TRATTAMENTO IVA DELLE OPERAZIONI TRIANGOLARI NELLA DISCIPLINA DEGLI SCAMBI INTRAUE
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- Vittoria Carraro
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1 TRATTAMENTO IVA DLE OPERAZIONI TRIANGOLARI NLA DISCIPLINA DEGLI SCAMBI INTRAUE La casistica proposta dalle circolari n. 13/1993 e n. 145/1998, attualizzata alla luce delle riforme del 2010 e del 2013 Legenda dei simboli Soggetto promotore della triangolazione i fatturazione trasporto 1
2 Triangolazioni Ue 1) cessionario-cedente cedente NL effettua un acquisto intraue da NL e una cessione IntraUe a, con osservanza dei seguenti adempimenti: -integra la fattura di NL senza imposta (art. 40, c. 2) -emette nei confronti di fattura art. 41, designandolo debitore dell imposta (in mancanza di designazione, l operazione triangolare non si configura) - presenta Intra2 e Intra1 ai soli fini fiscali, indicando nella colonna natura della transazione un codice alfabetico che individua le triangolazioni. 2
3 Triangolazioni Ue 2) primo cedente NL effettua una cessione IntraUe a NL, con osservanza dei seguenti adempimenti: -emette fattura non imponibile ibil art presenta Intra1 ai fini fiscali e, se del caso, statistici. 3
4 Triangolazioni Ue 3) cessionario finale designato debitore NL Dal punto di vista tecnico, l acquisto intraue in Italia è effettuato da NL. Se però questi designa debitore dell imposta, si configura la triangolazione, per cui osserverà i seguenti adempimenti: - integra la fattura con l applicazione dell imposta, come se facesse un acquisto IntraUe - presenta Intra1 ai fini fiscali e, se del caso, statistici. 4
5 Triangolazioni Ue 4) cessionario finale non designato debitore NL Se NL non designa debitore dell imposta, si può configurare a) Un acquisto intraue in Italia fatto da NL e una successiva cessione interna a b) Un acquisto IntraUe in Italia fatto da Il verificarsi dell una o dell altra ipotesi dipende dalla circostanza che il trasporto dei ibeni idalla Grecia all Italia sia imputabile alla prima cessione (fra e NL) oppure alla seconda (fra NL e ). 5
6 Triangolazione con ExtraUe a destinazione Ue 5) primo cedente CH Secondo la circolare n. 13/1994, se CH non ha un rappresentante fiscale in un paese Ue, il cedente non effettua né una cessione IntraUe (perché il cessionario non è Ue), né una cessione all esportazione, per cui deve emettere fattura con Iva. Questa tesi va però rivista alla luce della sentenza della CGUE del 27/9/2012, C-587/10, secondo cui il requisito soggettivo della cessione intraue è la soggettività passiva del cessionario, i e non il possesso di un numero identificativo ifi i Iva Ue. 6
7 Triangolazione a destinazione ExtraUe 6) primo cedente CH Prima ipotesi, su incarico del proprio cedente, invia i beni in Svizzera, effettuando una cessione all esportazione, per la quale emette fattura non imponibile art. 8/a, DPR 633/72. Seconda ipotesi consegna i beni al cessionario in Italia, il quale provvede poi ad inviarli in Svizzera: emette fattura non imponibile art. 8/b. Terza ipotesi Se consegna i beni in Italia a CH, dovrà emettere fattura imponibile. 7
8 Triangolazione con ExtraUe a destinazione Ue 7) primo cedente CH, acquistando beni che dalla Svizzera sono inviati direttamente in Grecia, pone in essere operazioni fuori campo Iva in Italia. Per la cessione, ha però l obbligo di emettere fattura non soggetta art. 7- bis. 8
9 Triangolazione a destinazione ExtraUe 8) promotore della triangolazione CH, acquistando beni che dalla Grecia sono inviati direttamente in Svizzera, pone in essere e operazioni fuori campo Iva in Italia. Per la cessione, ha però l obbligo di emettere fattura non soggetta art. 7-bis. 9
10 Triangolazione con ExtraUe a destinazione Italia 9) cessionario finale CH, acquistando da beni che arrivano in Italia dalla Svizzera, riceverà una fattura fuori campo dal fornitore ed effettuerà un importazione in Italia. 10
