CIRCOLARE DI AGGIORNAMENTO AI CLIENTI

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1 CIRCOLARE DI AGGIORNAMENTO AI CLIENTI Anno II, n. 10 OTTOBRE 2012 I N D I C E IMPOSTE DIRETTE... 3 Responsabilità del liquidatore... 3 Auto in leasing... 3 Sponsorizzazioni legate all attività aziendale... 3 Libro cespiti e fatture... 4 Agevolazioni del 36% e 50%... 4 Costi carburante con responsabilità penale... 5 Fusioni tra consolidate e test sugli interessi... 5 Aumento ISTAT in fattura... 5 Riscossione crediti fiscali in Europa... 6 IVA... 7 Frodi Carosello... 7 Fatture ad esigibilità differita... 7 Detrazione IVA anche se l emittente non è in regola... 7 Reverse Charge sulle cessioni immobiliari... 8

2 Regime del margine... 8 Regolarizzazione dello splafonamento... 8 Sanzione per acquisti senza VIES nei primi 30 giorni... 9 Sanatoria modelli INTRASTAT... 9 LAVORO Riduzione contributiva nel settore edile Apprendistato Sanatoria immigrati Lavoro Part Time VARIE Tracciabilità dei pagamenti Somministrazione di alimenti Conservazione contratto preliminare Possibile smentire i dati indicati in bilancio Il PVC archiviato non può essere recuperato Cambiali finanziarie per le Srl Economicità dei finanziamenti infragruppo sana anomalie contrattuali Finanziamento soci: IVA e imposta di registro Finanziamenti dei soci a riserva Associazione in partecipazione e lavoro subordinato SCADENZE ED ADEMPIMENTI OTTOBRE P a g. 2

3 IMPOSTE DIRETTE RESPONSABILITÀ DEL LIQUIDATORE L art. 36 del D.P.R. 602/1973 prevede che i liquidatori di enti soggetti all Ires rispondono in proprio per le imposte dovute dalla società per il periodo della liquidazione ed anteriori, qualora abbiano assegnato beni ai soci e soddisfatto creditori che non dovevano essere preferiti all ufficio creditore delle imposte. La responsabilità riguarda solo le società di capitali e i debiti Ires e l imposta deve essere accertata in via definitiva. Il liquidatore per non violare tale norma deve dunque soddisfare prima il Fisco rispetto, per esempio, ai fornitori. AUTO IN LEASING Con le modifiche apportate dal D.L. 16/2012 la possibilità di dedurre i canoni di leasing relativi alle auto deve essere valutata sulla base della data di stipula del contratto. Per i contratti stipulati dal 29 aprile 2012 la durata minima fiscale degli stessi non è più un vincolo da rispettare pena l indeducibilità. Rimane inalterato l arco temporale entro il quale sono deducibili i canoni di leasing: per i veicoli ad utilizzo esclusivamente strumentale, come previsto dall art. 102 c.7 del Tuir, la deduzione è ammessa per un periodo non inferiore ai due terzi del periodo di ammortamento previsto dalla tabella del D.M. 31 dicembre 1988.; tale norma viene estesa alle auto concesse in uso promiscuo ai dipendenti. Per gli autoveicoli aziendali in genere e quelli utilizzati da agenti e professionisti, la deducibilità dei canoni di locazione finanziaria è ammessa per un periodo non inferiore al periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente tabellare. Restano ovviamente fermi i limiti di deducibilità propri del veicolo (40/27,5% o 80%). SPONSORIZZAZIONI LEGATE ALL ATTIVITÀ AZIENDALE La Commissione Provinciale Tributaria di Lecce, con la sentenza n. 53/02/12 del 21 febbraio, ha confermato un orientamento giurisprudenziale ormai ampiamente consolidato circa la distinzione tra P a g. 3

