempimenti previdenziali 7. Ritenute fiscali su compensi per incarico alle vendite a domicilio 7.1 Concetti generali 7.2 Aspetti operativi della vendita porta a porta con dealers 7.3 Aspetti fiscali 7.4 Aspetti previdenziali 8. Ritenute fiscali su interessi e redditi di capitale 8.1 Concetti introduttivi 8.2 Definizione degli strumenti finanziari come redditi di capitale 8.3 Partecipazioni e strumenti finanziari partecipativi nazionali ed esteri e titoli similari alle obbligazioni 8.4 Determinazione del reddito di capitale 8.5 Deroghe all unificazione dell aliquota relativa alle ritenute alla fonte Titoli pubblici italiani ed equiparati Titoli obbligazionari emessi da Stati white list Titoli a risparmio per l economia meridionale Piani di risparmio a lungo termine Interessi infragruppo Utili percepiti da società e fondi pensione 8.6 Strumenti finanziari rilevanti in materia di adeguatezza patrimoniale emessi da soggetti vigilati 8.7 Ritenute alla fonte sui Fondi comuni di investimento Regime di esenzione dalla tassazione degli OIRC di diritto italiano e dei Fondi lussemburghesi storici Regime di tassazione nei confronti delle OIRC 8.8 Regime di tassazione dei partecipanti agli organismi di investimento di diritto italiano ed estero 8.9 Gestioni individuali di portafoglio con opzione per il regime del risparmio gestito 8.10 Redditi derivanti da contratti di assicurazione Polizze vita o di capitalizzazione rivalutabili e polizze unit-linked collegate ad un fondo interno Polizze assicurative unit linked collegate ad un fondo esterno e polizze emesse da imprese assicuratrici estere comunitarie Polizze assicurative multiramo Rendite vitalizie in corso di costituzione Polizze assicurative index-linked con specifica provvista di attivi e altri contratti vita e di capitalizzazione Prestazioni pensionistiche erogate in forma periodica e rendite vitalizie aventi funzione previdenziale VI

5 Indice Precisazioni ulteriori 8.11 Interessi corrisposti da Banche e Poste italiane 8.12 Riepilogo 9. Ritenute sui dividendi e relativi adempimenti 9.1 Caratteri generali 9.2 Forme di destinazione degli utili conseguiti da una società di capitali 9.3 Determinazione del dividendo o utile da distribuire 9.4 Distribuzione degli acconti sui dividendi 9.5 Aspetti fiscali sui dividendi 9.6 Dividendi soggetti ed esclusi da tassazione fiscale 9.7 Soggetti erogatori e beneficiari dei dividendi 9.8 Effetti fiscali sui dividendi in caso di usufrutto, nuda proprietà e comproprietà delle partecipazioni 9.9 Problematiche tributarie sugli utili derivanti da contratti di associazione in partecipazione e di cointeressenza 9.10 Dividendi derivanti da fonte estera: aspetti fiscali 9.11 Dividendi derivanti dalla partecipazione in società residenti in Paesi non inclusi nella White list 9.12 Richiesta di rimborso ritenute a seguito di mancata distribuzione di dividendi 10. Compensi ed indennità per la perdita dell avviamento commerciale 10.1 Concetti generali 10.2 Indennità per la perdita dell avviamento commerciale 10.3 Esame della casistica soggettiva Soggetti beneficiari dell indennità Soggetti esclusi dal diritto all indennità 10.4 Calcolo dell indennità per la perdita dell avviamento commerciale 10.5 Ritenuta fiscale alla fonte sull indennità per perdita dell avviamento 11. Contributi erogati da enti pubblici e privati 11.1 Concetti generali 11.2 Soggettività passiva alla ritenuta fiscale alla fonte 11.3 Aspetti fiscali 12. Ritenute fiscali sui compensi corrisposti dallo Stato e da altri enti 12.1 Concetti generali 12.2 Emolumenti corrisposti da Presidenza della Repubblica, Camere, Corte Costituzionale e Regioni a statuto speciale 12.3 Casistica particolare ed aspetti fiscali 13. Plusvalenze derivanti da indennità di esproprio e somme similari 13.1 Concetti generali 13.2 Procedure espropriative 13.3 Definizione di indennità di espropriazione 13.4 Aspetti fiscali 14. Ritenute fiscali su premi, vincite e manifestazioni a premio VII

6 Indice 14.1 Concetti generali 14.2 Definizione delle manifestazioni a premio 14.3 Manifestazioni a premio vietate ed escluse - Sanzioni 14.4 Aspetti fiscali 15. Ritenute dovute dal condominio ad appaltatori o prestatori di servizi 15.1 Concetti generali 15.2 Il condominio come sostituto d imposta 15.3 Tipologie di condominii 15.4 Normativa fiscale 16. Ritenute su bonifici che beneficiano di ritenute o detrazioni in favore del debitore 16.1 Concetti generali 16.2 Detrazione IRPEF per spese di ristrutturazione edilizia Detrazione spettante Soggetti beneficiari della detrazione fiscale Lavori che danno diritto all agevolazione Altri lavori che rientrano nell agevolazione fiscale 16.3 Detrazione IRPEF per spese sostenute per la riqualificazione energetica del patrimonio edilizio Detrazione fiscale Soggetti interessati Edifici interessati Interventi agevolati Costi che danno il diritto all agevolazione 16.4 Adempimenti per avere diritto alle detrazioni fiscali Spese di ristrutturazione edifici Spese relative al risparmio energetico 16.5 Adempimenti fiscali 16.6 Trasferimento dell immobile cui sono stati eseguiti gli interventi di recupero o di risparmio energetico 16.7 Sintesi dei principali lavori agevolabili 16.8 Norme applicative agli interventi di recupero edilizio e di risparmio energetico (d.l. n. 83 del 22 giugno 2012) 17. Ritenute alla fonte su somme liquidate a seguito di pignoramento presso terzi 17.1 Concetti generali 17.2 Adempimenti fiscali Adempimenti a carico del terzo erogatore dei corrispettivi pignorati Adempimenti a carico del creditore pignoratizio Adempimenti a carico del debitore pignoratizio 18. Ritenute alla fonte in base alle convenzioni contro le doppie imposizioni 18.1 Concetti introduttivi 18.2 Soggetti d imposta nei trattati bilaterali contro le doppie imposizioni 18.3 Sintesi dei trattati bilaterali sottoscritti dall Italia 19. Adempimenti contabili e fiscali a carico del sostituto d imposta VIII