11 Triangolazione con ExtraUe a destinazione Italia 10) cessionario i finale CH - Se CH nomina rappresentante fiscale in Grecia, effettua acquisto intraue. - Se CH nomina rappresentante fiscale in Italia, effettua acquisto interno. In mancanza di nomina, secondo la circolare n. 13/1994 deve emettere autofattura. Questa conclusione va rivista alla luce della dll giurisprudenza della dll CGUE, secondo cui, a prescindere dalla dll titolarità di una posizione Iva Ue, CH, in quanto soggetto passivo, effettua: - un acquisto interno in Grecia e una successiva cessione intraue a, se il trasporto dei beni verso l Italia è imputabile alla seconda cessione CH- - un acquisto intraue in Italia e una successiva cessione interna a, se il trasporto è invece imputabile alla prima cessione -CH. 11
12 Triangolazione con lavorazione 11) 1 cedente e 2 prestatore 1 2 Descrizione dell operazione 1 vende merci a, per conto del quale consegna a 2 in lavorazione. Al termine della prestazione, 2 invia i beni in Grecia. - 1 effettua una cessione intraue e compila l Intra1 fiscale. Invia i beni a 2 con ddt e dovrà acquisire prova del trasporto all estero. - 2, ricevuti i beni, deve prenderli in carico nel registro art. 50, DL 331/93. Ultimata la prestazione, emetterà fattura senza Iva art. 7-ter a, compilerà l Intra1 servizi resi e annoterà il registro art
13 Triangolazione con lavorazione 12) 1 acquirente e committente t 1 2 Descrizione dell operazione acquista beni da 1, incaricandolo di consegnarli a 2 in lavorazione. Al termine della prestazione, 2 invia i beni in Italia. L operatore : - effettua un acquisto intraue, per il quale integra la fattura del fornitore 1 con l Iva e compila l Intra1 fiscale - riceve una prestazione generica da 2, per la quale dovrà integrare la fattura con l Iva e compilare l Intra1 servizi ricevuti. Secondo la circolare n. 145/98, al ricevimento dei beni compila inoltre l elenco Intra1 statistico. 13
14 Triangolazione con lavorazione 13) cedente PT Descrizione dell operazione vende beni a, per conto del quale li consegna a PT. emette fattura per cessione IntraUe a e compila il modello Intra1 fiscale (per la cessione) e statistico (per la consegna dei beni a PT) 14
15 Triangolazione con lavorazione 14) acquirente - committente PT Descrizione dell operazione acquista beni da 1, incaricandolo di consegnarli a PT in lavorazione. Al termine della prestazione, PT invia i beni in Italia. L operatore : - effettua un acquisto intraue, per il quale integra la fattura del fornitore con l Iva e compila l Intra1 lintra1 fiscale - riceve una prestazione generica da PT, per la quale dovrà integrare la fattura con l Iva e compilare l Intra1 servizi ricevuti. Secondo la circolare n. 145/98, al ricevimento dei beni compila inoltre 15 l elenco Intra1 statistico.
16 Triangolazione con lavorazione 15) prestatore PT Descrizione dell operazione riceve in conto lavorazione da PT beni di proprietà di. Al termine della prestazione, invierà i beni in Grecia. - prende in carico i beni sul registro art. 50 e compila mod. Intra2 statistico. - Ultimata la prestazione, emette fattura senza addebito d Iva ex art. 7-ter nei confronti del committente e compila l elenco Intra1 servizi resi. Secondo la circolare n. 145/98, compila inoltre l elenco Intra1 ai fini statistici. 16
17 Triangolazione con lavorazione 16) committente 2 1 Descrizione dell operazione invia beni a 1 per una prima lavorazione, incaricandolo di consegnarli poi a 2 per una seconda lavorazione. Al termine della prestazione, 2 invia i beni in Italia. 17 annota l invio dei beni nel registro art. 50 e compila l Intra1 statistico. Al ricevimento dei beni, compila l Intra2 statistico. Riceve dai prestatori le fatture che integrerà con l applicazione dell Iva e presenterà l Intra2 servizi ricevuti.