4 spese di rappresentanza e pubblicità. Si ricorda che quest ultime sono deducibili interamente nell esercizio di riferimento o in quote costanti nell esercizio stesso e nei quattro successivi, mentre le prime secondo criteri ben più restrittivi, con parametri contenuti nel D.M. 19 novembre Le spese di rappresentanza sono volte ad accrescere il prestigio e l immagine dell impresa e a potenziarne la possibilità di sviluppo, mentre quelle di pubblicità sono erogate per la realizzazione di iniziative tendenti alla pubblicizzazione di prodotti marchi e attività svolta. Ai fini dell inquadramento di una sponsorizzazione tra le spese di pubblicità, dunque (con conseguente integrale deduzione delle stesse), questa deve avere quel nesso logico tra l attività dello sponsor e la promozione che la rende idonea ad incidere positivamente sui ricavi aziendali e non solo eventualmente sull immagine. LIBRO CESPITI E FATTURE La Commissione Provinciale Tributaria di Bari, con la sentenza n. 175/23/12 del 14 settembre, ha confermato che, decorso il termine obbligatorio di conservazione delle fatture, l onere di dimostrare l effettiva esistenza e ammontare dei componenti negativi di reddito relativi a beni strumentali, può essere soddisfatto presentando il registro dei beni ammortizzabili, in luogo delle fatture di acquisto. E necessario che il registro sia ovviamente tenuto regolarmente, con annotati il costo del bene, l anno di acquisizione e le quote annuali di ammortamento. AGEVOLAZIONI DEL 36% E 50% L Agenzia delle Entrate ha aggiornato la Guida fiscale sulle ristrutturazioni edilizie. La detrazione Irpef, per il periodo dal 26 giugno 2012 al 30 giugno 2013, è stata elevata dal 36% al 50% per le spese sostenute per determinati interventi di recupero edilizio e la soglia massima è aumentata da euro ad euro Dal 1 luglio 2013 la detrazione tornerà dunque al 36% e le spese già sostenute devono essere scomputate: ad esempio se al 30 giugno 2013 sono state sostenute spese per un ammontare di euro le ulteriori spese nel periodo d imposta 2013 non potranno beneficiare dell agevolazione. La detrazione spetta anche al familiare convivente od al futuro acquirente. Per quanto riguarda l obbligo di conservazione di documenti per evitare controlli da parte dell Amministrazione Finanziaria, si ricorda che la cartella di pagamento deve essere notificata entro il P a g. 4

5 quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione. Sembra più corretto e prudenziale, che codesto termine possa essere considerato ultimato alla scadenza del quarto anno successivo al pagamento dell ultima rata. COSTI CARBURANTE CON RESPONSABILITÀ PENALE La Terza Sezione Penale della Corte di Cassazione, con la sentenza n del 20 settembre 2012, ha confermato il sequestro per equivalente dei beni del legale rappresentante di una Srl, relativamente al delitto di dichiarazione infedele diretta ad evadere l IVA e l imposta sui redditi, per un forte squilibrio tra i costi per consumo di carburante contabilizzati dalla società e le correlate prestazioni oggetto di fatturazione ai fini fiscali. FUSIONI TRA CONSOLIDATE E TEST SUGLI INTERESSI In caso di fusione tra società partecipanti al consolidato fiscale, diversamente dalle perdite per le quali è consentita una compensazione intersoggettiva, gli interessi passivi indeducibili perché eccedenti il ROL devono sottostare al test previsto dall art. 172,c. 7 del TUIR: test di vitalità e del patrimonio netto. Gli interessi passivi infatti permangono nell esclusiva disponibilità del soggetto che li ha generati e questi può facoltativamente trasferirli al gruppo solo in presenza di particolari condizioni (i.e. superamento del test di cui all articolo richiamato). AUMENTO ISTAT IN FATTURA La Terza Sezione Civile della Corte di Cassazione, con la sentenza n del 21 settembre 2012, ha sancito che il locatario può essere validamente informato dell aggiornamento ISTAT del canone di locazione (ai sensi dell art. 32 della Legge n. 392 del 1978) mediante l invio della fattura con il nuovo importo. P a g. 5

6 RISCOSSIONE CREDITI FISCALI IN EUROPA Con il D.Lgs. n. 149 del 14 agosto 2012, attuativo della direttiva europea 2010/24/UE, ogni tipo di credito fiscale (e relative sanzioni) sorto in uno stato membro, può essere riscosso anche in altro stato membro da parte delle Agenzia Fiscali tramite un titolo esecutivo uniforme. Tale attività sarà poi affidata agli agenti per la riscossione ed il pagamento può essere dilazionato. Ovviamente, è anche possibile fare ricorso contro il provvedimento. P a g. 6