7 Indice 19.1 Concetti introduttivi 19.2 Scritture contabili del sostituto d imposta 19.3 Certificazione comprovante le ritenute alla fonte 19.4 Dichiarazione dei sostituti d imposta 19.5 Sanzioni 19.6 Le controversie fra sostituto e sostituito: aspetti operativi Bibliografia IX

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9 2. Ritenute fiscali sui redditi di lavoro dipendente 2.1 Concetti introduttivi Sono definiti redditi di lavoro dipendente quelli che hanno per oggetto una prestazione di lavoro manuale od intellettuale, espletata con qualsiasi qualifica, alle dipendenze e sotto la direzione di un datore di lavoro. Rientrano nei rapporti di lavoro dipendente anche quelle attività poste in essere a domicilio del prestatore (lavoro a domicilio). Costituiscono redditi di lavoro dipendente (art. 49 TUIR) anche: a) le pensioni di ogni genere e gli assegni ad esse equiparati; b) le somme di denaro per crediti di lavoro (art. 429 c.p.c.). Il rapporto di lavoro subordinato viene instaurato attraverso la predisposizione di un contratto di lavoro. Esso è caratterizzato da: subordinazione 1 del lavoratore alle direttive del datore di lavoro; assenza di rischi a carico del lavoratore, in quanto l organizzazione dell attività produttiva e le modalità di esecuzione del lavoro vengono determinate dal datore di lavoro. Il contratto di lavoro può essere definito come un contratto di scambio (o sinallagmatico) in cui esiste un interdipendenza fra le obbligazioni delle parti contraenti. Infatti a fronte dell obbligo della prestazione lavorativa da parte del lavoratore corrisponde l obbligo alla corresponsione della retribuzione da parte del datore di lavoro, indipendentemente dal risultato economico conseguito. Il criterio distintivo fra il rapporto di lavoro autonomo e quello di lavoro dipendente va individuato nel fatto che l oggetto dell obbligazione nel primo tipo è costituito dalla realizzazione di un risultato (opera o servizio) mediante l attività organizzata e svolta dal lavoratore in piena autonomia ed a proprio rischio, nel secondo tipo è rappresentata dalla prestazione di energie lavorative del dipendente secondo le direttive e sotto la vigilanza del datore di lavoro 2. Nei casi in cui vi sia una notevole attenuazione del vincolo di subordinazione ed una certa libertà nell organizzazione del lavoro da parte del dipendente, al fine di poter distinguere il rapporto di lavoro subordinato da quello di lavoro autonomo si può fare riferimento ai seguenti criteri distintivi: L esistenza del vincolo della subordinazione costituisce l elemento essenziale e determinante del lavoro subordinato (Corte di Cassazione, sentenza n del 18 dicembre 1987). Esso consiste nel vincolo gerarchico per il lavoratore e nel potere di imporre direttive in conformità ad esigenze organizzative e funzionali per il datore di lavoro. 2 Corte di Cassazione, sentenza n del 3 novembre

10 1) oggetto della prestazione: nel lavoro autonomo è dato dal risultato dell attività organizzata dal prestatore (opus), nel lavoro dipendente si estrinseca con le energie lavorative, applicate secondo le direttive, la vigilanza ed il controllo del datore di lavoro (operae); 2) accertamento dell esistenza di un organizzazione d impresa: esistenza anche in termini minimi per il lavoro autonomo, assenza di qualsiasi organizzazione per il lavoro dipendente; 3) valutazione dell esistenza soggettiva del rischio attinente all attività produttiva: incombe in maniera più evidente e completa sul lavoratore autonomo, ricade sul datore di lavoro per il lavoro subordinato. I rapporti di lavoro possono essere di diverse tipologie. Le più importanti sono: rispetto alla durata complessiva: rapporto di lavoro a tempo indeterminato o determinato; rispetto alla durata giornaliera: rapporto di lavoro a tempo pieno o parziale; rispetto ai settori di attività: lavoro artistico, giornalistico, domestico, turistico, commerciale, produttivo, ecc.; rispetto al carattere formativo: apprendistato, contratto di inserimento; rispetto al contenimento della disoccupazione: contratto di solidarietà; rispetto a particolari incombenze o situazioni: lavoro ripartito, telelavoro, lavoro intermittente; rispetto all offerta di lavoro: somministrazione di lavoro. 2.2 Retribuzione Il reddito di lavoro dipendente è costituito da tutte le somme e valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione del rapporto di lavoro. Il reddito è costituito dagli emolumenti che il lavoratore percepisce dal datore di lavoro per la propria attività lavorativa che deriva dalla retribuzione percepita dal datore di lavoro. Le norme che regolamentano il sistema retributivo sono contenute: a) nel diritto del lavoro e previdenziale: art. 36 Costituzione, art e segg. c.c., normativa del lavoro e della sicurezza sociale; b) nei contratti di lavoro: accordi interconfederali, CCNL, accordi territoriali ed aziendali. La retribuzione deve essere evidenziata nel libro unico del lavoro 3 che ha la funzione di dimostrare le presenze del lavoratore e lo sviluppo del suo trattamento retributivo. Infatti per ciascun lavoratore devono essere indicati: nome e cognome e codice fiscale; data di assunzione e qualifica o livello; Art. 39, legge n. 112 del 25 giugno 2008 e d.m. 9 luglio

