CREDITO D IMPOSTA PER INVESTIMENTI IN NUOVI BENI STRUMENTALI, PRIME INFORMAZIONI

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1 CREDITO D IMPOSTA PER INVESTIMENTI IN NUOVI BENI STRUMENTALI, PRIME INFORMAZIONI Il Decreto Legge n. 91 del 25 giugno 2014 (Decreto Competitività) contiene una disposizione che riconosce alle imprese un credito d imposta pari al 15% dell eccedenza delle spese sostenute in beni strumentali nuovi, a partire dal 25 giugno 2014 e fino al 30 giugno 2015, rispetto alla media degli investimenti in beni strumentali sostenuti nei 5 periodi d imposta precedenti (con facoltà di escludere quello con investimenti maggiori). Attualmente l iter di conversione in legge del decreto è in corso, per cui la norma non è ancora definitiva; tuttavia, considerando l interesse che suscita, forniamo alcune prime indicazioni sulla base del provvisorio avvalendoci delle interpretazioni fornite in passato dall Agenzia delle Entrate in relazione a provvedimenti analoghi. SOGGETTI INTERESSATI L agevolazione è fruibile dai titolari di reddito d'impresa, quindi, imprese individuali, anche gestite in forma familiare; società di persone (s.n.c., s.a.s.); società di capitali (s.r.l., s.a.p.a., s.p.a., ecc.) e cooperative; enti soggetti all'ires, anche enti non commerciali in relazione all'attività commerciale svolta in modo non prevalente; soggetti non residenti con stabile organizzazione in Italia. Possono fruirne sia le imprese in contabilità ordinaria che quelle in contabilità semplificata. Non possono beneficiare dell agevolazione: - i lavoratori autonomi nonché le associazioni professionali costituite tra gli stessi e le società tra avvocati; - gli enti non commerciali non titolari di reddito d impresa; - le persone fisiche e le società semplici che svolgono attività agricola. INVESTIMENTI AGEVOLABILI Sono agevolabili gli investimenti in nuovi macchinari e apparecchiature strumentali per l esercizio dell attività d impresa che sono compresi nella divisione 28 della tabella ATECO (vedi di seguito) e destinati a strutture produttive situate nel territorio nazionale, purché effettuati nel periodo compreso tra il 25 giugno 2014 ed il 30 giugno Rilevano ai fini dell agevolazione solo gli investimenti in beni nuovi di importo unitario non inferiore ad euro

2 L investimento deve avere ad oggetto beni nuovi, pertanto: non sono agevolabili i beni già utilizzati a qualunque titolo (beni usati); il requisito della novità sussiste anche in presenza di macchinario mai entrato in funzione, ma esposto in show room e utilizzato esclusivamente dal rivenditore al solo scopo dimostrativo; in presenza di beni complessi, alla cui realizzazione abbiano concorso anche beni usati, il requisito della novità sussiste in relazione all'intero bene, purché il costo di quelli usati non sia di rilevante entità rispetto al costo complessivamente sostenuto. MODALITÀ E COSTO DELL INVESTIMENTO L agevolazione spetta per l acquisto diretto dei macchinari e attrezzature da terzi, per l acquisizione mediante contratto di leasing, per la realizzazione degli stessi in economia o mediante contratti di appalto. L agevolazione non spetta nell ipotesi di contratto di leasing operativo nel quale non è presente la clausola di riscatto finale del bene. MOMENTO DI EFFETTUAZIONE Beneficiano dell'agevolazione gli investimenti effettuati dal 25 GIUGNO 2014 AL 30 GIUGNO Risulta, quindi, importante applicare corretti criteri di individuazione del momento di effettuazione dell investimento. CALCOLO CREDITO IMPOSTA L'agevolazione consiste in un credito d'imposta pari al 15% delle spese sostenute in eccedenza rispetto alla media degli investimenti in beni strumentali nuovi realizzati nei 5 periodi d'imposta precedenti, con possibilità di escludere dal calcolo della media il periodo in cui l'investimento è stato maggiore. Il calcolo della media degli investimenti deve essere eseguito adottando i medesimi criteri applicati per l individuazione e il computo degli investimenti agevolati, quindi devono essere considerati gli investimenti in nuovi beni strumentali rientranti nella divisione 28 effettuati nei cinque periodi d imposta precedenti. Si segnala che a differenza della Tremonti bis, sembra che nella determinazione dell attuale agevolazione non rilevino i disinvestimenti effettuati nei periodi d imposta considerati. Per le imprese con attività inferiore ai 5 anni, la media da considerare è quella risultante dagli investimenti realizzati nei periodi d'imposta precedenti al 2014 e al 2015, con facoltà di escludere dal calcolo della media il periodo in cui l'investimento è stato maggiore. Per le imprese costituite dopo il 25 giugno 2014 il credito d'imposta sarà pari al 15% del valore complessivo degli investimenti effettuati in ciascun periodo d'imposta. UTILIZZO CREDITO IMPOSTA 2