7 IVA FRODI CAROSELLO La Corte di Cassazione con la sentenza n /2012 ha sancito che le frodi c.d. carosello possono essere contestate dal Fisco per il recupero dell Iva indebitamente detratta, anche sulla base di mere presunzioni semplici, come l assenza di magazzino o la non coincidenza delle data della fattura. Il meccanismo fraudolento presuppone anche per l Amministrazione Finanziaria che il beneficiario finale abbia piena coscienza dell atto simulatorio e non possa dunque trarre vantaggi indebiti derivanti da comportamenti abusivi. FATTURE AD ESIGIBILITÀ DIFFERITA La Corte di Cassazione con la sentenza n del 31 agosto ha stabilito che rischia la condanna per evasione fiscale il contribuente che non contabilizza le fatture, anche se sono emesse con Iva ad esigibilità differita. Nella sentenza in oggetto il rappresentante legale di una società edile aveva contabilizzato un cespite di rilevante importo solamente ai fini delle imposte sui redditi e non anche ai fini IVA, in quanto non aveva incassato il relativo importo, attribuendo erroneamente alla fattura(in quanto non avente i requisiti) la dicitura dell esigibilità differita. DETRAZIONE IVA ANCHE SE L EMITTENTE NON È IN REGOLA La Corte di Giustizia Europea ha sancito come possa essere comunque detratta dal destinatario di servizi l Iva versata a monte, anche qualora il fornitore non fosse in regola con adempienze od obblighi previsti dalla normativa dello Stato in cui opera. La Corte ha precisato come l eventuale inadempienza del produttore di servizi non possa condizionare il diritto alla detrazione spettante al destinatario per quanto riguarda l Iva pagata per essi. P a g. 7

8 REVERSE CHARGE SULLE CESSIONI IMMOBILIARI A seguito delle modifiche apportate dal D.L. 83/2012, il meccanismo del reverse charge, relativamente alla cessione dei fabbricati, si applica per quanto concerne i fabbricati abitativi alle cessioni effettuate dalle imprese costruttrici o di ripristino trascorso il periodo di cinque anni dall ultimazione dei lavori e dalle cessioni di fabbricati civili destinati ad alloggi sociali. Per i fabbricati strumentali, che per loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni, il regime naturale è quello dell esenzione, tranne alcune eccezioni che comportano l imponibilità: le cessioni effettuate entro cinque anni dalla data di ultimazione della costruzione o intervento dalla imprese costruttrici (imponibilità in questo caso obbligatoria) e cessioni effettuate da qualsiasi soggetto IVA in relazione alle quali viene esercitata l opzione per l imposizione. REGIME DEL MARGINE Le società di autonoleggio e leasing che cedono autoveicoli, acquistati nuovi a loro volta, non possono mai usufruire del regime del margine ai fini Iva poiché è possibile che, trattandosi di beni utilizzati per l attività di impresa, l imposta sia stata detratta all atto di acquisto. La conseguenza è che sarà non applicabile il regime sopra menzionato e non consentita la detrazione dell Iva sull acquisto da parte del cedente. I giudici hanno specificato che la responsabilità del cessionario per la verifica della regolarità sostanziale della fattura, riguardo alla qualifica del cedente, deve essere valutata alla stregua del particolare onere di diligenza a suo carico, avendo tale regime quale presupposto, oltre a requisiti oggettivi (attinenti alla natura del bene compravenduto), anche taluni requisiti soggettivi riguardanti l originario cedente ed agevolmente desumibili, di regola, dai libretti di circolazione. REGOLARIZZAZIONE DELLO SPLAFONAMENTO L esportatore abituale che splafona ha la responsabilità per l imposta non versata, sanzioni (dal 100 al 200%) e interessi ai sensi dell art. 7, c. 3 del D.Lgs. 471/97. Tuttavia è applicabile il ravvedimento operoso (sanzione al 12,5%) per sanare la situazione. Infatti, è possibile richiedere al cedente una nota di variazione per l IVA non versata, salvo comunque pagare le sanzioni e gli interessi dovuti. Alternativamente può emettere un autofattura con l indicazione dei vari fornitori, numero fatture P a g. 8