11 domicilio fiscale del lavoratore; retribuzione base, anzianità di servizio, calendario delle presenze e delle assenze; posizioni assicurative (INPS, INAIL, ecc.); erogazioni in denaro od in natura corrisposte o gestite dal datore di lavoro (comprese quelle erogate a titolo di rimborso spese 4 ); trattenute previdenziali e fiscali (lorde e nette); detrazioni fiscali spettanti; dati relativi agli assegni per il nucleo familiare; prestazioni ricevute da enti ed istituti previdenziali. In linea generale la retribuzione può essere stabilita in denaro od in natura. La retribuzione in natura assume la denominazione di fringe benefit, e può avere le seguenti denominazioni: 1) erogazioni liberali corrisposte ai dipendenti in occasione di festività o ricorrenze; 2) sussidi, che possono risultare di tipo occasionale o eccezionale, oppure di tipo ricorrente; 3) trasferte fuori della sede normale di lavoro, sia nell ambito dello stesso Comune che fuori Comune; 4) cessione gratuita od agevolata di beni dell azienda per finalità proprie del dipendente (es. cellulari, computers portatili, ecc.); 5) utilizzo di autovetture e di immobili per finalità proprie dei dipendenti e familiari. La retribuzione può essere determinata in una delle seguenti forme: a) a tempo, che costituisce la forma ordinaria di retribuzione che ha applicazione generale. Il riferimento temporale normale è quello mensile. I CCNL possono fornire delle norme per il calcolo della retribuzione settimanale, giornaliera ed oraria 5 ; Per quanto concerne i rimborsi spese si precisa che debbono essere indicati anche quelli fiscalmente e contributivamente esenti. In linea generale debbono essere considerate nel libro unico tutte quelle somme sostenute dal lavoratore in occasione dello svolgimento della propria prestazione lavorativa nell interesse e- sclusivo del datore di lavoro ed aventi un profilo strettamente restitutorio (es. rimborsi spese a piè di lista, in forma forfetaria, rimborsi cumulativi, rimborsi spese per trasferte dei lavoratori, ecc.). Sono esclusi dalla registrazione nel libro unico del lavoro i rimborsi che si riferiscono a documenti intestati direttamente all impresa (es. fatture per spese sostenute dal lavoratore in nome e per conto dell impresa, carte carburanti, ecc.) (risposta ad interpello Min. lavoro n. 27 del 6 luglio 2010). 5 In particolare nel settore industria può essere determinata: retribuzione giornaliera = retribuzione mensile 25 retribuzione oraria = retribuzione mensile 173 Nel settore commercio può venire calcolata: retribuzione giornaliera = retribuzione mensile 26 retribuzione oraria = retribuzione mensile 168 (per 40/h sett.) o 182 (per 42/h sett.) o 195 (per 45/h sett.). 15

12 b) a cottimo, la cui commisurazione del relativo valore viene fatta con riferimento al risultato (rendimento) e non rispetto al tempo di effettuazione della prestazione lavorativa. Tale retribuzione si compone di due distinte valutazioni: cottimo pieno, che costituisce una forma obbligatoria di retribuzione per i lavoratori a domicilio, cottimo misto, che ha la funzione di integrare la retribuzione a tempo. Peraltro questo sistema non può essere applicato al personale apprendista; c) a provvigione, la cui applicazione viene fatta per il personale addetto alle vendite ed al comparto commerciale e dei pubblici esercizi. Normalmente essa risulta aggiuntiva a quella fissa contrattuale al fine di costituire un incentivo; d) con partecipazione agli utili, che ha la funzione di integrare la retribuzione contrattuale al fine di incentivare l interesse ed il rendimento dei dipendenti. Tale forma di retribuzione costituisce un elemento essenziale in cambio dell apporto dell associato d opera nei contratti di associazione in partecipazione (art c.c.) e di cointeressenza (art c.c.); e) con partecipazione ai prodotti, essa rappresenta una retribuzione residuale tipica dei settori agricoli e della pesca. In genere questo tipo di retribuzione ha carattere integrativo e non sostitutivo della retribuzione in denaro; f) in natura, che ha la funzione di integrare il normale trattamento economico in denaro mediante la disponibilità di beni e servizi dell impresa (es. vitto ed alloggio, fornitura di beni e servizi vari, disponibilità all utilizzo di beni dell impresa, ecc.). In linea generale la retribuzione costituisce la controprestazione dell attività lavorativa posta in essere dal lavoratore dipendente in favore del datore di lavoro. Essa si distingue in due grandi categorie: 1) retribuzione lorda, che è costituita da tutti gli emolumenti in denaro od in natura corrisposti dal datore di lavoro al lavoratore a seguito dell espletamento della prestazione lavorativa; 2) retribuzione imponibile, che viene determinata per il calcolo delle ritenute previdenziali e fiscali. In linea generale la retribuzione imponibile si suddivide in due grandi settori: - retribuzione imponibile ai fini previdenziali, che costituisce il riferimento per il calcolo dei contributi previdenziali a carico del datore di lavoro e del lavoratore, - retribuzione imponibile ai fini fiscali, che rappresenta il valore che il datore di lavoro, in qualità di sostituto d imposta, è tenuto ad effettuare il calcolo delle ritenute fiscali alla fonte al netto delle detrazioni e deduzioni fiscali spettanti ai lavoratori, e versare l importo trattenuto ai fini fiscali all Erario nazionale e locale. La retribuzione rispetto al tempo di erogazione al lavoratore dipendente si suddivide in: a) retribuzione corrente, che è costituita da tutti gli emolumenti relativi al periodo normale di riferimento dell attività lavorativa (es. giorno, settimana, quindicina, mese); 16