3 Il credito d'imposta stesso deve essere ripartito nonché utilizzato in 3 quote annuali di pari importo e deve essere indicato nella dichiarazione dei redditi riguardante il periodo d'imposta in cui è riconosciuto e in quelle relative ai periodi d'imposta nei quali il credito è utilizzato. La norma stabilisce che il credito d'imposta è utilizzabile esclusivamente in compensazione tramite il Mod. F24. Il credito d'imposta non concorre alla formazione né del reddito d'impresa né della base imponibile Irpef/Ires, né della base imponibile Irap e va indicato nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta in cui è riconosciuto e in quelle relative ai periodi d'imposta nei quali è utilizzato. Il credito è cumulabile con altre agevolazioni. DECADENZA E' prevista la decadenza dal beneficio in caso di cessione a terzi, autoconsumo del titolare, assegnazione ai soci, donazione, conferimento del bene o altra destinazione a finalità estranea all'esercizio d'impresa dei beni oggetto dell'investimento agevolato, prima del secondo periodo di imposta successivo a quello in cui è stato eseguito l investimento. Pertanto, un investimento effettuato nel 2014, conserva il beneficio se la cessione avviene successivamente al 1 gennaio Per gli investimenti effettuati tramite contratto di leasing, il beneficio è revocato in caso di mancato esercizio del diritto di riscatto, oppure se il contratto è ceduto a terzi prima del secondo periodo di imposta successivo a quello in cui si sono verificati i presupposti agevolativi. DIVISIONE 28 CODICI ATTIVITA` TABELLA ATECO FABBRICAZIONE DI MACCHINARI ED APPARECCHIATURE NCA Fabbricazione di motori a combustione interna (esclusi i motori destinati ai mezzi di trasporto su strada e ad aeromobili) Fabbricazione di pistoni, fasce elastiche, carburatori e parti simili di motori a combustione interna Fabbricazione di turbine e turboalternatori (incluse parti e Fabbricazione di apparecchiature fluidodinamiche Fabbricazione di altre pompe e compressori Fabbricazione di altri rubinetti e valvole Fabbricazione di organi di trasmissione (esclusi quelli idraulici e quelli per autoveicoli, aeromobili e motocicli) Fabbricazione di cuscinetti a sfere Fabbricazione di forni, fornaci e bruciatori Fabbricazione di caldaie per riscaldamento Fabbricazione di altri sistemi per riscaldamento Fabbricazione di ascensori, montacarichi e scale mobili 3

4 Fabbricazione di gru, argani, verricelli a mano e a motore, carrelli trasbordatori, carrelli elevatori e piattaforme girevoli Fabbricazione di carriole Fabbricazione di altre macchine e apparecchi di sollevamento e movimentazione Fabbricazione di cartucce toner Fabbricazione di macchine ed altre attrezzature per ufficio (esclusi computer e periferiche) Fabbricazione di utensili portatili a motore Fabbricazione di attrezzature di uso non domestico per la refrigerazione e la ventilazione; fabbricazione di condizionatori domestici fissi Fabbricazione di bilance e di macchine automatiche per la vendita e la distribuzione (incluse parti staccate e Fabbricazione di macchine e apparecchi per le industrie chimiche, petrolchimiche e petrolifere (incluse parti e Fabbricazione di macchine automatiche per la dosatura, la confezione e per l imballaggio (incluse parti e Fabbricazione di apparecchi per depurare e filtrare liquidi e gas per uso non domestico Fabbricazione di macchine per la pulizia (incluse le lavastoviglie) per uso non domestico Fabbricazione di livelle, metri doppi a nastro e utensili simili, strumenti di precisione per meccanica (esclusi quelli ottici) Fabbricazione di altro materiale meccanico e di altre macchine di impiego generale nca Fabbricazione di trattori agricoli Fabbricazione di altre macchine per l agricoltura, la silvicoltura e la zootecnia Fabbricazione di macchine utensili per la formatura dei metalli (incluse parti e accessori ed escluse le parti intercambiabili) Fabbricazione di macchine per la galvanostegia Fabbricazione di altre macchine utensili (incluse parti e nca Fabbricazione di macchine per la metallurgia (incluse parti e Fabbricazione di macchine per il trasporto a cassone ribaltabile per impiego specifico in miniere, cave e cantieri Fabbricazione di altre macchine da miniera, cava e cantiere (incluse parti e Fabbricazione di macchine per l industria alimentare, delle bevande e del tabacco (incluse parti e Fabbricazione di macchine tessili, di macchine e di impianti per il trattamento ausiliario dei tessili, di macchine per cucire e per maglieria (incluse parti e Fabbricazione di macchine e apparecchi per l industria delle pelli, del cuoio e delle calzature (incluse parti e Fabbricazione di apparecchiature e di macchine per lavanderie e stirerie (incluse parti e Fabbricazione di macchine per l industria della carta e del cartone (incluse parti e Fabbricazione di macchine per l industria delle materie plastiche e della gomma (incluse parti e Fabbricazione di macchine per la stampa e la legatoria (incluse parti e Fabbricazione di robot industriali per usi molteplici (incluse parti e Fabbricazione di apparecchi per istituti di bellezza e centri di benessere Fabbricazione di apparecchiature per il lancio di aeromobili, catapulte per portaerei e apparecchiature simili 4

5 Fabbricazione di giostre, altalene ed altre attrezzature per parchi di divertimento Fabbricazione di apparecchiature per l allineamento e il bilanciamento delle ruote; altre apparecchiature per il bilanciamento Fabbricazione di altre macchine ed attrezzature per impieghi speciali nca (incluse parti e 5

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