9 ricevute, della misura in cui ha splafonato e dell imposta che avrebbe dovuto essere addebitata; tale autofattura deve essere registrata nel registro acquisti e ne va inviata copia all Agenzia delle Entrate; sono sempre dovuti sanzioni e interessi. Infine, la Cassazione on la sentenza del 12 giugno 2002, n legittima la revoca/ritrattazione dell errata dichiarazione di intenti, purché comunicata sia al cedente che all Amministrazione Finanziaria, con indicazione del fatto che l acquisto non poteva avvenire senza IVA; in tal caso il cedente è obbligato all emissione di una nota di variazione e non sarebbero dovute né sanzioni né interessi SANZIONE PER ACQUISTI SENZA VIES NEI PRIMI 30 GIORNI Se il contribuente effettua operazioni intracomunitarie nei 30 giorni successivi la presentazione della domanda di iscrizione al VIES (periodo nel quale si forma il silenzio-assenso), l operazione è da considerarsi illegittima e sanzionabile con una pena dal 100 al 200% dell imposta omessa ex art. 6, c. 1 del D.Lgs. 471/97, in quanto il contribuente sarebbe carente della soggettività passiva intracomunitaria. Dette operazioni, infatti, saranno considerate alla stregua di semplici operazioni interne. SANATORIA MODELLI INTRASTAT Nel caso di omessa presentazione del modello INTRASTAT, qualora il contribuente provveda alla trasmissione entro 30 giorni dalla richiesta degli uffici alla presentazione degli elenchi per controllo, o qualora vi provveda spontaneamente, applicando l istituto del ravvedimento operoso è possibile fruire della sanzione ridotta di Euro 64,50. Nel caso di modello errato o inesatto, nessuna sanzione può essere comminata qualora il contribuente provveda spontaneamente o su invito dell Ufficio ad inviare il modello corretto, come disposto dall art. 11 del D.Lgs. 471/97. P a g. 9

10 LAVORO RIDUZIONE CONTRIBUTIVA NEL SETTORE EDILE L Inps, con il messaggio , n , rende nota la conferma, anche per il 2012, della riduzione all'11,50%, per le imprese edili industriali e artigiane, della contribuzione previdenziale. APPRENDISTATO - Gli apprendisti licenziati da imprese con meno di 15 dipendenti hanno diritto a iscriversi alle liste di mobilità. - Via libera agli incentivi per gli studi professionali che assumono apprendisti di età compresa tra 15 e 29 anni, a partire dl 1 settembre. - La domanda di riconoscimento deve essere presentata entro il SANATORIA IMMIGRATI Il D. Lgs. 109/2012, in vigore dal , consente la regolarizzazione dello straniero assunto in nero versando euro, RESU denominato Datori di lavoro subordinato - regolarizzazione extracomunitari - articolo 5, comma 5 del D.Lgs. 109/2012, istituiti con la circolare , n. 85/E, più una marca da bollo da 14,62 euro e i costi contributivi relativi al rapporto di lavoro, sanato per un minimo di 6 mesi. Interessati sono i datori di lavoro che al occupano irregolarmente, da almeno 3 mesi, lavoratori stranieri presenti in Italia dal (o prima). LAVORO PART TIME La Corte di Cassazione, con la sentenza n del , ha stabilito che il rifiuto di cambiare orario da parte del lavoratore part-time non può essere causa di licenziamento. P a g. 10

11 VARIE TRACCIABILITÀ DEI PAGAMENTI Il decreto legislativo definito dal Governo in tema di tracciabilità dei pagamenti eleva ad euro il limite per la negoziazione a pronti di mezzi di pagamento in valuta realizzata dai cambiavalute. SOMMINISTRAZIONE DI ALIMENTI Per la somministrazione o vendita di alimenti e bevande, in luoghi non aperti al pubblico non è più necessario possedere i requisiti professionali. La medesima agevolazione riguarda anche chi fa commercio all ingrosso di prodotti alimentari. Inoltre, può aprire un bar o un ristorante colui il quale ha subito una condanna per i reati che inibiscono l esercizio dell attività, nei casi in cui l interessato abbia ottenuto la riabilitazione o siano trascorsi 5 anni da quando la pena è stata scontata. CONSERVAZIONE CONTRATTO PRELIMINARE La Corte di Cassazione con la sentenza n del 22 settembre, ha confermato il principio per il quale tra le scritture contabili obbligatorie da conservare da parte di una società immobiliare, per evitare il rischio di occultamento o distruzione di documenti contabili, vi siano anche i contratti preliminari. Possibile pena per la violazione di tale principio è la reclusione da sei mesi a cinque anni, qualora il fine sia quello di evadere le imposte sui redditi o l Iva. Tale conclusione non si applica ai piccoli imprenditori di cui all art c.c.. I contratti preliminari rientrano tra le altre scritture che siano richieste dalla natura e dimensione dell impresa, da conservare obbligatoriamente secondo le norme del Codice Civile. P a g. 11