13 b) retribuzione arretrata 6, che deriva da periodi di attività già scaduti ed ha funzione di conguaglio delle retribuzioni corrisposte. Essa viene determinata a seguito di accordi, sentenze, transazioni, ecc.). Ai fini fiscali la retribuzione arretrata si suddivide a sua volta in due parti: - retribuzione arretrata relativa a periodi precedenti dello stesso anno solare, che deve essere considerata nel conguaglio annuale della retribuzione corrente, - retribuzione arretrata relativa a periodi d imposta precedenti, che deve essere assoggettata a tassazione separata (art. 17 TUIR); c) retribuzione tardiva, che deriva da ritardi ed omissioni nella determinazione corretta delle retribuzioni periodiche. Essa genera a carico del datore di lavoro l obbligo di corrispondere agli enti previdenziali, unitamente ai relativi contributi, gli interessi di mora. Ai fini fiscali tale retribuzione va considerata come arretrata. Rispetto all oggetto della prestazione la retribuzione si divide in: 1) retribuzione diretta, che è costituita dall insieme dei valori relativi all affettiva prestazione del lavoratore (paga base, elemento economico territoriale, elemento distinto dalla retribuzione, scatti anzianità, ecc.) che viene determinata dalla parte economica dei CCNL; 2) retribuzione indiretta, che è formata da tutti gli elementi che il lavoratore ha diritto di percepire durante le assenze per: malattia, infortunio, ferie, permessi, festività, ecc., pur non prestando la propria attività lavorativa; 3) retribuzione differita, che risulta costituita da quei valori che vengono erogati al lavoratore in epoca successiva rispetto alla retribuzione diretta, in base ai CCNL ed alla normativa relativa (es. trattamento di fine rapporto di lavoro, mensilità aggiuntive, maternità, ecc.). 2.3 Retribuzione lorda e retribuzione imponibile La retribuzione lorda è costituita da tutti gli emolumenti spettanti al lavoratore in un determinato periodo d imposta. Ai fini contabili e previdenziali essa va computata per competenza Sono fiscalmente considerati emolumenti arretrati quelli corrisposti per prestazioni di lavoro dipendente riferibili ad anni precedenti, percepiti a seguito di leggi, contratti collettivi, sentenze od atti amministrativi sopravvenuti, od altre cause non dipendenti dalla volontà delle parti, compresa la sospensione totale del pagamento delle retribuzioni non derivante da circostanze imputabili alla preordinata volontà del datore di lavoro e dei dipendenti, ma da una accertata situazione di grave dissesto finanziario dell impresa (Agenzia delle Entrate, circolare n. 23/E del 5 febbraio 1997). Rientrano nella definizione di retribuzione arretrata tutte le situazioni: di carattere giuridico consistenti nell applicazione di nuove norme legislative, sentenze, provvedimenti amministrativi, contatti collettivi, ai quali è sicuramente estranea l ipotesi di un accordo tra le parti in ordine ad un rinvio del tutto strumentale nel pagamento delle somme spettanti al lavoratore; consistenti in oggettive condizioni di fatto che impediscono il pagamento delle somme riconosciute spettanti entro i limiti di tempo ordinariamente adottati dalla generalità dei sostituti d imposta (Agenzia delle Entrate, risoluzione n. 379/E del 3 dicembre 2002). 17

14 Ai fini del calcolo delle ritenute fiscali alla fonte da parte del sostituto d imposta la retribuzione va considerata per cassa, e deve essere calcolata la retribuzione imponibile. Si considerano percepiti nel periodo d imposta in esame anche le somme e valori in genere corrisposti dai datori di lavoro entro il giorno 12 del mese di gennaio del periodo d imposta immediatamente successivo rispetto a quello cui detti emolumenti si riferiscono. In questo caso il datore di lavoro deve fornire la prova dell effettiva erogazione di detti emolumenti entro tale termine al lavoratore beneficiario. La retribuzione lorda viene rilevata dal libro unico del lavoro. Essa è costituita da un insieme di elementi che possono essere esclusi dalla retribuzione imponibile ai fini previdenziali e fiscali. La retribuzione netta è invece quella che il lavoratore dipendente ha diritto di percepire dal datore di lavoro. Essa risulta al netto delle ritenute previdenziali e fiscali a carico del lavoratore. Un primo problema è pertanto quello di definire chiaramente gli emolumenti che costituiscono la retribuzione lorda. È stato precisato in precedenza che la retribuzione può essere formata da elementi in denaro ed in natura, compresi i rimborsi spese. In linea generale è possibile determinare la retribuzione netta nel modo seguente: RETRIBUZIONE LORDA (minimo + anzianità + superminimi + indennità varie), rimborsi spese documentati emolumenti in denaro ed in natura esclusi = RETRIBUZIONE IMPONIBILE AI FINI PREVIDENZIALI - contributi previdenziali a carico lavoratore = RETRIBUZIONE IMPONIBILE AI FINI FISCALI - ritenute fiscali al netto delle detrazioni d imposta = RETRIBUZIONE NETTA Gli elementi che costituiscono la retribuzione lorda possono essere suddivisi nel modo seguente. Tipologia Descrizione Motivazione Fissi paga base o minimo contrattuale Corrisposti sistematicamente indennità di contingenza in ogni periodo di scatti di anzianità paga ed utilizzati anche EDR per retribuire le assenze indennità territoriale di settore protette premio di produzione fisso superminimi ed assegni ad personam tutti gli emolumenti che la contrattualizzazione collettiva ed individuale riconosce al lavoratore in modo fisso per la normale prestazione lavorativa 18

15 Variabili maggiorazioni per lavoro supplementare o straordinario maggiorazioni per prestazioni in presenza di disagi trasferte indennità di cassa e maneggio denaro mance erogazioni legate alla qualità, produttività e competitività del lavoro fringe benefit Differiti tredicesima mensilità o gratifica natalizia altre mensilità aggiuntive altre gratifiche o premi annuali o periodici premi di fedeltà Di fine lavoro trattamento di fine rapporto di lavoro incentivi all esodo integrazioni al TFRL indennità sostitutiva del preavviso altre indennità (es. mancato godimento di ferie e permessi, ecc.) Corrisposti solo al verificarsi di determinate situazioni Maturano in funzione della prestazione lavorativa (e durante le assenze protette) e sono corrisposti in determinati periodi dell anno o alla cessazione del rapporto di lavoro Le maggiorazioni ed indennità aggiuntive alla retribuzione, che hanno lo scopo di compensare l espletamento di quei lavori e mansioni che comportano maggiori oneri per il lavoratore, sono: Condizioni Tipologia Motivazioni Attività svolte al di fuori dell orario contrattuale di compenso per lavoro straordinario lavoro o in orari che compromettono la normale attività compenso per lavoro festivo e domenicale privata e sociale (es. lavorazioni indennità per turni legate all orario di lavoro) Lavorazioni legate alle mansioni o alla categoria indennità di funzione (es. lavoratori quadro) indennità per centralinisti ciechi (art. 4, legge n. 397/1971) indennità in favore dei dipendenti addetti a videoterminali di reperibilità meccanografica Per compenso della ripetitività delle operazioni compiute attraverso l uso di determinate apparecchiature elettroniche 19

