Bilancio consolidato di gruppo. Le rettifiche di consolidamento

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1 Le rettifiche di consolidamento III parte 1

2 Eliminazione dei dividendi infragruppo 2

3 Occorre evitare la duplice contabilizzazione dello stesso utile, sia in capo alla società che lo distribuisce sia in capo alla società che lo percepisce, attraverso: l eliminazione del provento finanziario (dividendo) nel bilancio della società che lo ha percepito; la reintegrazione del minor patrimonio netto (derivante dalla distribuzione degli utili degli esercizi precedenti) nel bilancio della società che ha effettuato la distribuzione. In caso di partecipazione non totalitaria occorre tener conto delle interessenze di terzi NB N.B. Se la partecipazione è valutata a PN, è già stato compiuto 3

4 Caso 1: eliminazioneione di dividendi infragruppo in caso di partecipazioneione totalitaria Alfa, in data 1 gennaio X, acquista una partecipazioneione del 100% nel patrimonio netto di Beta. Alla data di acquisto il capitale sociale di Beta ammonta a euro e le riserve a euro Nel corso dell esercizio X, Beta distribuisce dividendi per euro 400. Alfa contabilizza l importo percepito tra i proventi finanziari. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato si effettuino le sole rettifiche di consolidamento relative allo storno dei dividendi infragruppo. Si prescinda per semplicità dalle problematiche fiscali. 4

5 Conto economico Rettifiche di Aggregato consolidamento Valori Alfa Beta Alfa +Beta consolidati Dare Avere Valore della produzione Costi della produzione Differenza Proventi e oneri finanziari Risultato ante imposte Oneri fiscali Risultato netto dell esercizio Rettifica dividendi Effetti su Rn e Pn

6 Stato Patrimoniale Alfa Beta Aggregato Alfa + Beta Rettifiche di consolidamento Dare Avere Valori consolidati Immobili, impianti, macchinari Avviamento Altre immobilizzazioni immateriali Partecipazioni Attività fiscali differite Rimanenze Crediti commerciali Disponibilità liquide Totale attivo Patrimonio netto della capogruppo Capitale sociale Riserve Risultato netto dell esercizio Patrimonio netto di terzi 0 Capitale e riserve 0 Risultato netto dell esercizio 0 Debiti finanziari Passività fiscali differite Debiti commerciali Altri debiti Totale passivo e netto

7 Caso 2: eliminazioneione di dividendi infragruppo in caso di partecipazioneione non totalitaria Alfa, in data 1 gennaio X, acquista una partecipazione del 70% nel patrimonio netto di Beta. Alla data di acquisto il capitale sociale di Beta ammonta a euro e le riserve a euro Nel corso dell esercizio esercizio X, Beta distribuisce dividendi per complessivi euro Alfa contabilizza l importo percepito tra i proventi finanziari. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato t si effettuino le sole rettifiche di consolidamento relative allo storno dei dividendi infragruppo. Si prescinda per semplicità dalle problematiche fiscali. 7

8 Conto economico Rettifiche di Aggregato consolidamento Valori Alfa Beta Alfa +Beta consolidati Dare Avere Valore della produzione Costi della produzione Differenza Proventi e oneri finanziari Risultato ante imposte Oneri fiscali Risultato netto dell esercizio Rettifica dividendi Effetti su Rn e Pn

9 Stato Patrimoniale Alfa Beta Aggregato Alfa + Beta Rettifiche di consolidamento Dare Avere Valori consolidati Immobili, impianti, macchinari Avviamento Altre immobilizzazioni immateriali Partecipazioni Attività fiscali differite Rimanenze Crediti commerciali Disponibilità liquide Totale attivo Patrimonio netto della capogruppo Capitale sociale Riserve Risultato netto dell esercizio Patrimonio netto di terzi 0 Capitale e riserve 0 Risultato netto dell esercizio 0 Debiti finanziari Passività fiscali differite Debiti commerciali Altri debiti Totale passivo e netto

10 Le rettifiche dei prestiti infragruppo 10

11 Caso 1: emissione di prestiti obbligazionariionari sottoscritti da società del gruppo Al momento dell emissione, Alfa sottoscrive il 50% del prestito obbligazionario della controllata Beta, sostenendo un costo di Il valore nominale del prestito obbligazionario è pari a Si dia conto degli effetti di tale operazione sul Bilancio consolidato del Gruppo. 11

12 Stato Patrimoniale Alfa Beta Aggregato Alfa + Beta Immobili, impianti, i macchinari i Disaggio su prestiti Titoli obbligazionari Partecipazioni i i Attività fiscali differite Rimanenze Crediti i commerciali Disponibilità liquide Totale attivo Patrimonio netto dll della capogruppo Capitale sociale Riserve Risultato netto dell esercizio Patrimonio netto di terzi 0 Capitale e riserve 0 Risultato netto dell esercizio 0 Prestiti obbligazionari Fondo imposte differite Debiti commerciali Altri debiti Totale passivo e netto Rettifiche di consolidamento Dare Avere Valori consolida ti

13 Conto economico Alfa Beta Aggregato Alfa + Beta Vl Valore della dll produzione Costi della produzione Differenze Proventi e oneri finanziari Risultato ante imposte Oneri fiscali Risultato netto dell esercizio Risultato t di pertinenza dei terzi Rettifiche di consolidamento Dare Avere Valori consolidati

14 Caso 2: emissione di prestiti obbligazionariionari sottoscritti da società del gruppo Beta emette titoli obbligazionari per un valore nominale di 1.000, rilevando un disaggio 40. Alfa, che controlla Beta, acquista sul mercato, in un momento successivo all emissione, il 50% di tali titoli, sostenendo un costo di 475. Si dia conto degli effetti di quest ultima ultima operazione sul Bilancio consolidato di Gruppo. 14

15 Stato Patrimoniale Alfa Beta Aggregato Alfa + Beta Immobili, impianti, i macchinari i Disaggio su prestiti Titoli obbligazionari Partecipazioni i i Attività fiscali differite Rimanenze Crediti i commerciali Disponibilità liquide Totale attivo Patrimonio netto dll della capogruppo Rettifiche di consolidamento Dare Avere Capitale sociale Riserve Risultato netto dell esercizio Patrimonio netto di terzi 0 Capitale e riserve 0 Risultato netto dell esercizio i 0 Prestiti obbligazionari Fondo imposte differite Debiti commerciali Altri debiti Totale passivo e netto Valori consolida ti