12 POSSIBILE SMENTIRE I DATI INDICATI IN BILANCIO Il Tribunale di Milano, con la sentenza n del 20 giugno, ha sancito che i dati indicati nel bilancio sono parificabili a delle confessioni stragiudiziali, dunque non di prova legale o presunzione assoluta insuscettibile di smentita, ma solo indizio liberamente apprezzabile dal giudice. La sopra citata sentenza è stata pronunciata in merito al caso di una società che aveva erroneamente indicato nel bilancio i costi di alcuni software all interno di altre immobilizzazioni immateriali non assoggettandoli ad ammortamento; successivamente è stato riconosciuto l errore di indicazione (ammettendo dunque prova contraria), visto che la corretta imputazione sarebbe stata quella in immobilizzazioni in corso e acconti, come confermato dal CTU contabile. IL PVC ARCHIVIATO NON PUÒ ESSERE RECUPERATO La Commissione Tributaria provinciale di Treviso, con la sentenza n. 42/1/12 del 27 marzo ha affermato che il legittimo affidamento opera anche nella fase di verifica fiscale. Se il processo verbale di constatazione del contribuente viene archiviato, rimane tale, con conseguente impossibilità di successiva notifica dell avviso di accertamento. Nessuna importanza ha il fatto che il PVC fosse interno e che l accertamento sia poi emesso a seguito di un diverso verbale redatto dalla GdF. CAMBIALI FINANZIARIE PER LE SRL Le Srl che abbiano almeno nove dipendenti ed un fatturato o totale di bilancio superiore a 2 milioni di euro, ai sensi dell art. 32, c. 8 del D.L. 83/2012 (c.d. Decreto Sviluppo ), possono emettere cambiali finanziarie, esenti da bollo, per raccogliere finanziamenti da soggetti che non si qualificheranno come soci. Le cambiali devono essere emesse con l assistenza di uno sponsor (banca o altro operatore finanziario) che dovrà mantenere nel proprio portafogli una quota dal 2 al 5% del valore totale emesso. In capo al percettore si applicherà la ritenuta d acconto del 20% ma la deducibilità degli interessi non soggiace al limite dell 1,25% (tasso ufficiale Bce, aumentato di due terzi). P a g. 12

13 ECONOMICITÀ DEI FINANZIAMENTI INFRAGRUPPO SANA ANOMALIE CONTRATTUALI OTTOBRE 2012 La C.T.R. della Lombardia con la sentenza n. 129/02/2012 del 12 settembre 2012, ha riconosciuto la prevalenza delle motivazioni economiche e imprenditoriali in un operazione di finanziamento infragruppo su anomali civilistiche e formali dei contratti sottostanti. In particolare, a fronte di mancata previsione dei termini e modalità di restituzione, l Agenzia delle Entrate riqualificava il finanziamento ricevuto come sopravvenienza attiva con liquidazione delle maggiori imposte. I giudici di secondo grato hanno tuttavia rilevato la validità del finanziamento sul principio della prevalenza della sostanza sulla forma. FINANZIAMENTO SOCI: IVA E IMPOSTA DI REGISTRO Il contratto di finanziamento del socio (soggetto passivo IVA) a favore della società partecipata è operazione rilevante ai fini IVA, anche se esente ex art. 10, c. 1, n. 1 del DPR 633/72 (non soggetta ad obbligo di fattura ai sensi dell art. 22, c. 1, n. 6 del DPR 633/72) ed è soggetto all imposta di registro solo in caso d uso, sia che il finanziamento risulti da corrispondenza che da scrittura privata non autenticata, come disposto dall art. 1, c. 1, lett. a) e art. 5 della Tariffa, parte II, allegata al DPR 131/86. Ciò è stato confermato dalla C.T.P. di Treviso con la sentenza n. 36/03/12 del 7 giugno FINANZIAMENTI DEI SOCI A RISERVA I versamenti dei soci alla società, anche se qualificati come finanziamenti, sono da considerare parte del patrimonio netto e quindi iscritti a riserva, qualora prevedono il rimborso solo dopo il ripianamento dei debiti, ovvero in presenza di stato liquidatorio della società, come stabilito dalla Corte di Cassazione nella sentenza n del 20 settembre Non rileva infatti la denominazione con cui il versamento è stato fatto o contabilizzato, quanto piuttosto la volontà delle parti. P a g. 13