16 Mancato rinnovo del contratto alla scadenza Maneggio di denaro con diretta responsabilità nel caso di ammanchi a seguito di errori nel conteggio dei valori o nella loro contabilizzazione Attività svolte presso località disagevoli (da raggiungere od a causa del clima) oppure che richiedono trasferimenti (temporanei o per lunghi periodi) presso una sede di lavoro diversa da quella ordinaria (es. lavorazioni collegate al luogo di esecuzione della prestazione) Situazioni di pericolo e rischio per la salute del lavoratore (lavorazioni nocive) indennità di vacanza contrattuale indennità di cassa (in cifra fissa o percentuale rispetto alla retribuzione) indennità di disagio indennità per disagiata sede e di trasporto indennità di alloggio indennità di trasferta e trasferimento indennità per soggiorno all estero indennità per lavorazioni in galleria indennità di sottosuolo indennità per lavorazioni nocive indennità di alta montagna Spetta ai dipendenti che svolgono un attività di maneggio del denaro e titoli o valori assimilati Trattasi di località difficilmente raggiungibili con mezzi ordinari di trasporto o che non vi sia la possibilità di alloggio In favore dei lavoratori che operano al di sopra di 1500 metri La retribuzione imponibile, pur avendo adottato delle norme che mirano a compararla sia sotto il profilo previdenziale che fiscale, assume delle particolari differenziazioni che meritano un attento esame. Per la determinazione della retribuzione imponibile ai fini contributivi si debbono considerare le somme ed i valori a qualunque titolo maturati nel periodo di riferimento, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro. Da quanto esposto è possibile affermare che all imponibile contributivo, a differenza da quello fiscale, si applica il principio della competenza, per cui debbono essere computati tutti gli emolumenti dovuti per legge, regolamento, contratto collettivo nazionale o territoriale, contratto individuale o aziendale, anche se non corrisposti. Fanno eccezione alla regola generale: i compensi arretrati e differiti, che vengono assoggettati a contribuzione nel mese di corresponsione nel rispetto dei termini di erogazione stabiliti dalla legge o dal CCNL; i compensi variabili della retribuzione (es. indennità di trasferta e straordinari) che possono venire computati nel mese successivo a quello di riferimento. Sulla retribuzione imponibile ai fini previdenziali vengono calcolati i contributi in base a determinate aliquote contributive, in parte a carico del datore di lavoro ed in parte a ca- 20

17 rico del lavoratore. In ogni caso il valore complessivo dei contributi deve essere versato agli enti di previdenza a cura ed onere del datore di lavoro che assume la figura di debitore principale nei confronti degli enti stessi. Tale retribuzione imponibile incontra due limiti operativi: a) minimale di retribuzione (limite minimo), che può essere stabilito dai CCNL, leggi, regolamenti o da accordi collettivi. Il minimale stabilito dall INPS in forma annuale, non può risultare inferiore al 9,50% del trattamento minimo mensile di pensione INPS e viene espresso in forma giornaliera 7 ; b) massimale di retribuzione, in vigore per i lavoratori: privi di anzianità contributiva iscritti dal 1 gennaio 1996 a forme pensionistiche obbligatorie, e per i lavoratori che hanno optato per il sistema contributivo di calcolo della pensione, con un valore annuo di ,00; c) per i lavoratori italiani operanti all estero il contributo viene calcolato su retribuzioni convenzionali stabilite con decreto dal Ministero per il lavoro entro il 31 gennaio di ogni anno. In linea generale gli emolumenti esclusi dalla retribuzione a norma dell art. 51 TUIR sono esclusi dalla retribuzione imponibile ai fini previdenziali, in base alle stesse regole valide ai fini fiscali. Peraltro l art. 12, comma 4, legge n. 153 del 30 aprile 1969 esclude dalla retribuzione imponibile previdenziale anche i seguenti emolumenti: 1) somme corrisposte a titolo di trattamento di fine rapporto. Vanno considerate esenti da contribuzione le somme erogate in occasione della cessazione del rapporto di lavoro in eccedenza alle normali competenze comunque spettanti ed aventi lo scopo di indurre i lavoratori ad anticipare la risoluzione del rapporto di lavoro rispetto alla sua naturale scadenza (INPS, circolare n. 170/1990). Rientrano pertanto le somme corrisposte nei casi di prepensionamento, erogate nei casi di cessazione anticipata dei rapporti a tempo indeterminato o determinato, corrisposte allo scopo di attuare riduzioni di personale attraverso licenziamenti collettivi, erogate senza titolo retributivo in sede di risoluzione del rapporto di lavoro la cui funzione è riconducibile all agevolazione allo scioglimento del rapporto di lavoro (INPS, circolare n. 263/1997); 2) somme corrisposte in occasione della cessazione del rapporto di lavoro al fine di incrementare l esodo dei lavoratori; A titolo di esempio per il 2012 il minimale contributivo giornaliero è pari ad 45,70, determinato come segue: pensione minima ( 481,00) x 9,50 % Il valore mensile si determina in base al seguente rapporto: 45,70 x 26 21