18 Triangolazione con lavorazione 17) 1 e 2 prestatori 2 1 Descrizione dell operazione invia beni a 1 per una prima lavorazione, incaricandolo di consegnarli poi a 2 per una seconda lavorazione. Al termine della prestazione, 2 invia i beni in Grecia. - 1 prende in carico i beni ricevuti nel registro art. 50 e compila Intra2 statistico; emette fattura senza addebito Iva art. 7-ter a e compila ddt per consegna dei beni a 2. Compila mod. Intra1 servizi resi. - 2 prende in carico i beni nel registro art. 50; emette fattura a senza addebito Iva art. 7-ter e compila Intra1 statistico. Compila inoltre mod. Intra1 servizi resi 18
19 Triangolazione con lavorazione 18) committente 2 1 Descrizione dell operazione invia i beni a 1 in lavorazione. Questi subappalta il lavoro a 2, il quale, al termine della prestazione, invia i beni in Italia per conto di 1. annota l invio dei beni a 1 nel registro art. 50 e compila Intra1 statistico. Riceve da 1 la fattura che dovrà integrare con l Iva, compilando l Intra2 servizi ricevuti. Al momento del ricevimento dei beni, inoltre, compilerà l Intra2 statistico. 19
20 Triangolazione con lavorazione 19) 1 e 2 prestatori 2 1 Descrizione dell operazione invia beni a 1 in lavorazione. Questi subappalta il lavoro a 2, il quale, al termine della prestazione, invia i beni in Grecia per conto di prende in carico i beni da nel registro art. 50 e compila Intra2 statistico; subappalta la lavorazione a 2, emettendo ddt per la consegna dei beni; emette fattura senza Iva art. 7-ter a e compila l Intra1 servizi resi. In relazione all invio dei beni in Grecia, inoltre, compila Intra1 statistico. - 2 emette fattura imponibile a 1. 20
21 Triangolazione con lavorazione 20) committente PT Descrizione dell operazione invia beni a in lavorazione, con l incarico di inviarli poi a PT per un altra lavorazione. Quest ultimo, al termine della prestazione, invia i beni in Italia. annota l invio dei beni a nel registro art. 50 e compila Intra1 statistico. Riceve le fatture da e PT, le integra con l imposta e compila l Intra2 servizi ricevuti. Al ricevimento dei beni da PT, compila inoltre l Intra2 statistico. 21
22 Triangolazione con lavorazione 21) prestatore PT Descrizione dell operazione invia beni a in lavorazione, incaricandolo di inviarli poi a PT per un ulteriore lavorazione. Quest ultimo, ultimata la prestazione, invia i beni a. prende in carico i beni ricevuti da nel registro art. 50 e compila Intra2 statistico. Emette fattura senza addebito Iva art. 7-ter a e compila l Intra1 servizi resi. Emette ddt per l invio dei beni a PT e compila Intra1 statistico. 22
23 Triangolazione con lavorazione 22) prestatore PT Descrizione dell operazione invia beni a PT per una prima lavorazione, incaricandolo di inviarli poi a per un ulteriore lavorazione. Quest ultimo, ultimata la prestazione, invia i beni a. prende in carico i beni ricevuti per conto di e compila Intra2 statistico; emette fattura a senza addebito d Iva art. 7-ter e compila Intra1 servizi resi. Compila inoltre Intra1 statistico. 23
24 Triangolazione con lavorazione 23) 1 cedente, 2 e 3 prestatori Descrizione dell operazione acquista beni da 1, incaricandolo di consegnarli a 2 per una prima lavorazione. Questi consegnerà poi i beni a 3 per una seconda lavorazione, al termine della quale 3 invierà i beni in Grecia. 1 emette fattura per cessione IntraUe a e il ddt per consegna dei beni a 2; compila Intra1 fiscale. 2 prende in carico i beni nel registro, emette fattura senza Iva art. 7-ter a e compila l Intra1 servizi resi. Emette ddt per consegna dei beni a 3 3 prende in carico i beni nel registro, emette fattura senza Iva art. 7-ter a e compila Intra1 servizi resi. Compila inoltre Intra1 statistico. 24
25 OPERAZIONE QUADRANGOLARE FR ES 1 2 Secondo la circolare n. 145/1998, l operazione non è fattibile in quanto a) Nel rapporto fra FR e 1 non si configura acquisto intraue, perché i beni non transitano dall Italia. Pertanto la cessione è fuori campo Iva in. b) Nel rapporto fra 1 e 2, analogamente, vi è cessione fuori campo Iva perché i beni sono all estero. c) Nel rapporto fra 2 e ES non vi è cessione IntraUe, ma cessione fuori campo Iva in Italia, soggetta all imposta in Spagna. 25
26 OPERAZIONE QUADRANGOLARE: RIDUZIONE FR FR1 Posizione fiscale francese di 1 ES 1 2 La soluzione, secondo la circolare, è l identificazione di 1 in Francia, oppure di 2 in Spagna. Se 1 si identifica in Francia, si realizza una cessione interna francese e una successiva triangolazione 26
27 OPERAZIONE QUADRANGOLARE: RIDUZIONE FR ES1 ES Posizione fiscale spagnola di Se 2 si identifica in Spagna, si realizza una prima triangolazione e una successiva cessione interna spagnola. 27
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