14 ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE E LAVORO SUBORDINATO La L. 92/2012 (Riforma del mercato del lavoro) ha introdotto delle presunzioni tali per cui un rapporto di associazione in partecipazione deve essere convertito ex lege in rapporto di lavoro subordinato. Queste sono previste dal novellato art c.c.: numero degli associati non superiore a 3; mancanza di effettiva partecipazione agli utili o mancata consegna del rendiconto o infine prestazione dell associato non qualificata. Posto che il contratto di associazione in partecipazione è un contratto di scambio sinallagmatico ed a carattere aleatorio, qualora le suddette condizioni non si dovessero qualificare, non opererebbe la L. 92/2012. Questa non può operare neppure quando l associato sia una persona giuridica o quando il contratto di associazione in partecipazione si di mero apporto di capitale. P a g. 14

15 SCADENZE ED ADEMPIMENTI OTTOBRE MARTEDÌ IMPOSTE DIRETTE Unico I contribuenti titolari di partita IVA, che hanno scelto di rateizzare le imposte ed i contributi dovuti, devono versare entro oggi la relativa rata, maggiorata di interessi. Versamento ritenute - Termine ultimo per il versamento delle ritenute alla fonte operate nel mese precedente riguardanti redditi di lavoro dipendente, di lavoro autonomo, su provvigioni e su altri redditi di capitale, ovvero operate dai condomini in qualità di sostituti d imposta. Beni in godimento ai soci - Termine di invio telematico all Agenzia Entrate della comunicazione relativa ai beni concessi in godimento a soci o familiari nei periodi d imposta precedenti il Lo stesso termine è previsto per i beni per i quali è cessato il diritto di godimento nel 2011 (Provv. Ag. Entrate , ). Il termine è stato prorogato al con provv. Ag. Entrate INPS Contributi previdenziali ed assistenziali - Versamento dei contributi relativi al mese precedente, compresa la quota mensile di Tfr al Fondo di Tesoreria Inps, mediante il Mod. F24. IVA Liquidazione e versamento - Termine ultimo concesso ai contribuenti mensili per operare la liquidazione relativa al mese precedente e per versare l eventuale imposta a debito. Versamento - I contribuenti che hanno scelto di rateizzare l imposta a debito derivante dalla dichiarazione annuale IVA devono versare, entro oggi, la relativa rata. 25 GIOVEDÌ IVA Elenchi Intrastat - Termine per la presentazione telematica degli elenchi delle cessioni e degli acquisti intracomunitari, nonché delle prestazioni di servizi, relativi al mese precedente. P a g. 15

16 31 MERCOLEDÌ IMPOSTE DIRETTE Unico Termine di trasmissione telematica diretta o mediante intermediari del modello Unico 2011 per le persone fisiche obbligate alla presentazione in via telematica e per i soggetti Ires con esercizio coincidente con l anno solare. Unico I soggetti non titolari di partita IVA, che hanno scelto di rateizzare le imposte derivanti dalla dichiarazione dei redditi devono effettuare il versamento della relativa rata, con gli interessi. Dichiarazione Irap - Termine di trasmissione telematica diretta o mediante intermediari abilitati. IVA Dichiarazione IVA separata - Termine di trasmissione telematica. Black list - Termine di invio telematico della comunicazione delle operazioni effettuate con Paesi blacklist nel mese precedente. La comunicazione riguarda le operazioni di importo singolarmente superiore a Euro 500 (D.L , n. 16). ICI Dichiarazione - Termine di presentazione della dichiarazione ICI per i contribuenti per i quali è in scadenza alla data odierna il termine di trasmissione della dichiarazione dei redditi in via telematica. P a g. 16