18 3) somme la cui erogazione trae origine dalla cessazione del rapporto di lavoro, con l eccezione dell indennità sostitutiva di preavviso che invece rimane inclusa nella retribuzione imponibile. L indennità sostitutiva del preavviso deve essere assoggettata a contribuzione in tutti i casi di: - recesso da parte del datore di lavoro prima della scadenza del contratto, - immediato licenziamento del lavoratore dimissionario, - dimissioni del lavoratore per giusta causa (art c.c.), - dimissioni della lavoratrice madre, durante il periodo in cui è previsto il divieto di licenziamento, - licenziamento per giustificato motivo, art. 3, legge n. 604 del 15 luglio 1966 (INPS, circolare n. 581/1982). Anche l indennità di preavviso corrisposta ai congiunti del lavoratore deceduto deve venire assoggettata a contribuzione previdenziale (INPS, circolare n. 211/1992); 4) proventi ed indennità conseguite, anche in forma assicurativa, a titolo di risarcimento danni. Sono erogazioni diverse dalla normale retribuzione finalizzate al ristoro patrimoniale del lavoratore di perdite in dipendenza della cessazione del rapporto di lavoro. Rientrano in tale esenzione: - indennità liquidate dal giudice a titolo di risarcimento danno in caso di reintegrazione del posto di lavoro per illegittimo licenziamento, - indennità pari a 15 mensilità spettanti al lavoratore in caso di rinuncia alla reintegrazione nel posto di lavoro disposta dal giudice, somme erogate per rivalutazione monetaria ed interessi (ex art. 429 c.p.c.), anche se derivano da adempimento spontaneo del datore di lavoro; 5) somme poste a carico di gestioni assistenziali obbligatorie per legge (es. indennità di malattia, maternità ed infortunio, integrazioni salariali, ecc.). Sono esclusi dall esenzione contributiva i trattamenti sostitutivi od integrativi delle prestazioni che il datore di lavoro è tenuto a corrispondere; 6) somme e provvidenze erogate da casse, fondi e gestioni previste da contratti collettivi, da accordi e da regolamenti aziendali, comprese quelle erogate dalle casse edili; 7) proventi derivanti da polizze assicurative. Sono polizze assicurative istituite in favore dei dipendenti e dei suoi familiari che debbono essere distinte nel modo seguente: - polizze per rischi professionali: assicurano i dipendenti o i datori di lavoro per rischi collegati allo svolgimento dell attività da loro espletata (es. polizze che assicurano i lavoratori contro gli infortuni sul lavoro e malattie professionali, polizze contro i rischi inerenti all esercizio di particolari funzioni o attività professionali), i relativi premi sono esenti da contribuzione previdenziale, - polizze per rischi extraprofessionali: assicurano i dipendenti o eredi del dipendente per rischi non specificamente collegati alla prestazione dell attività 22

19 lavorativa e non ricadenti pertanto sul datore di lavoro (es. polizze per infortuni extraprofessionali, polizze vita e per invalidità che non distinguono gli infortuni professionali ed extraprofessionali), i premi rientrano nella retribuzione imponibile, - polizze congiunte per rischi professionali ed extraprofessionali: i relativi premi sono integralmente assoggettati a contribuzione previdenziale (INPS, circolare n. 263/1997); 8) compensi erogati per conto di terzi non aventi attinenza con la prestazione lavorativa. In caso di comando o distacco presso altro datore di lavoro gli importi corrisposti da soggetto presso cui è avvenuto il distacco, debbono venire assoggettati a contribuzione a cura ed onere del datore di lavoro distaccante (INPS, circolare n. 263/1997; Min. lavoro, circolare n. 3/2004); 9) contributi e somme a carico del datore di lavoro, versate o accantonate sotto qualsiasi forma, a finanziamento delle forme pensionistiche complementari, casse, fondi, gestioni previsti da contratti collettivi, accordi o regolamenti aziendali, al fine di erogare prestazioni integrative previdenziali o assistenziali in favore dei lavoratori e dei suoi familiari nel corso del rapporto o dopo la sua cessazione. Gli organismi che realizzano de forme integrative previdenziali ed assistenziali possono essere individuati nelle seguenti categorie: - casse, fondi, gestioni finalizzati ad interventi di tipo previdenziale, apprestati per garantire all atto della risoluzione del rapporto di lavoro, il diritto all erogazione di un capitale e/o ad una rendita all iscritto e/o ai suoi familiari, - casse, fondi, gestioni finalizzati ad interventi di tipo assistenziale, costituiti con la funzione di erogare prestazioni economiche e/o rimborsi di spese sanitarie in caso di malattia dell assicurato e/o dei suoi familiari, integrazioni della retribuzione per periodi di assenza per particolari situazioni di bisogno: borse di studio, spese funerarie, prestiti, interventi similari (INPS, circolari n. 161/1991 e n. 263/1997). Con riferimento alle contribuzioni a finalità di previdenza complementare la forma previdenziale deve essere una di quelle disciplinate dall art. 1, d.lgs. n. 252/2005, approvate dalla COVIP (es. forme pensionistiche complementari collettive, forme pensionistiche complementari individuali); 10) somme a carico del datore di lavoro e del lavoratore versate alle casse edili, diverse dalle quote per ferie, festività e gratifica natalizia, nella misura pari all 85% del loro ammontare; 11) trattamenti di famiglia (assegno per nucleo familiare, assegni familiari (art. 3, comma 3, lettera d), TUIR). Sono assoggettati a contribuzione tutti gli emolumenti per carichi di famiglia erogati dal datore di lavoro in assenza delle condizioni di legge od in misura eccedente i predetti trattamenti previsti in regime di previdenza obbligatoria (INPS, circolare n. 263/1997); 23

20 12) esclusioni dall imponibile per i lavoratori del settore edile (con esclusione di quelli assunti con il contratto a tempo parziale). Sono esclusi dalla retribuzione imponibile (totale ore di commisurazione della retribuzione minima imponibile) previdenziale le ore relative a: - assenza per malattia del lavoratore, figlio fino a tre anni, infortunio, servizio militare, sciopero, sospensione o riduzione dell attività lavorativa con intervento CIG, o per altri eventi il cui trattamento è assolto mediante accantonamento alle casse edili, - aspettativa per cariche sindacali ed elettive, motivi di tossicodipendenza, motivi esposti nei CCNL, - permesso sindacale non retribuito, - assenza conseguente a provvedimenti restrittivi della libertà personale adottati dall Autorità Giudiziaria, o ingiustificata sanzionata in base alla legge o alla contrattazione collettiva, sospensione per provvedimenti disciplinari, - permessi individuali non retribuiti entro il limite di 40 ore annue, - assenza dal lavoro per ferie collettive (relativamente ai lavoratori che non le hanno maturate), frequenza di corsi di formazione professionale non retribuiti dal datore di lavoro e svolti presso gli enti scuola edili, anche se indennizzati dagli enti medesimi (d.m. 16 dicembre 1996). Sono altresì escluse dalla retribuzione imponibile le anticipazioni del datore di lavoro corrispondenti agli importi della cassa integrazione guadagni in pendenza dell istanza di concessione, salvo conguaglio contributivo in caso di mancata concessione. Le somme accantonate mensilmente alla cassa edile a titolo di ferie, festività, gratifica natalizia, nonché il contributo di mutualizzazione per i casi di malattia ed infortunio, rientrano per l intero importo nella retribuzione imponibile. Invece le somme versate alla cassa edile per tutti gli altri titoli (contributo nazionale complessivo, contributo per l anzianità professionale, altri contributi), con esclusione delle quote di adesione contrattuale e degli altri contributi associativi riscossi tramite le casse edili, debbono venire assoggettate a contribuzione previdenziale ed assistenziale in misura del 15% del loro ammontare. Ai fini della determinazione della retribuzione imponibile ai fini fiscali si deve precisare che non concorrono a formare il reddito assoggettato a tassazione i seguenti contributi a carico del lavoratore: a) contributi previdenziali ed assistenziali versati in ottemperanza a disposizioni di legge; b) contributi per assistenza sanitaria versati ad enti o casse aventi esclusivamente fine assistenziale in conformità a disposizioni di: contratto, accordo, regolamento a- ziendale fino ad un importo non superiore ad 3.615,20 (calcolato in forma cumu- 24

21 lativa datore di lavoro e dipendente). La parte eccedente concorre a formare il reddito complessivo 8 ; c) contributi versati dai lavoratori eccedenti l importo del massimale annuo della base contributiva e pensionabile destinata al finanziamento delle forme pensionistiche complementari, stabilito con d.lgs. n. 579 del 14 dicembre Si deve tenere presente che i contributi versati dal datore di lavoro e dal lavoratore o committente, sia volontari che stabiliti da contratti collettivi alle forme di previdenza complementare, sono deducibili dal reddito complessivo per un importo non superiore a 5.164,57 (art. 10, comma 1, lettera e-bis), TUIR). Le somme percepite a seguito di transazioni, anche novative, in costanza del rapporto di lavoro o alla cessazione dello stesso sono da considerare assoggettabili a tassazione separata o a ritenuta fiscale alla fonte a titolo di acconto, a seconda dei casi. Ove nell importo della transazione non sia precisato che esso è dovuto al netto delle imposte, il datore di lavoro (sostituto d imposta) ha titolo di operare la ritenuta fiscale prelevandola direttamente dall importo da corrispondere al dipendente. In caso di avvenuta corresponsione dell intero importo della transazione al dipendente beneficiario, deve provvedere al versamento della ritenuta d acconto, con diritto di rivalersi nei confronti del dipendente stesso per il relativo importo versato all Erario 9. Il reddito imponibile delle persone fisiche residenti nel Comune di Campione d Italia, ivi prodotto in franchi svizzeri, va computato ai fini fiscali in euro, sulla base del tasso di cambio valutario alla data di maturazione del corrispettivo, mentre il relativo debito d imposta è assolto nella medesima valuta per un ammontare esteso all intera obbligazione tributaria 10. Non costituiscono retribuzione imponibile ai fini previdenziali e fiscali determinati elementi retributivi (in denaro ed in natura) tassativamente elencati nell art. 51 TUIR. Infine per la determinazione dell IRPEF da versare all Erario debbono essere considerate delle deduzioni e detrazioni d imposta. 2.4 Elementi retributivi esclusi dalla retribuzione imponibile fiscale e contributiva In linea generale tutti i compensi in denaro (somme) ed in natura (valori) corrisposti al lavoratore dipendente sono da considerarsi imponibili ai fini fiscali e previdenziali a meno che non esistano delle particolari agevolazioni od esenzioni stabilite da norme di legge Min. Fin., circolare n. 55/E del 4 marzo 1999 che regolamenta i contributi relativi alle casse edili. Agenzia delle Entrate, risoluzione n. 114/E del 23 maggio 2003 che regolamenta i contributi di assistenza sanitaria per i lavoratori in pensione. Agenzia delle Entrate, risoluzioni n. 78/E del 28 maggio 2004 e n. 167/E del 25 novembre 2005 che regolamenta i contributi relativi al Fasi. 9 Corte di Cassazione, sentenza n dell 8 aprile Corte di Cassazione, sentenza n del 20 febbraio

22 In linea generale le esclusioni operano per: un importo complessivo predeterminato; l intero ammontare se supera una determinata soglia. I relativi limiti sono stabiliti con riferimento a ciascun lavoratore dipendente e per l intero periodo d imposta 11. In caso di rapporti di lavoro aventi una durata inferiore all anno solare, per effetto di cessazione del rapporto prima della fine dell anno solare, il datore di lavoro è tenuto ad attestare in forma distinta gli importi che non hanno concorso a formare il reddito, al fine di consentire al dipendente che inizia un nuovo rapporto di lavoro nel corso dell anno di poter calcolare in forma corretta le soglie ancora a propria disposizione nello stesso periodo d imposta. Sono stati esclusi dalla retribuzione imponibile previdenziale e fiscale gli elementi di seguito riportati Compensi in denaro A) Compensi corrisposti per trasferte L attività svolta dai lavoratori al di fuori della propria sede di lavoro può essere compensata con: un rimborso analitico e documentato delle spese sostenute dal lavoratore; un indennità costituita da un importo forfettario; un indennità forfettaria integrata da un rimborso analitico. Ecco di seguito una tabella esplicativa: Compensi Rimborsi analitici e documentati Indennità forfettaria Italia - Comune sede di lavoro Imponibili con la sola eccezione delle spese di trasporto con documenti rilasciati dal vettore (es. tram, taxi, metrò, autobus, ecc.) Interamente imponibile Italia - fuori dal territorio del Comune Esclusi se riferiti a costi di vitto, alloggio, viaggio, trasporto (anche come indennità kilometrica). Gli altri importi, anche non documentati, purché analiticamente attestati dal dipendente sono esclusi fino ad 15,49 per giorno Escluso fino ad 46,48 giornalieri al netto delle spese di viaggio e trasporto (compresa l indennità kilometrica) Estero Min. Fin., circolare n. 326/E del 23 dicembre Esclusi se riferiti a spese di vitto, alloggio, viaggio, trasporto (anche come indennità kilometrica). Gli altri importi anche non documentati purché analiticamente attestati dal dipendente sono esclusi fino ad 25,82 Escluso fino ad 77,47 giornalieri al netto delle spese di viaggio e trasporto (compresa l indennità kilometrica) 26

23 Sistema misto Interamente imponibile con la sola eccezione delle spese di trasporto con documenti rilasciati dal vettore (es. tram, taxi, metrò, traghetti, ecc.) L indennità: - con il rimborso analitico e documentato o fornitura gratuita di vitto o alloggio, è esclusa fino ad 30,99 giornalieri; - con rimborso analitico e documentato o fornitura gratuita del vitto ed alloggio, è esclusa fino ad 15,49 giornalieri. I rimborsi analitici delle spese di viaggio e trasporto sono considerati esclusi in forma separata. L indennità: - con rimborso analitico e documentato o la fornitura gratuita di vitto ed alloggio, è esclusa fino ad 51,65 giornalieri; - con rimborso analitico e documentato o fornitura gratuita di vitto ed alloggio, è esclusa fino ad 25,82 giornalieri. I rimborsi analitici delle spese di viaggio e trasporto sono considerati esclusi in forma separata. Il rimborso analitico e misto dei costi di trasferta deve risultare da apposito prospetto 12 che deve essere redatto e sottoscritto dal dipendente, da cui si possono rilevare in forma analitica e cronologica i relativi costi che debbono risultare certificati da apposita documentazione (es. fatture, ricevute fiscali intestate, scontrini fiscali parlanti, note e conti intestati, ecc.) 13. L utilizzo di documenti forniti dal datore di lavoro (es. buoni pasto, vauchers di alloggio, biglietti ferroviari ed aerei) debbono essere evidenziati nel prospetto senza indicazione del valore, in quanto lo stesso non è stato sostenuto dal lavoratore. La documentazione relativa alle trasferte all estero deve avere anche la traduzione del costo in italiano a cura ed onere del lavoratore richiedente il rimborso. I prospetti analitici dei costi debbono essere riportati anche nel libro unico del lavoro al nominativo del dipendente. In presenza di prospetti cumulativi relativi a più soggetti, i costi dovranno essere ripartiti in proporzione a ciascun soggetto interessato alla trasferta Il prospetto può essere predisposto in forma libera in termini temporali. Al riguardo deve essere tenuto conto del periodo di retribuzione in quanto lo stesso va riportato nel libro unico del lavoro. Gli elementi che debbono essere indicati nel prospetto sono: estremi identificativi del datore di lavoro; periodo di durata della trasferta; nominativo del lavoratore; oggetto della trasferta e luogo di espletamento dell attività; esposizione in ordine cronologico dei costi sostenuti per vitto, alloggio, trasporto e altri costi. 13 In caso di non coincidenza tra il soggetto che utilizza il servizio (es. lavoratore) ed il datore di lavoro la fattura deve essere intestata al soggetto beneficiario, al fine di poter porre in essere la detrazione IVA (Agenzia delle Entrate, circolare n. 25/E del 19 maggio 2010), con l intesa che i dati dei soggetti fruitori della prestazione debbono venire indicati nel testo del documento o in un apposita nota ad essa allegata (Agenzia delle Entrate, circolare n. 6/E del 3 marzo 2009). 27

24 Tutti gli importi rimborsati in misura superiore ai valori indicati nella tabella o non documentati analiticamente costituiscono a tutti gli effetti degli imponibili fiscali e previdenziali. Sono anche considerati imponibili fiscali e previdenziali tutti gli importi rimborsati che non sono stati esposti nel libro unico del lavoro. Infatti tali valori sono dei fringe benefits in favore del lavoratore percipiente. B) Indennità kilometrica In caso di utilizzo di un mezzo di proprietà del lavoratore dipendente al fine di effettuare l attività lavorativa fuori dalla sede normale di lavoro, lo stesso ha diritto di poter richiedere l indennità chilometrica che viene calcolata in base ai km precorsi dalla sede di lavoro alla località di effettuazione dell attività lavorativa e ritorno. Tale indennità è esclusa dall imponibile IRPEF nel rispetto delle seguenti condizioni: a) deve risultare documentata analiticamente 14 con un prospetto riepilogativo, che deve essere riportato nel libro unico del lavoro; b) il valore massimo rimborsabile dal datore di lavoro deve essere calcolato in base alle tariffe ACI da determinarsi con riferimento ai seguenti parametri: categoria del veicolo utilizzato (autovettura, motociclo, ciclomotore, fuoristrada ed autofurgone), elenco delle marche del mezzo di trasporto, tipo di alimentazione (benzina, gasolio, metano, ecc.), data di calcolo, percorrenza media annuale del veicolo, numero dei kilometri effettuati per l impresa. Va fatto presente che le tariffe ACI risultano determinate considerando per ciascuna categoria i seguenti valori: ammortamento ed interessi sul capitale investito nel mezzo; assicurazione RCA; tassa automobilistica; carburante; pneumatici; riparazioni e manutenzioni del mezzo. Il datore di lavoro deve tenere presente che il lavoratore usa il suo mezzo di trasporto per finalità dell impresa. Deve pertanto assicurarsi che il mezzo risulti idoneo all utilizzo e l assicurazione copra anche i rischi derivanti dall impiego per finalità aziendali e non solo per usi privati. È sempre opportuna la stipula di un ulteriore polizza assicurativa. Il corrispettivo relativo ai percorsi kilometrici espletati nell ambito del Comune sede di lavoro è sempre imponibile ai fini fiscali e previdenziali. Invece il corrispettivo relativo ai percorsi fatti al di fuori del Comune sede di lavoro è escluso dalla retribuzione imponibile Min. Fin., circolari n. 13/RT del 20 novembre 1974 e n. 149 del 4 dicembre